Società cancellata: nullo l'avviso di accertamento

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 5723/2024, ha stabilito che un avviso di accertamento fiscale notificato a una società cancellata dal Registro delle Imprese prima della notifica stessa è invalido. L’atto è indirizzato a un soggetto giuridicamente inesistente. Di conseguenza, anche l’eventuale ricorso presentato dall’ex legale rappresentante è inammissibile per difetto di legittimazione processuale, poiché i suoi poteri sono cessati con l’estinzione della società.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Società Cancellata: L’Avviso di Accertamento Notificato è Nullo

Cosa accade quando l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso di accertamento a una società cancellata dal Registro delle Imprese? La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, offre una risposta chiara e definitiva: l’atto è invalido e il processo avviato per impugnarlo è inammissibile fin dall’origine. Questa pronuncia consolida un principio fondamentale sulla capacità giuridica dei soggetti e sulle corrette procedure di notifica degli atti fiscali.

I Fatti del Caso

Una società in accomandita semplice (S.a.s.) veniva cancellata dal Registro delle Imprese nel luglio del 2013, estinguendosi di fatto come soggetto giuridico. Oltre un anno dopo, nel settembre 2014, l’Agenzia delle Entrate notificava alla società ormai estinta un avviso di accertamento per maggiori imposte (IRAP e IVA) relative all’anno 2012.

L’ex legale rappresentante della società decideva di impugnare l’atto. Mentre il giudice di primo grado accoglieva il ricorso, riconoscendo l’estinzione della società, la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione. Secondo i giudici d’appello, l’ex rappresentante non aveva più la capacità di agire in giudizio per una società inesistente, e il ricorso originario era quindi inammissibile.

I soci, a questo punto, ricorrevano in Cassazione per far valere le proprie ragioni.

La questione della società cancellata e della notifica

Il cuore della controversia ruota attorno a due questioni procedurali strettamente collegate:

1. La validità di un atto impositivo notificato a un soggetto non più esistente.
2. La legittimazione dell’ex amministratore a rappresentare in giudizio una società estinta.

La Corte di Cassazione ha affrontato entrambi i punti, delineando un percorso logico che porta a una conclusione inequivocabile.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dei soci, cassando la sentenza d’appello senza rinvio, ovvero chiudendo la questione in via definitiva. La Corte ha stabilito due principi cardine:

1. L’atto impositivo è invalido: La notifica effettuata a una società cancellata è indirizzata a un soggetto inesistente e, pertanto, l’atto è privo di qualsiasi efficacia giuridica.
2. Il ricorso originario è inammissibile: L’ex legale rappresentante, con l’estinzione della società, ha perso ogni potere di rappresentanza. Di conseguenza, non aveva la legittimazione processuale per proporre ricorso in nome e per conto di un’entità che non esisteva più.

Le motivazioni

La Corte ha spiegato che la situazione in esame è ben diversa da quella in cui una società si estingue a processo già avviato. In questo caso, la cancellazione è avvenuta prima della notifica dell’atto impositivo, rendendo l’atto stesso viziato all’origine. Poiché l’atto era stato notificato a un “non-soggetto”, non poteva produrre alcun effetto giuridico, né tantomeno consolidarsi e diventare definitivo.

Inoltre, essendo il ricorso introduttivo stato proposto da un soggetto privo di legittimazione (l’ex amministratore), l’intero giudizio non avrebbe mai dovuto avere inizio. L’inammissibilità del ricorso originario, rilevata dalla Corte, ha un carattere assorbente che travolge tutte le fasi successive del processo. La Cassazione, riconoscendo questo vizio originario, ha concluso che la causa non poteva essere proposta e l’ha chiusa definitivamente, compensando le spese tra le parti data la natura officiosa del rilievo sul difetto di legittimazione.

Le conclusioni

La decisione ha importanti implicazioni pratiche sia per le amministrazioni finanziarie che per i contribuenti.

* Per l’Amministrazione Finanziaria: Prima di notificare un atto impositivo, è fondamentale verificare lo stato di attività della società nel Registro delle Imprese. Una notifica a una società cancellata è un atto nullo che non può fondare alcuna pretesa tributaria.
* Per i soci e gli ex amministratori: Se un avviso viene erroneamente notificato a una società estinta, non deve essere l’ex amministratore a impugnarlo in nome della società. L’eventuale pretesa fiscale, in caso di debiti residui, si trasferisce ai soci, i quali dovranno essere i destinatari di un nuovo e corretto atto impositivo, che potranno poi contestare a titolo personale.

Un avviso di accertamento notificato a una società già cancellata dal Registro delle Imprese è valido?
No, l’ordinanza stabilisce che tale atto è invalido perché notificato a un soggetto giuridicamente inesistente.

L’ex legale rappresentante di una società cancellata può impugnare un atto impositivo notificato alla società estinta?
No, la Corte ha chiarito che l’ex legale rappresentante è privo di legittimazione processuale, in quanto la sua carica è cessata con l’estinzione della società. Il ricorso da lui proposto è inammissibile.

