Sanzioni tributarie eredi: non si trasmettono

La Corte di Cassazione ha stabilito che le sanzioni tributarie non si trasmettono agli eredi. A seguito del decesso del contribuente nel corso di un giudizio, il processo si estingue per cessazione della materia del contendere. La Corte ha ribadito che l’obbligazione sanzionatoria ha carattere personale e, pertanto, si estingue con la morte del trasgressore, proteggendo gli eredi dal dover rispondere di tali debiti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzioni tributarie eredi: la Cassazione conferma che non si ereditano

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale del nostro ordinamento: le sanzioni tributarie eredi non sono tenuti a pagarle. Questo perché le sanzioni hanno natura strettamente personale e, di conseguenza, l’obbligazione si estingue con la morte del contribuente che ha commesso la violazione. Vediamo nel dettaglio come la Suprema Corte è giunta a questa conclusione e quali sono le implicazioni pratiche per gli eredi.

I Fatti del Caso

La vicenda trae origine da un ricorso presentato dall’Agenzia delle Entrate contro una sentenza della Commissione Tributaria Regionale. Quest’ultima aveva annullato un atto di irrogazione di sanzioni, ritenendolo notificato tardivamente. Mentre la causa era pendente dinanzi alla Corte di Cassazione, il contribuente (la parte controricorrente) è deceduto. A questo punto, i suoi eredi sono intervenuti nel processo chiedendo che venisse dichiarata la fine della controversia.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto la richiesta degli eredi, dichiarando la ‘cessazione della materia del contendere’. Questo significa che il motivo stesso del contendere è venuto meno a causa di un evento sopravvenuto: il decesso del contribuente. Di conseguenza, la Corte ha cassato la sentenza impugnata, non perché fosse errata nel merito, ma perché l’oggetto della lite, ovvero la sanzione, non era più dovuto.

Le Motivazioni: Il Principio delle Sanzioni Tributarie Eredi

La decisione si fonda su un caposaldo del diritto tributario, sancito dall’articolo 8 del Decreto Legislativo n. 472/1997. Questa norma stabilisce chiaramente che l’obbligazione di pagare una sanzione amministrativa non si trasmette agli eredi. La ragione di tale principio risiede nel carattere personale della responsabilità. La sanzione ha una funzione afflittiva e punitiva, volta a colpire il comportamento del singolo trasgressore. Pertanto, non avrebbe senso che tale conseguenza negativa si ripercuotesse sul patrimonio degli eredi, che sono del tutto estranei alla violazione commessa. La Corte ha sottolineato come questo principio sia di ordine generale e che il credito dello Stato nascente da una violazione tributaria si estingue con la morte dell’autore della violazione stessa. Il decesso del contribuente, quindi, determina il venir meno dell’interesse dello Stato a perseguire la pretesa sanzionatoria.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche

Questa ordinanza conferma un’importante tutela per gli eredi. Alla morte di un familiare, questi sono chiamati a rispondere dei debiti tributari del defunto (ad esempio, imposte non pagate), ma non delle relative sanzioni. In pratica, se l’Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di accertamento che include sia imposte che sanzioni, gli eredi saranno tenuti a pagare solo la quota relativa alle imposte. La parte relativa alle sanzioni tributarie eredi non dovranno corrisponderla. Questo principio si applica automaticamente e comporta la cessazione di qualsiasi processo in corso che abbia come unico oggetto l’irrogazione di sanzioni a carico di un contribuente poi deceduto.

Le sanzioni tributarie si trasmettono agli eredi?
No, l’obbligazione al pagamento delle sanzioni ha carattere personale e non si trasmette agli eredi. Si estingue con la morte del contribuente che ha commesso la violazione.

Cosa succede a un processo tributario che riguarda solo sanzioni se il contribuente muore?
Il processo si conclude con una dichiarazione di ‘cessazione della materia del contendere’, poiché la pretesa dello Stato viene meno. La sentenza impugnata viene cassata perché il debito sanzionatorio non è più esigibile.

