Scheda carburante: obbligatoria per la deducibilità

Una società di costruzioni si è vista negare la deducibilità dei costi del gasolio per i mezzi di cantiere perché documentati solo con fatture. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 19782/2024, ha stabilito che, per la normativa all’epoca vigente, la scheda carburante era l’unico strumento valido per la registrazione degli acquisti, non ammettendo l’equipollenza con le fatture, salvo eccezioni specifiche non riscontrate nel caso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Scheda Carburante: La Cassazione Conferma l’Obbligo per la Deducibilità

La corretta documentazione delle spese aziendali è un pilastro della gestione fiscale di ogni impresa. Un recente provvedimento della Corte di Cassazione ha riacceso i riflettori su un tema specifico: l’obbligatorietà della scheda carburante per la deducibilità dei costi e la detrazione IVA, in relazione alla normativa vigente prima delle recenti riforme sulla fatturazione elettronica. L’ordinanza in esame chiarisce che, in passato, la semplice fattura non era sufficiente a sostituire questo adempimento formale, con importanti conseguenze per le aziende.

I Fatti del Caso: Una Società di Costruzioni e le Fatture per il Gasolio

Una società operante nel settore delle costruzioni si è vista recapitare tre avvisi di accertamento relativi all’anno d’imposta 2014. L’Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità dei costi per l’acquisto di gasolio destinato a rifornire i mezzi d’opera (escavatori, pale, ruspe) utilizzati nei cantieri.

La società si era difesa sostenendo di aver documentato tali acquisti tramite fatture. Il carburante, infatti, non veniva prelevato da distributori stradali, ma da cisterne di stoccaggio installate direttamente nei cantieri. A parere del contribuente, le fatture, unite alla natura dell’attività e ai contratti d’appalto, dimostravano ampiamente l’inerenza dei costi. La Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado aveva inizialmente dato ragione all’azienda, ritenendo le fatture un documento equipollente alla scheda carburante.

La Decisione della Corte: la validità della scheda carburante

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione di secondo grado, portando la questione dinanzi alla Corte di Cassazione. I giudici di legittimità hanno accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza precedente e rinviando la causa a un’altra sezione della Corte di Giustizia Tributaria.

La Corte Suprema ha stabilito un principio netto: ai sensi della normativa applicabile ratione temporis (il d.P.R. n. 444/1997), il meccanismo della scheda carburante era l’unico strumento previsto per la registrazione degli acquisti di carburante ai fini della deducibilità dei costi e della detrazione IVA. Non era ammessa, neanche in via interpretativa, l’equipollenza con altri documenti come le fatture.

Le Motivazioni: Analisi della Normativa sulla Scheda Carburante

Il cuore del ragionamento della Cassazione risiede nell’interpretazione letterale e teleologica dell’art. 1 del d.P.R. n. 444/1997. Questa norma, all’epoca dei fatti, prevedeva in modo esclusivo l’utilizzo della scheda carburante. La ratio della legge era quella di garantire un controllo efficace sulla destinazione del carburante, assicurando che fosse impiegato per finalità d’impresa e non personali. La scheda, con le sue specifiche indicazioni, permetteva di collegare l’acquisto al singolo automezzo, fornendo una prova certa all’amministrazione finanziaria.

I giudici hanno specificato che le uniche deroghe a tale obbligo erano quelle tassativamente elencate dall’art. 6 dello stesso decreto (ad esempio, cessioni a enti pubblici o ad autotrasportatori per conto terzi) o quelle derivanti da specifici accordi contrattuali, come il cosiddetto “contratto di netting”, che prevede l’uso di tessere magnetiche in un rapporto diretto tra compagnia petrolifera e cliente finale. Poiché nel caso di specie la società di costruzioni non rientrava in nessuna di queste eccezioni, era tenuta alla compilazione della scheda.

Le Conclusioni: Implicazioni per le Imprese

Questa ordinanza ribadisce un principio fondamentale in materia fiscale: il rispetto degli oneri documentali previsti dalla legge è un requisito sostanziale, non meramente formale, per poter beneficiare di deduzioni e detrazioni. Anche in presenza di prove alternative sull’effettività e l’inerenza del costo (come le fatture), l’omissione dell’adempimento specifico richiesto dalla norma (in questo caso, la scheda carburante) preclude il diritto al beneficio fiscale. La decisione serve da monito sull’importanza di seguire scrupolosamente le procedure fiscali, poiché la loro inosservanza può portare a conseguenze economiche significative, anche a distanza di anni.

Per il periodo in cui era in vigore, la fattura poteva sostituire la scheda carburante per dedurre i costi del gasolio?
No, secondo la Corte di Cassazione, la normativa dell’epoca (d.P.R. n. 444/1997) prevedeva esclusivamente il meccanismo della ‘scheda carburante’ per la registrazione degli acquisti, senza consentire l’equipollenza con altri strumenti come le fatture.

L’obbligo della scheda carburante valeva anche per i carburanti acquistati per mezzi d’opera su cantiere?
Sì, la sentenza non distingue in base alla tipologia di mezzo o al luogo di rifornimento. L’obbligo era generale e si applicava anche ai carburanti destinati a mezzi speciali riforniti tramite cisterne di cantiere, a meno che non si rientrasse in una delle eccezioni previste dalla legge.