Cosa succede se la società viene cancellata prima della notifica dell’atto impositivo?
L’atto impositivo è invalido e non produce alcun effetto. L’eventuale ricorso proposto dall’ex legale rappresentante per conto della società estinta è inammissibile e la causa non può essere iniziata. Per questi motivi, la Corte cassa la sentenza senza rinvio, chiudendo definitivamente il caso.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5723 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5723 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 04/03/2024

Oggetto: tributi accertamento -società cancellata

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19286/2022 R.G. proposto da: COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE), COGNOME NOME (C.F. CODICE_FISCALE) , rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO (C.F. CODICE_FISCALE) in virtù di procura speciale in calce al ricorso, elettivamente domiciliati presso il suo indirizzo PEC

-ricorrenti – contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente -avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia, Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 14 settembre n. 872/19/2022, depositata in data 3 febbraio 2022 2023 dal AVV_NOTAIO Relatore NOME COGNOME .

RILEVATO CHE

La società contribuente RAGIONE_SOCIALE di NOME COGNOME ha impugnato un avviso di accertamento, relativo al periodo di imposta 2012, con il quale -a seguito di PVC -venivano accertati maggiori redditi, con recupero di IRAP e IVA, oltre sanzioni. La società ricorrente deduceva, per quanto qui di interesse, l’intervenuta estinzione della società per cancellazione dal Registro delle Imprese in epoca precedente la notificazione dell’avviso di accertamento.

La CTP di Agrigento ha accolto il ricorso sul rilievo che dagli atti di causa emergeva che la società contribuente fosse estinta per cancellazione dal Registro delle Imprese in data 18 luglio 2013 prima della notificazione dell’atto impositivo.

La CTR della Sicilia, con sentenza depositata in data 3 febbraio 2022, ha accolto l’appello dell’Ufficio . Ha ritenuto il giudice di appello che in caso di estinzione della società i rapporti proseguono in capo ai soci. Nel ritenere, poi, non operante nel caso di specie la novella di cui all’art. 28 d. lgs. 21 novembre 2014, n. 175, il giudice di appello ha rilevato che l’atto impositivo è stato impugnato dalla società dopo l’intervenuta cancellazione della stessa e non dai soci, per cui il legale rappresentante della società non era dotato di capacità di agire in quanto decaduto dalla carica per effetto della cancellazione della società , con conseguente inammissibilità dell’originario ricorso . Il giudice di appello ha confermato la legittimità dell’atto impositivo.
Propongono ricorso per cassazione COGNOME NOME e COGNOME NOME, già parti appellate, affidato a un unico motivo; resiste con controricorso l’Ufficio.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo di ricorso si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 2495 cod. civ., nonché dell’art. 36 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, in combinato disposto con gli artt. 75 e 110 cod. proc. civ., nella parte in cui la notificazione nei confronti di una società estinta prima della riforma di cui al d. lgs. n. 175/2014 possa comportare un fenomeno di tipo successorio, i cui rapporti obbligatori si trasferiscono ai soci. I ricorrenti deducono che l’atto impositivo è stato notificato direttamente alla società in data 3 settembre 2014 (come risulta dalla trascrizione dell’atto impositivo) , una volta che la società era già stata estinta per cancellazione dal Registro delle Imprese (che risulta avvenuta in data 18 luglio 2013 come da trascrizione della visura camerale) e che è stata la società a impugnare l’atto impositivo (il cui ricorso risulta parimenti trascritto). Deducono i ricorrenti che in appello l’Ufficio ha notificato l’impugnaz ione ai soci, pur non essendo stati i soci né destinatari dell’atto impositivo, né parti del ricorso introduttivo originario. Osservano, pertanto, i ricorrenti che « l’atto impositivo relativo alla società cancellata dal Registro delle imprese, quindi estinta, era insuscettibile di ogni efficacia provvedimentale in grado di consolidarsi e divenire inoppugnabile».
Va rilevato che risulta accertato dal giudice di appello (in conformità alle trascrizioni dell’atto impositivo operate dai ricorrenti) che l’avviso è stato notificato alla società e per essa al suo legale rappresentante, dopo che la stessa era stata cancellata dal registro delle imprese e, quindi, era soggetto non più esistente. Non si tratta, pertanto, del caso in cui la cancellazione della società è intervenuta in

corso di causa (con conseguente legittimazione dei soci alla prosecuzione del giudizio in corso), ma di cancellazione intervenuta prima della notificazione dell’atto impositivo . Questa circostanza appare assorbente rispetto a un’altra anomalia processuale, ossia l’evocazione nel presente giudizio in grado di appello della odierna ricorrente COGNOME, estranea al giudizio di primo grado.

Essendo stato accertato dal giudice di appello che il ricorso originario è stato proposto dalla società in persona del legale rappresentante di società già estinta, non potendosi fare applicazione nel caso di specie della novella di cui al d. lgs. n. 175/2014 (essendo la società contribuente stata cancellata in data 18 luglio 2013), la sentenza impugnata va cassata senza rinvio perché la causa non poteva essere proposta per difetto di legittimazione processuale del ricorrente, legale rappresentante di società estinta (Cass., Sez. V, 2 aprile 2015, n. 6743).
Va, comunque, rilevata l’invalidità dell’atto impositivo originario , per essere stato tale atto notificato a soggetto inesistente (Cass., Sez. VI, 21 febbraio 2020, n. 4536).

Le spese dell’intero giudizio (che non poteva essere proposto), stante il rilievo del difetto di legittimazione del legale rappresentante (di carattere officioso), vanno integralmente compensate tra le parti.

P. Q. M.

La Corte cassa senza rinvio la sentenza impugnata, in quanto l’originario ricorso non poteva essere proposto; compensa integralmente tra le parti le spese dell’intero giudizio.

Così deciso in Roma, in data 14 settembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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