Scheda carburante: obbligatoria anche per mezzi d'opera

Una società di costruzioni si è vista negare la deducibilità dei costi per il carburante a causa della mancata compilazione della scheda carburante, pur avendo le fatture di acquisto. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha confermato la posizione del Fisco, stabilendo che la scheda carburante era un documento obbligatorio e non sostituibile per certificare i costi del carburante destinato a qualsiasi veicolo a motore autonomo, incluse le macchine operatrici da cantiere.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 1 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Scheda Carburante Obbligatoria: La Cassazione sulla Deducibilità dei Costi

La corretta documentazione fiscale è un pilastro fondamentale per la gestione di qualsiasi impresa. Un esempio emblematico è rappresentato dalla scheda carburante, un adempimento che per anni ha regolato la deducibilità dei costi e la detraibilità dell’IVA per i rifornimenti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ci offre l’occasione per analizzare l’importanza del rispetto formale delle normative, anche quando i costi sostenuti sono pacificamente inerenti all’attività d’impresa. Il caso riguarda una società di costruzioni alla quale sono stati contestati i costi per il gasolio, documentati da regolari fatture ma privi della prescritta scheda carburante.

I Fatti di Causa

Una società edile si vedeva recapitare alcuni avvisi di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate recuperava a tassazione i costi per l’acquisto di carburante per gli anni d’imposta dal 2003 al 2005. Il motivo della contestazione era semplice: la società non aveva istituito e compilato la scheda carburante, obbligatoria secondo la normativa allora vigente (d.P.R. 444/1997). L’azienda si difendeva sostenendo di aver acquistato il carburante non presso distributori stradali, ma tramite forniture dirette presso i propri cantieri, documentando ogni acquisto con regolari fatture. Inoltre, il carburante era utilizzato in modo promiscuo, sia per gli autocarri sia per le macchine operatrici (escavatori, pale meccaniche, etc.).

Nei primi due gradi di giudizio, le Commissioni Tributarie davano ragione al contribuente, ritenendo che le fatture fossero sufficienti a provare il costo e che l’obbligo della scheda non sussistesse per le forniture dirette in cantiere. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, non si arrendeva e ricorreva in Cassazione.

La Questione Giuridica: Scheda Carburante vs. Fattura

Il nodo cruciale della controversia era stabilire se, ai fini della deducibilità dei costi, la fattura potesse essere considerata un documento equipollente alla scheda carburante. In particolare, la Corte doveva chiarire due aspetti:
1. Se la scheda carburante fosse un adempimento formale inderogabile.
2. Se l’obbligo si estendesse anche al carburante utilizzato per le macchine operatrici, che non circolano su strada ma sono comunque dotate di motore autonomo.

La difesa del contribuente si basava sull’idea che, essendo i costi reali, documentati e inerenti all’attività, la mancanza di un documento formale non potesse inficiarne la deducibilità. Per l’Amministrazione Finanziaria, invece, la norma non ammetteva deroghe: senza scheda, nessun costo era deducibile.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione sulla Scheda Carburante

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribaltando le decisioni dei giudici di merito. Le motivazioni della Suprema Corte si fondano su principi consolidati e chiari.

In primo luogo, i giudici hanno ribadito che l’osservanza delle previsioni regolamentari sulla scheda carburante costituiva una condizione imprescindibile sia per la deducibilità dei costi dal reddito d’impresa, sia per la detraibilità dell’IVA. Gli adempimenti prescritti non ammettono equipollenti e non possono essere sostituiti dalla mera contabilizzazione delle operazioni nelle scritture contabili o dalla presenza di fatture.

In secondo luogo, la Corte ha fornito un’interpretazione estensiva della nozione di “carburante per autotrazione”. Ha specificato che in tale categoria rientrano tutti i combustibili destinati ad alimentare veicoli per i quali il propulsore imprima un movimento autonomo. Questo significa che l’obbligo di compilazione della scheda carburante non riguardava solo gli autocarri circolanti su strada, ma anche altri veicoli come muletti, pale meccaniche e carrelli elevatori, anche se adoperati esclusivamente all’interno di un’area di cantiere. L’uso promiscuo del carburante, quindi, non escludeva l’obbligo, ma anzi lo rafforzava per l’intera fornitura.

