Sanzioni imposta unica: la Cassazione fa chiarezza

Un operatore estero del settore scommesse è stato sanzionato per il mancato versamento dell’imposta unica. I giudici di merito avevano annullato le sanzioni per presunta incertezza normativa. La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 26047/2024, ha ribaltato la decisione, affermando che per gli anni 2013 e 2014 non sussisteva alcuna incertezza, rendendo pienamente dovute le sanzioni sull’imposta unica. La Suprema Corte ha deciso la causa nel merito, cassando la sentenza precedente e confermando la legittimità dell’atto impositivo dell’Amministrazione finanziaria.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 22 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzioni Imposta Unica: Nessuna Incertezza Normativa dopo il 2011

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 26047/2024, è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale per il settore delle scommesse: l’applicazione delle sanzioni sull’imposta unica. La vicenda riguarda un operatore estero che raccoglieva scommesse in Italia tramite un centro di trasmissione dati (CTD), al quale l’Amministrazione finanziaria aveva contestato il mancato versamento del tributo per gli anni 2013 e 2014. La Suprema Corte ha chiarito che, per tali annualità, non è più possibile invocare l’incertezza normativa per evitare le sanzioni.

I Fatti di Causa: La Controversia sull’Imposta Unica

L’Amministrazione delle Dogane e dei Monopoli aveva emesso avvisi di accertamento nei confronti di una società di scommesse con sede all’estero e del gestore di una ricevitoria locale. L’accusa era quella di non aver versato l’imposta unica su concorsi e pronostici, oltre a interessi e sanzioni, per le operazioni svolte nel biennio 2013-2014.

In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale aveva parzialmente accolto il ricorso del contribuente: pur confermando l’obbligo di versare l’imposta, aveva annullato le sanzioni, ritenendo sussistenti ‘obiettive condizioni di incertezza’ sull’applicazione della normativa tributaria. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale aveva respinto l’appello della società contribuente, ma senza pronunciarsi sull’appello incidentale dell’Amministrazione, che contestava proprio l’annullamento delle sanzioni.

L’Omissione di Pronuncia e il Ricorso in Cassazione

L’Amministrazione finanziaria ha quindi presentato ricorso in Cassazione, lamentando un vizio procedurale noto come ‘omissione di pronuncia’ (violazione dell’art. 112 c.p.c.). In pratica, il giudice di secondo grado non aveva esaminato né deciso il motivo di appello con cui si chiedeva di ripristinare le sanzioni. La Suprema Corte ha riconosciuto la fondatezza di questa doglianza.

Le Sanzioni Imposta Unica e la Decisione della Cassazione nel Merito

Nonostante l’accertato vizio procedurale, la Corte di Cassazione ha deciso di non rinviare la causa a un altro giudice. In ossequio ai principi di economia processuale e ragionevole durata del processo (art. 111 Cost.), quando la questione da decidere è puramente di diritto e non richiede nuovi accertamenti di fatto, la Corte può decidere direttamente nel merito (art. 384 c.p.c.).

Analizzando la questione, i giudici hanno ribadito il loro orientamento consolidato: l’incertezza normativa in materia di imposta unica è stata superata dalla legge di interpretazione autentica n. 220/2010. Questa legge ha chiarito definitivamente l’ambito di applicazione del tributo per tutte le annualità a partire dal 2011. Di conseguenza, per il periodo oggetto di causa (2013-2014), non poteva più sussistere alcuna incertezza interpretativa tale da giustificare l’annullamento delle sanzioni.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte ha richiamato numerose sue precedenti pronunce, oltre a sentenze della Corte Costituzionale e della Corte di Giustizia dell’Unione Europea, per sottolineare alcuni punti fermi:

Soggetti passivi: L’imposta unica è dovuta sia dal gestore della ricevitoria (CTD) sia dal bookmaker estero, in regime di solidarietà paritetica.
Territorialità: L’imposta si applica a tutte le scommesse raccolte sul territorio italiano, a prescindere da dove sia stabilito l’operatore.
Natura del tributo: L’imposta unica non ha carattere sanzionatorio, ma è un semplice prelievo fiscale.
Fine dell’incertezza: La decisione della Corte Costituzionale n. 27/2018 aveva escluso l’applicazione dell’imposta per le sole annualità antecedenti al 2011. Per i periodi successivi, la legge n. 220/2010 ha fugato ogni dubbio interpretativo.

Sulla base di queste premesse, la violazione della norma tributaria, ormai chiara nella sua portata, comporta necessariamente l’applicazione delle relative sanzioni. L’esito corretto del giudizio d’appello avrebbe dovuto essere l’accoglimento dell’impugnazione dell’Amministrazione e la conferma integrale dell’atto impositivo.

Le Conclusioni

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato l’originario ricorso del contribuente. Ha quindi dichiarato dovute le sanzioni applicate con l’atto impositivo, condannando la società al pagamento delle spese del giudizio di legittimità. Questa pronuncia consolida un principio fondamentale: per le violazioni in materia di imposta unica successive al 2011, non c’è spazio per invocare l’incertezza normativa come scudo contro l’applicazione delle sanzioni.

È possibile annullare le sanzioni sull’imposta unica per incertezza normativa per gli anni 2013 e 2014?
No, la Corte di Cassazione ha stabilito che la Legge n. 220/2010 ha risolto ogni incertezza per i periodi d’imposta successivi al 2011, pertanto le sanzioni per la violazione della norma sono pienamente dovute.