Quali erano le principali eccezioni all’obbligo di compilazione della scheda carburante?
Le eccezioni includevano le cessioni di carburanti a specifici soggetti (Stato, enti pubblici, istituti universitari, enti ospedalieri, autotrasportatori di cose per conto terzi) e i casi in cui esisteva un ‘contratto di netting’ tra la compagnia petrolifera e l’azienda cliente, che prevedeva l’uso di tessere magnetiche.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19782 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19782 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 17/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14418/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , elettivamente domiciliato in Roma, in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVA) che la rappresenta e difende -ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE , elettivamente domiciliato in EboliINDIRIZZO INDIRIZZO , presso lo studio dell’AVV_NOTAIO COGNOME (CODICE_FISCALE) che la rappresenta e difende -controricorrente- avverso la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania n. 906/2023 depositata il 30/01/2023. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 25/03/2024 dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

1.La C.G.T. di secondo grado della Campania ha accolto l’appello della società contribuente e per l’effetto ha annullato tre avvisi di accertamento relativi all’anno 2014 evidenziando come la società, già in sede di contraddittorio avesse ‘motivato che le schede carburante contestate erano in virtù di una circolare del ministero delle finanze, espressamente collegate all’acquisto dei carburanti, con riferimento ai mezzi speciali per autotrazione, che non possono rifornirsi direttamente presso ‘ gli impianti ‘di distribuzione ma vengono rifornite direttamente da appositi stoccaggi posti sui cantieri.
Tale è la situazione della società appellante poiché il gasolio veniva acquistato per rifornire apposite cisterne fornite da gruppi erogatori su vari cantieri che servivano appunto a rifornire mezzi quali escavatori, pale, ruspe e quant’altro.

Tale fattore si poteva facilmente riscontrare con riferimento all’attività aziendale ed ai contratti di appalto ad essa collegati, quali per esempio la costruzione di strade; tali inerenze di costi erano state adeguatamente documentate con il deposito di fatture che ben potevo sostituire le schede carburanti, necessarie a documentare l’acquisto di carburante per mezzi semplici di cantiere’.

L’Agenzia impugna la sentenza, resiste con controricorso la società, ulteriormente illustrato con memoria.

MOTIVI DELLA DECISIONE

1.Con il primo ed unico motivo si deduce la violazione e/o falsa applicazione dell’art. 2 del d.P.R. n. 277/00, dell’art. 19 del d.P.R. n. 633 del 1972 e dell’art. 109 del d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR) in relazione all’art. 360, n. 3 c.p.c.

Ad avviso dell’Agenzia il giudice di merito ha accolto l’appello della contribuente sul rilievo della equipollenza, ai fini fiscali, delle fatture alle schede carburante, comprovanti l’acquisto di gasolio

destinato a cisterne presenti nei vari cantieri della società ove andavano a rifornirsi gli automezzi in esse impiegati.

Il motivo è fondato.

2.Deve osservarsi, in aderenza a quanto statuito da questa Corte con sentenza n. 9425/2023 che l’art. 1 del d.P.R. n. 444/1997, vigente ratione temporis, prevede esclusivamente il meccanismo della ‘scheda carburante’ per la registrazione degli acquisti, e non consente, nemmeno in via interpretativa, di ritenere possibile l’equipollenza, ai fini fiscali, di altri strumenti o procedimenti di registrazione come le fatture, la cui emissione è vietata dal terzo comma del citato art. 1, non rientrandosi, nel caso di specie, nelle ipotesi previste dall’art. 6 del d.P.R. n. 444/1997 -secondo il quale «Le disposizioni del presente regolamento non si applicano alle cessioni di carburanti effettuate dagli esercenti gli impianti stradali di distribuzione nei confronti dello Stato, degli enti pubblici territoriali, degli istituti universitari e degli enti ospedalieri, di assistenza e beneficenza nonché degli autotrasportatori di cose per conto terzi». La ratio della disposizione è evidentemente quella di consentire, in sede di controllo, di aver contezza della destinazione del carburante a finalità d’impresa (in quanto trasferito nei serbatoi dei mezzi utilizzati dall’imprenditore) e non per altre finalità personali (in quanto trasferito nei serbatoi di mezzi di proprietà personale o nella disponibilità di altri, quindi non strumentali all’esercizio dell’impresa). Peraltro, come ritenuto da questa Corte, ai fini della deducibilità e della detraibilità dell’IVA dai costi per gli acquisti di carburanti per autotrazione, il contribuente utilizzatore può ritenersi esonerato dall’obbligo di redazione della scheda carburante di cui all’art. 1 del d.P.R. n. 444/1997 solo nel caso in cui il suo rapporto con la società gestore degli impianti di erogazione sia riconducibile al contratto di netting – che prevede la stipula di un duplice contratto di somministrazione, l’uno tra la RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE e la società che effettua il rifornimento a
mezzo di tessere magnetiche, e l’altro tra RAGIONE_SOCIALE e gestore dell’impianto, attraverso il quale viene effettuata l’erogazione del carburante – mentre è esclusa nel caso in cui sia stato sottoscritto un contratto di somministrazione tra gestore degli impianti di distribuzione e cliente finale (Cass. 2 ottobre 2020, n. 2 ottobre 2020, n. 21036; Cass. 15 ottobre 2018, n. 25663). Nel caso di specie, non risulta che sia stato stipulato, per l’appunto, un contratto di netting, ragion per cui era necessaria la redazione delle schede carburanti, ai fini della detrazione dell’IVA e dei relativi costi.
Ne consegue l’accoglimento del ricorso e per l’effetto la cassazione della sentenza con rinvio alla Corte di Giustizia tributaria della Campania, in diversa composizione, anche per la determinazione delle spese del presente giudizio .

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza e rinvia alla Corte di Giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, anche per la determinazione delle spese del presente giudizio.

Così deciso in Roma, 25 marzo 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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