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Scissione effetti notifica: vale la data di spedizione

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 30227/2025, ha ribadito l’applicazione del principio della scissione degli effetti della notifica anche agli atti tributari. Per rispettare il termine di decadenza, è sufficiente che l’ente impositore consegni l’atto all’agente notificatore (es. ufficio postale) entro la scadenza, a prescindere da quando il contribuente lo riceva. Nel caso di specie, un avviso di accertamento ICI consegnato alle poste prima della scadenza è stato ritenuto tempestivo, nonostante la ricezione da parte del contribuente sia avvenuta dopo il termine.

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Pubblicato il 26 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Scissione Effetti Notifica: Quando Conta la Data di Spedizione dell’Atto Fiscale?

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, torna a fare chiarezza su un tema cruciale per contribuenti ed enti impositori: il principio della scissione effetti notifica per gli atti tributari. Questa regola stabilisce che, per il mittente, gli effetti giuridici della notifica si producono al momento della spedizione, non della ricezione. La decisione in esame conferma che tale principio è fondamentale per determinare la tempestività di un avviso di accertamento e, quindi, la validità della pretesa fiscale.

I Fatti di Causa

La vicenda riguarda un avviso di accertamento per il pagamento dell’ICI relativa all’anno 2013, notificato da una società di riscossione a una contribuente. Il problema sorge riguardo alle tempistiche: la legge prevede che l’avviso debba essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di imposta. Per il 2013, il termine ultimo era quindi il 31 dicembre 2018.

La società di riscossione aveva affidato l’atto all’ufficio postale per la notifica il 30 novembre 2018, quindi prima della scadenza. Tuttavia, la contribuente lo aveva ricevuto solo il 3 aprile 2019, ben oltre il termine di decadenza.

La Commissione Tributaria Regionale aveva dato ragione alla contribuente, sostenendo che il principio della scissione degli effetti valesse solo per gli atti processuali e non per quelli tributari, considerando quindi la notifica tardiva.

La Decisione della Cassazione e il Principio della Scissione Effetti Notifica

La Suprema Corte ha accolto il ricorso della società di riscossione, ribaltando la decisione di secondo grado. Gli Ermellini hanno riaffermato un orientamento ormai consolidato, anche a Sezioni Unite, secondo cui il principio della scissione effetti notifica si applica pienamente anche in materia tributaria.

L’Applicazione agli Atti Tributari

Il cuore della decisione risiede nel chiarire che, per evitare la decadenza del potere impositivo, ciò che conta è il momento in cui l’ente compie tutto quanto è in suo potere per avviare il processo di notifica. Questo momento coincide con la consegna dell’atto all’agente notificatore (in questo caso, l’ufficio postale).

La data di ricezione da parte del contribuente, invece, rileva per altri fini, come il calcolo dei termini a sua disposizione per impugnare l’atto. Questa distinzione tutela sia l’ente, che non può essere penalizzato da ritardi del servizio di notifica che non dipendono da lui, sia il contribuente, il cui diritto di difesa viene pienamente garantito a partire dal momento in cui ha effettiva conoscenza dell’atto.

Differenza tra Decadenza e Prescrizione

La Corte ha colto l’occasione per sottolineare la differenza tra il termine di decadenza e quello di prescrizione. La decadenza, come nel caso di specie, è un termine che garantisce la certezza dei rapporti giuridici, imponendo all’ente di attivarsi entro un tempo definito. Come visto, per rispettarlo basta l’avvio della notifica. La prescrizione, invece, riguarda l’estinzione del diritto di credito già accertato e può essere interrotta.

Le Motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla necessità di applicare in modo uniforme il principio della scissione, già sancito dalla giurisprudenza costituzionale per gli atti processuali e esteso dall’art. 60 del d.P.R. 600/1973 agli atti tributari. Secondo la Cassazione, non vi è ragione di discriminare tra le due tipologie di atti. Il fine è impedire che l’inerzia o l’inefficienza di un soggetto terzo (l’agente notificatore) possa pregiudicare l’ente impositore che ha agito tempestivamente. La data rilevante ai fini della decadenza è, senza dubbio, quella in cui l’ente ha posto in essere gli elementi necessari per la notifica, ovvero la consegna dell’atto per la spedizione.