Conclusioni

La decisione della Corte di Cassazione è netta: la sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata con rinvio. La causa dovrà essere riesaminata da un’altra sezione della Corte di Giustizia Tributaria, che dovrà attenersi ai principi espressi dalla Suprema Corte.

L’insegnamento che si trae da questa vicenda è fondamentale: in materia fiscale, la forma è sostanza. Anche a fronte di un costo effettivamente sostenuto e inerente all’attività, la sua deducibilità è subordinata al rigoroso rispetto degli adempimenti formali previsti dalla legge. Sebbene la scheda carburante sia stata abrogata a partire dal 1° gennaio 2018 e sostituita da sistemi di pagamento tracciabili, il principio di diritto enunciato dalla Corte rimane di grande attualità: la compliance fiscale richiede precisione e aderenza alle regole, senza scorciatoie.

È possibile dedurre i costi del carburante solo con le fatture di acquisto, senza compilare la scheda carburante?
No. Secondo la normativa applicabile ai fatti di causa (d.P.R. 444/1997), la scheda carburante era un adempimento imprescindibile e non poteva essere sostituita dalla mera contabilizzazione delle fatture per poter dedurre i costi e detrarre l’IVA.

L’obbligo della scheda carburante valeva anche per il carburante usato nelle macchine operatrici da cantiere (es. escavatori, pale meccaniche)?
Sì. La Corte di Cassazione ha chiarito che la nozione di “carburante per autotrazione” include tutti i combustibili per veicoli che si muovono autonomamente, comprese le macchine operatrici, anche se utilizzate esclusivamente all’interno di un cantiere.

Se il carburante viene acquistato per un uso misto (autocarri e macchine operatrici), come ci si deve comportare?
L’uso promiscuo non elimina l’obbligo di documentazione. La Corte ha stabilito che la società avrebbe dovuto compilare le schede carburante per tutti i costi contestati, poiché l’obbligo si estende a tutti i veicoli a motore autonomo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24936 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24936 Anno 2025

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 10/09/2025

ORDINANZA

n. 20758/2017 R.G.

COGNOME

Rep.

A.C. 10 aprile 2025

sul ricorso (iscritto al n. 20758/2017 R.G.) proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (Codice Fiscale: CODICE_FISCALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato e domiciliata ‘ ope legis ‘ presso gli uffici di quest’ultima, siti in Roma, alla INDIRIZZO (indirizzo p.e.c.: EMAIL) ;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE , con sede in Cattolica Eraclea (AG), alla INDIRIZZO (Codice Fiscale: CODICE_FISCALE, in persona del legale rappresentante pro tempore ;

-intimata –

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia (Palermo) n. 2861/01/2016, pubblicata il 2 agosto 2016; udita la relazione della causa svolta, nella camera di consiglio del 10 aprile 2025, dal Consigliere relatore dott. NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

1.- La vicenda concerne gli avvisi di accertamento n. RJ002VS00334-2008 (anno d’imposta 2003), n. RJ002VS00354-2008 (anno d’imposta 2004) e