Qual è la norma di riferimento per la non trasmissibilità delle sanzioni agli eredi?
Il principio è sancito dall’articolo 8 del Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, il quale stabilisce che l’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 2267 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 2267 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 31/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso n.4018/2015 R.G. proposto da:

Agenzia delle entrate, in persona del direttore pro tempore , domiciliata ope legis in Roma, alla INDIRIZZO presso l’Avvocatura generale dello Stato che la rappresenta e difende;

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME (pec: EMAIL, presso cui elettivamente domicilia in Roma al INDIRIZZO cap.00195;

COGNOME NOMECOGNOME NOMECOGNOME NOME ed avv. COGNOME NOMECOGNOME in qualità di tutore di COGNOME NOME, quali eredi di COGNOME NOME, rappresentati e difesi dall’avv. NOME COGNOME presso

tributi

cui elettivamente domiciliano in Roma al INDIRIZZO, cap.00195;

-interventori- avverso la sentenza n.3278/2014 della Commissione tributaria regionale della Lombardia, pronunciata il 26 maggio 2014, depositata il 18 giugno 2014 e non notificata.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 22 gennaio 2025 dal consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

L ‘Agenzia delle entrate ricorre con un unico motivo contro NOME COGNOME che resiste con controricorso, avverso la sentenza n.3278/2014 della Commissione tributaria regionale della Lombardia, pronunciata il 26 maggio 2014, depositata il 18 giugno 2014 e non notificata, che ha rigettato l’appello dell’ufficio, ritenendo che l’atto di irrogazione delle sanzioni fosse stato notificato tardivamente, oltre il termine di cui all’art.20 d.lgs. 472/1997 (il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione, nella specie il 31 dicembre 2008).
A seguito del decesso del controricorrente intervenivano gli eredi. Il ricorso è stato fissato per la camera di consiglio del 22 gennaio 2025, ai sensi degli artt. 375, ultimo comma, e 380 -bis. 1 cod. proc. civ., il primo come modificato ed il secondo introdotto dal d.l. 31.08.2016, n.168, conv. dalla legge 25 ottobre 2016, n.197.

G li eredi di COGNOME NOME in prossimità dell’udienza hanno depositato memoria.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.1. Con l’unico motivo, la ricorrente denunzia la violazione o falsa applicazione degli artt.10 e 20 l. 27 dicembre 2002 n. 289 e

dell’art.8, comma 5, l. 27 dicembre 2002 n. 289, in relazione all’art.360, primo comma, n.3, cod. proc. civ.

S econdo la ricorrente, invero, all’atto di irrogazione delle sanzioni deve intendersi applicabile la proroga biennale prevista dall’art.10 della legge citata.

1.2. Preliminarmente deve rilevarsi che nel processo sono intervenuti gli eredi COGNOME che, con memoria depositata in prossimit à dell’udienza, hanno chiesto dichiararsi cessata la materia del contendere a seguito del decesso del controricorrente, sopravvenuto in corso di causa.

Ci ò in quanto la controversia riguarda l’impugnativa di un atto di irrogazione di sanzioni e la sanzione irrogata non è trasmissibile agli eredi ex art.8 d.lgs. n. 472/97, quale corollario del carattere personale della responsabilit à .

Invero, ai sensi dell’art. 8 del d.lgs. 18 dicembre 1997, 472, l’obbligazione al pagamento della sanzione non si trasmette agli eredi; la regola della intrasmissibilit à delle sanzioni amministrative agli eredi, fissata dall’art. 8 del d.lgs. citato, è il corollario del principio della responsabilit à personale specificamente codificato nel precedente art. 2 e costituisce un principio di ordine generale, avendo il legislatore stabilito in modo chiaro e netto che il credito erariale nascente da una violazione delle leggi tributarie riferibile a persona fisica si estingue con la morte dell’autore della violazione (Cass. n. 8097/2003).
Il decesso del contribuente, pertanto, determina il venire meno dell’interesse alla pretesa erariale con conseguente cessazione della materia del contendere (Cass. n. 27126/ 2019, alla cui motivazione si rimanda).

Di conseguenza, come già deciso in analoghe fattispecie (Cass. n.34740/2023, n.34756/2023), la sentenza della C.t.r. deve essere

cassata per la non debenza delle sanzioni, non trasmettendosi la relativa obbligazione alle eredi.

Le spese del giudizio vanno compensate attesa la sopravvenienza dell’evento che ha determinato la cessazione della materia del contendere.

P.Q.M.

La Corte dichiara la cessazione della materia del contendere, cassa la sentenza impugnata e compensa tra le parti le spese dell’intero giudizio.

Così deciso in Roma il 22 gennaio 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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