Conclusioni

Questa ordinanza consolida un principio di fondamentale importanza pratica. Per i contribuenti, significa che ricevere un atto fiscale dopo la scadenza del termine di decadenza non implica automaticamente la sua nullità; è necessario verificare la data in cui l’ente lo ha spedito. Per gli enti impositori, viene confermata la regola secondo cui è sufficiente affidare l’atto all’agente notificatore entro il termine perentorio per considerare l’azione tempestiva e valida. Una chiara affermazione che bilancia l’efficacia dell’azione amministrativa con la tutela del diritto di difesa del cittadino.

Quando un avviso di accertamento fiscale si considera notificato in tempo per evitare la decadenza dell’ente impositore?
Per evitare la decadenza, è rilevante la data in cui l’ente impositore consegna l’atto all’agente notificatore (es. ufficio postale), e non la data successiva in cui il contribuente lo riceve.

Il principio della scissione degli effetti della notifica si applica anche agli atti tributari?
Sì, la Corte di Cassazione ha confermato che il principio della scissione soggettiva degli effetti della notifica si applica pienamente anche agli atti di imposizione tributaria, come gli avvisi di accertamento.

Quale data deve considerare il contribuente per calcolare i termini per impugnare un atto fiscale?
Il contribuente deve considerare la data in cui ha effettivamente ricevuto l’atto. La scissione degli effetti della notifica non pregiudica i termini a sua disposizione per esercitare il proprio diritto di difesa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30227 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30227 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

LA CORTE SUPREMA DI CASSAZIONE Data pubblicazione: 16/11/2025

SEZIONE TRIBUTARIA

Oggetto: Ici notifica

Composta dai Magistrati

Socci NOME

Presidente-

R.G.N. NUMERO_DOCUMENTO/2022

NOME

Consigliere –

COGNOME.

Liberati NOME

Consigliere rel. –

U – 17/10/2025

COGNOME NOME

Consigliere –

NOME

Consigliere –

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 8414/2022 R.G. proposto da RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante p.t., rappresentata dall’AVV_NOTAIO

-ricorrente – contro

COGNOME NOME

-intimata – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, sezione staccata Salerno, n. 6842/21 depositata il 27/09/2021.

Udita la relazione svolta nella udienza del 17 ottobre 2025 dalla AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

La controversia ha ad oggetto un avviso di accertamento (n. 1507) con cui il RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi ricorrente) ha chiesto a NOME COGNOME (d’ora in poi intimata) il pagamento dell’ICI per l’anno 2013 , pari a € 6.378,73.

La CRAGIONE_SOCIALE ha rigettato il ricorso sul presupposto del rispetto del termine di decadenza dell’esercizio del potere impositivo , in applicazione del principio di scissione degli effetti della notifica. Numero sezionale 6914/2025 Numero di raccolta generale 30227/2025 Data pubblicazione 16/11/2025

La C.T.R. ha riformato la sentenza di primo grado, sulla base delle seguenti ragioni:

-non può trovare applicazione il principio di scissione degli effetti della notifica, previsto solamente per gli atti processuali;

-nel caso in esame la notifica dell’atto impugnato è tardiva, in quanto avvenuta il 3.4.2019.

Avverso la sentenza la ricorrente ha proposto ricorso fondato su un unico motivo, mentre la COGNOME è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso la ricorrente prospetta, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione del l’art. 149, comma 3 , c.p.c. e dell’art. 60, comma 6, del d.P.R. n. 600 del 1973.

Preliminarmente si rileva che la sentenza oggi impugnata è stata depositata il 27/09/2021 e non è stata notificata. La notifica, effettuata a mezzo pec è stata consegnata e accettata il 24.3.2022 , nel rispetto del termine semestrale previsto dall’art. 327, primo comma c.p.c., come richiamato dall’art. 38, comma 3, del d.lgs. n. 546 del 1992.