n. RJ002VS00362-2008 (anno d’imposta 2005), con cui l ‘ Agenzia delle Entrate, in seguito al p.v.c. del 10 maggio 2017, redatto dalla Guardia di Finanza di Porto Empedocle (AG), recuperava a tassazione ai fini delle imposte dirette e dell ‘ IVA i costi relativi all’acquisto di carburante, ritenuti indeducibili in quanto la società contribuente RAGIONE_SOCIALE di Mingoia Rosario non aveva adempiuto all’obbligo di documentazione previsto mediante la compilazione delle schede carburante.
Avverso i suddetti atti, la società contribuente ricorreva innanzi alla competente Commissione Tributaria Provinciale, dolendosi in particolare: – di un asserito difetto di motivazione, trattandosi di un accertamento per relationem fondato sul p.v.c. della Guardia di Finanza, già sopra menzionato; – della asserita violazione e falsa applicazione dell ‘ art. 1 del d.P.R. n. 444 del 10 novembre 1997, laddove prevede l ‘ obbligo della predisposizione della scheda carburante in luogo della fattura soltanto per gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali della distribuzione, così come anche previsto dalla circolare n. 205/E/1998 dell’Agenzia delle Entrate.
Inoltre, la società contribuente, nel ricorso di primo grado, affermava che « I costi per l’acquisto di carburante vanno comunque considerati deducibili sia ai fini delle imposte dirette sia ai fini dell’IVA perché il carburante veniva utilizzato per approvvigionare i mezzi dell’impresa circolanti all’interno dell’azienda che venivano alimentati con carburante fornito direttamente presso la sede dell’impresa, né il verbale della Guardia di Finanza, né l’avviso di accertamento fa riferimento ad atti o documenti dai quali emergerebbe che essi si rifornissero direttamente presso gli impianti. … Peraltro, la contestata omessa istituzione delle schede carburante non può assumere alcun rilievo sulla deducibilità dei costi ai fini delle imposte dirette, essendo i costi documentati da fatture ed avendo gli stessi il carattere dell’inerenza. ».
La Commissione Tributaria Provinciale di Agrigento, nella resistenza dell’amministrazione finanziaria, con sentenza n. 528/5/2010 pubblicata il 20 dicembre 2010, accoglieva il ricorso della contribuente, compensando le spese di giudizio.

In particolare, la CTP affermava risultare « pacifico e documentato che la società ricorrente ha acquistato i carburanti per autotrazione per tutti i

propri mezzi, non presso impianti di distribuzione esterni, bensì a mezzo forniture presso la sede del cantiere della società e con emissione di regolari fatture. Ai sensi dell’art. 1 del DPR 444 / 97 sono soggetti alla documentazione mediante annotazione nelle ‘ schede carburanti ‘ soltanto gli acquisti di carburanti per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione; le relative schede sono sostitutive delle fatture ed i gestori di impianti stradali di distribuzione è fatto divieto di emettere fattura per la cessione di tali prodotti. Alla luce di tale disposizione e come, peraltro, affermato dalla Corte di Cassazione con sent. 07.04.199 n. 3352, la contestata omessa istituzione delle ‘ schede carburanti ‘ non assume alcun rilievo sulla deducibilità dei relativi costi, sia ai fini delle imposte dirette che ai fini dell’IVA, allorché i costi, come nella fattispecie, sono inerenti all’attività esercitata e sono stati documentati attraverso le relative fatture di acquisto regolarmente registrate. Tale modalità di prova dei costi, è, poi, nella fattispecie, perfettamente legittima, considerato che l’acquisto è stato effettuato non presso impianti stradali di distribuzione, ma presso i cantieri della società, sicché non era, comunque, neppure necessaria l’istituzione della scheda carburanti ».
2.- La Commissione Tributaria Regionale, investita da ll’impugnazione proposta da ll’Agenzia delle Entrate , con la sentenza oggetto dell’odierna impugnazione, rigettava l’appello .