Nel merito il ricorso è fondato. Come da tempo affermato da questa Corte a Sezioni Unite, in materia di notificazione degli atti di imposizione tributaria e degli effetti di questa sull’osservanza dei termini, previsti dalle singole leggi d’imposta, di decadenza dal potere impositivo, il principio della scissione soggettiva degli effetti della notificazione, sancito per gli atti processuali dalla giurisprudenza costituzionale, e per gli atti tributari dall’art. 60 del d.P.R. n. 600 del 1973, trova sempre applicazione, a ciò non ostando, né la peculiare natura recettizia di tali atti, né la qualità del soggetto deputato alla loro notificazione. Ne consegue che, per il rispetto del termine di decadenza cui è assoggettato il
potere impositivo, assume rilevanza la data nella quale l’ente ha posto in essere gli elementi necessari ai fini della notifica dell’atto e non quella, eventualmente successiva, di conoscenza dello stesso da parte del contribuente (Cass., Sez. U, n. 40543/2021, Numero sezionale 6914/2025 Numero di raccolta generale 30227/2025 Data pubblicazione 16/11/2025

Rv. 663252 – 01).

Nel caso di specie è pacifico, oltre che documentato (v. fascicolo parte ricorrente) che la ricorrente ha consegnato l’atto all’ufficio postale per la notifica il 30.11.2018.

Ai sensi dell’art.1, comma 161, della l. n. 296 del 2006 : ‘ Gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonché all’accertamento d’ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti, notificando al contribuente, anche a mezzo posta con raccomandata con avviso di ricevimento, un apposito avviso motivato. Gli avvisi di accertamento in rettifica e d’ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati. Entro gli stessi termini devono essere contestate o irrogate le sanzioni amministrative tributarie, a norma degli articoli 16 e 17 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, e successive modificazioni ‘.
L’avviso oggetto del giudizio è stato , pertanto, tempestivamente impugnato, trattandosi di Ici relativa all’anno 2013 .

La sentenza impugnata, quindi, non ha dato seguito all’indirizzo di legittimità ora richiamato.

A margine si osserva che una cosa è il termine di decadenza quinquennale fissato dal legislatore nella norma sopra riportata per la notifica dell’avviso di accertamento; altro è la soggezione del credito da riscuotere, dopo la sua liquidazione, al termine di prescrizione.

L’esercizio del potere impositivo è assoggettato al rispetto di un termine di decadenza, insuscettibile d’interruzione a garanzia del

Numero registro generale NUMERO_DOCUMENTO

Numero sezionale 6914/2025

Numero di raccolta generale 30227/2025

Data pubblicazione 16/11/2025

corretto instaurarsi del rapporto giuridico tributario, ai fini del rispetto del quale, a differenza di quanto avviene per il termine di prescrizione, assume rilevanza la data nella quale l’ente ha posto in essere gli adempimenti necessari ai fini della notifica dell’atto, e non quello, eventualmente successivo, di conoscenza dello stesso da parte del contribuente (in questo senso, oltre a Cass Sez. U, n. 40543/2021, cit., già, Sez. 6 – 5, n. 9749/2018, Rv. 647734 – 01).

Segue l’accoglimento del ricorso, la cassazione della sentenza impugnata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la causa può essere decisa nel merito con il rigetto dell’originario ricorso.

Le spese seguono la soccombenza e vengono liquidate come in dispositivo, mentre quelle del merito vengono compensate, atteso il consolidarsi della giurisprudenza nel corso dei primi due gradi del giudizio.

p.q.m.

accoglie il ricorso;

cassa la decisione impugnata e, decidendo nel merito, rigetta il ricorso introduttivo proposto dall ‘intimata.

Spese del merito compensate.

Condanna l’intimata a pagare alla ricorrente le spese di lite del presente giudizio, che liquida nell’importo complessivo di € 2410,00 per compensi, oltre € 200,00 per esborsi, rimborso forfettario e accessori di legge, nella misura del 15%.

Così deciso in Roma, il 17 ottobre 2025

Il Presidente NOME COGNOME

Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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