In particolare, a sostegno dell’adottata pronuncia , la CTR rilevava, per quanto di interesse in questa sede, che: « Gli acquisti di carburante per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione devono risultare da apposite annotazioni eseguite in un documento definito ‘scheda carburante ‘. La scheda carburante rappresenta quindi, lo strumento necessario per poter documentare l’acquisto di carburante al fine di beneficiare tanto del relativo costo ai fini delle imposte dirette quanto per usufruire, del diritto alla detrazione dell’Iva assolta all’acquisto. Alla luce dei chiarimenti da parte dell’amministrazione finanziaria con la circolare ministeriale n.205/E del 12 agosto 1998. La scheda carburante, pertanto, rappresenta il documento idoneo a: – certificare gli acquisti di carburante per autotrazione (benzina normale, benzina super, benzina verde, miscela di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano, GPL), effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione, – dai soggetti Iva
nell’esercizio di impresa, arte o professione. Mentre non è possibile utilizzare la scheda carburanti nei seguenti casi: – acquisti di carburante per autotrazione NON effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione; – acquisti di carburante NON per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione (ad esempio motori fissi); – acquisti di carburante per autotrazione effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione per i quali non può essere verificata la destinazione; – rifornimenti durante l’orario di chiusura (self service); – procedura di “netting” in uso nel settore petrolifero; Nel caso in esame, da un esame del processo verbale di constatazione, agli atti di causa, a pag 13 si legge che il carburante è stato utilizzato promiscuamente tanto per gli autocarri che per le macchine operatrici. Che i verbalizzanti non hanno potuto scindere le quantità di gasolio utilizzate per le macchine operatrici, da quelle utilizzate per gli autocarri. Che tutte le fatture recano come indicazione ‘ fornitura gasolio per macchine operatrici ‘ ( fogli 5, 6, 7, 8 del p.v.c.). Che l’obbligo di certificazione mediante carta carburanti si applica soltanto ai consumi per autotrazione e non anche per le macchine operatrici. Che non risulta in alcun modo provato, quale sia stata la quantità di gasolio per la quale era necessaria la certificazione mediante carta carburante, non può trovare accoglimento la pretesa dell’amministrazione finanziaria di disconoscere il costo di tutti gli acquisti di gasolio. Costo che in ogni caso la società contribuente ha provato avere sostenuto. ».
3.- Avverso la menzionata sentenza d’appello , l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

4.- La società RAGIONE_SOCIALE di Mingoia Rosario è rimasta intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.- Con il primo motivo, la ricorrente denuncia , ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 4), c.p.c., la nullità della sentenza per violazione degli artt. 36 d.lgs. n. 546 del 1992, 132, comma 2, n. 4) e 112 c.p.c..

Sostiene, al riguardo, che la decisione impugnata sarebbe fondata su argomentazioni talmente contraddittorie da non permettere di riconoscerle quali precipua giustificazione di essa, giacché la CTR, mentre da un lato ha preso atto che il carburante acquistato era stato utilizzato promiscuamente tanto per gli autocarri che per le macchine operatrici e abbia ammesso l’obbligo di certificazione mediante carta carburanti per i

consumi per autotrazione, dall’altro, in contraddizione con quanto precedente affermato, ha considerato deducibile il costo di tutti gli acquisti di gasolio rigettando integralmente l ‘ appello dell’amministrazione finanziaria.

2.- Con il secondo (e ultimo) motivo, l ‘amministrazione finanziaria ricorrente denuncia, ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3), c.p.c., violazione e/o falsa applicazione dell’art. 1 d.P.R. n. 444 del 1997 , nonché, ai sensi dell’ art. 360, comma 1, n. 4), c.p.c., nullità della sentenza impugnata per violazione e falsa applicazione degli artt. 115 e 116 c.p.c..

Evidenzia, al riguardo, come la società contribuente abbia acquistato i carburanti per autotrazione per tutti i propri mezzi presso impianti di distribuzione esterni, cosicché alla presente fattispecie troverebbe applicazione il dettato normativo di cui all’art. 1 del d.P.R. n. 444 del 1997.

Logico e naturale corollario di tali argomentazioni sarebbe, pertanto, quello per cui la contribuente avrebbe dovuto redigere e produrre delle regolari schede carburanti per poter legittimamente dedurre i costi contestati, stante il dettato dell’ art. 1 del d.P.R. n. 444 del 1997, in base al quale le relative schede sono sostitutive delle fatture ed è fatto divieto ai gestori di impianti stradali di distribuzione di emettere fattura per la cessione di tali prodotti.

Ne discenderebbe, con riferimento al caso di specie, l ‘ indeducibilità dei costi relativi all’acquisto di carburanti per i suindicati mezzi di cantiere, in difetto di annotazione nelle apposite ‘ schede carburante ‘. Pertanto, la società avrebbe dovuto compilare le schede carburanti per tutti i costi contestati, essendo irrilevante la registrazione delle relative fatture d’acquisto considerato altresì il divieto ex art. 1, comma 3, d.P.R. n. 444 del 1997.

Al contrario, la CTR, in violazione della suddetta norma, ha ritenuto provato il costo contestato benché documentato da fattura. Ciò renderebbe manifesto, secondo la prospettazione dell’amministrazione finanziaria ricorrente, un evidente malgoverno dei principi che presidiano la valutazione della prova ai sensi degli artt. 115 e 116 c.p.c..

3.- Le censure, suscettibili di essere scrutinate congiuntamente, risultano manifestamente fondate.

Ed invero, con riguardo alle modalità di documentazione degli acquisti di carburante per autotrazione, il regolamento emanato con d.P.R. n. 444 del 1997 abrogato dall’art. 1, comma 926, lettera b), della l. n. 205 del 2017 a decorrere dal 1° gennaio 2018, ma senz’altro applicabile « ratione temporis » alla presente controversia prevede l’istituzione di apposite « schede carburante », le quali devono recare la firma di convalida dell’addetto al distributore, apposta all’atto di ogni rifornimento, e contenere l’annotazione del numero dei chilometri percorsi dal veicolo alla fine del mese o del trimestre (artt. 2, 3 e 4).
In sede di interpretazione della richiamata normativa, questa Corte ha avuto modo di precisare che: 1) l’osservanza delle previsioni regolamentari costituisce condizione imprescindibile sia per la deducibilità dei costi inerenti al consumo di carburante dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo, sia per la detraibilità dell’IVA assolta sugli acquisti di combustibile e che gli adempimenti prescritti non ammettono equipollenti e non possono essere sostituiti dalla mera contabilizzazione delle operazioni nelle scritture contabili (Cass. civ., Sez. 5, sentenza n. 26862 del 18 dicembre 2014, Rv. 633704-01); 2) « rientrano nella nozione di “carburante per autotrazione”, di cui è ammessa la deduzione dei relativi costi, previa istituzione delle apposite “schede” indicate nell’art. 1 del d.P.R. 10 novembre 1997, n. 444, tutti i combustibili destinati ad alimentare i veicoli per i quali il propulsore imprima al mezzo un movimento autonomo, che cioè prescinda da spinte o sollecitazioni esterne, si tratti di macchine circolanti su strada, ovvero di altri veicoli (come muletti, pale meccaniche, carrelli elevatori e trasportatori) che, seppur adoperati all’interno di un’area di cantiere, siano caratterizzati dalla presenza di un motore in grado di far muovere autonomamente il mezzo. » (Cass. civ., Sez. 5, sentenza n. 24930 del 25 novembre 2011, Rv. 620503-01; Cass. civ., Sez. 5, ordinanza n. 22918 del 26 settembre 2018, Rv. 630333-01; Cass. civ., Sez. 5, sentenza n. 2565 del 30 gennaio 2019, non massimata).
Dai principi di diritto sopra enucleati, da ribadire senz’altro in questa sede, si è erroneamente discostata la CTR, la quale ha ritenuto rilevante, al fine di escludere l’obbligo di istituzione delle schede carburante, il fatto che quest’ultimo fosse stato utilizzato in maniera promiscua sia per gli

autocarri che per le macchine operatrici, in palese contrasto con la consolidata interpretazione fornita da questa Corte regolatrice.

4.Dalle considerazioni finora sviluppate deriva, dunque, l’accoglimento del ricorso .

5.Deve, conseguentemente, disporsi, ai sensi dell’art. 384, comma 2, prima parte, c.p.c., la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, la quale procederà a un nuovo esame della controversia uniformandosi ai principi di diritto sopra espressi e provvedendo, altresì, a statuire sulle spese del presente giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte Suprema di Cassazione

Accoglie il ricorso; cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per la pronuncia sulle spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria,

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.