Cosa può fare la Corte di Cassazione se un giudice d’appello omette di pronunciarsi su un motivo di ricorso?
La Corte può rilevare il vizio di ‘omissione di pronuncia’ e, se la questione non richiede ulteriori accertamenti di fatto, può decidere la causa direttamente nel merito per ragioni di economia processuale, senza rinviare il giudizio a un altro giudice.

L’imposta unica sulle scommesse si applica anche a operatori esteri privi di concessione che raccolgono gioco in Italia?
Sì, la Corte ribadisce che l’imposta si applica a tutti gli operatori che gestiscono scommesse raccolte sul territorio italiano, a prescindere dal luogo in cui sono stabiliti e dalla presenza o meno di una concessione governativa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26047 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26047 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 568 -20 23 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , C.F. CODICE_FISCALE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso cui è domiciliata in Roma, INDIRIZZO;

— ricorrente —

-contro-

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante pro tempore ;

intimata – avverso la sentenza n. 586/02/2022 della Commissione tributaria regionale delle MARCHE, depositata il 23/05/2022;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 13/09/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Oggetto: imposta unica su concorsi e pronostici -sanzioni

Rilevato che:

Nella controversia promossa dalla RAGIONE_SOCIALE avverso gli avvisi di accertamento emessi nei confronti della predetta società, oltre che nei confronti della RAGIONE_SOCIALE liquidazione, che gestiva una ricevitoria di scommesse (cd. CTD) effettuando la raccolta di scommesse per conto del predetto bookmaker estero, relativo al mancato assolvimento dell’imposta unica su concorsi e pronostici, oltre a sanzioni ed interessi, per operazioni svoltesi negli anni 2013 e 2014, la CTP (ora Corte di giustizia tributaria di primo grado) di Ancona, in parziale accoglimento del ricorso, dichiarava non dovute le sanzioni ritenendo sussistenti sub specie le obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria, e respingeva per il resto l’impugnazione, compensando tra le parti le spese di lite.
Con la sentenza impugnata la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) delle Marche respingeva l’appello della società contribuente.

Avverso tale statuizione ricorre per cassazione l’Amministrazione doganale con atto affidato ad un unico motivo cui non replica l’intimata .

Considerato che:

La difesa erariale deduce, con l’unico motivo proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la nullità della sentenza per avere la CTR, in violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., omesso di pronunciare sul motivo di appello incidentale da essa amministrazione proposto nei confronti della sentenza di primo grado per censurare la statuizione di annullamento delle sanzioni per obiettive condizioni di incertezza normativa.

Il motivo è fondato.

La parte ricorrente ha assolto l’onere processuale di cui all’art. 366, comma 1, n. 6 cod. proc. civ. di specifica indicazione del motivo di appello in sede di articolazione del motivo e vi è effettivamente omissione di pronuncia in ordine al motivo di impugnazione. Deve tuttavia osservarsi che nel giudizio di legittimità, alla luce dei principi di economia processuale e della ragionevole durata del processo di cui all’art. 111 Cost., nonché di una lettura costituzionalmente orientata dell’attuale art. 384 c.p.c., una volta verificata l’omessa pronuncia su un motivo di appello, la Corte di cassazione può evitare la cassazione con rinvio della sentenza impugnata e decidere la causa nel merito sempre che si tratti di questione di diritto che non richiede ulteriori accertamenti di fatto (Cass. n. 21968 del 2015).
Come si evince dalla sommaria esposizione dei fatti di causa, l’accertamento riguardava il mancato pagamento dell’imposta unica su concorsi e pronostici per operazioni svoltesi negli anni 2013 e 2014.

Orbene, questa Corte, in numerose pronunce emesse in materia di imposta unica sulle scommesse e in controversie vertenti tra le medesime parti (cfr, Cass. n. 8757/2021, nn. 89078911/2021, 9079-9081/2021, 9144-9153/2021, NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO, NUMERO_DOCUMENTO/NUMERO_DOCUMENTO, NUMERO_DOCUMENTO/2021, 9176/2021, 9178/2021, 9182/2021, 9184/2021, 9160/2021, 9516/2021, 9528-9537/2021, 97289735/2021 e, da ultimo, Cass. n. 26384/2022, Cass. n. 813/2023 e Cass. n. 6761/2023), all’esito di una compiuta ed analitica ricostruzione del sistema dell’imposta in esame, fondata anche sui recenti interventi della Corte costituzionale (sentenza n. 27 del 2018) e della CGUE (sentenza 26 febbraio 2020, in causa C788/18), ha, tra l’altro, precisato che:
-sussistono i presupposti soggettivi e oggettivi d’imposta sia nei confronti del titolare della ricevitoria che del bookmaker

estero privo di concessione, per il quale il primo operi, tra loro in rapporto di solidarietà paritetica;

sussistono i presupposti territoriali: l’imposta, che non ha natura di sanzione, si applica a tutti gli operatori che gestiscono scommesse raccolte nel territorio italiano, a prescindere dal luogo in cui sono stabiliti, restando esclusa ogni restrizione discriminatoria, violazione della libertà di prestazione di servizi o lesione di affidamento;

-l’imposta richiesta non è equiparabile, né riconducibile ad un trattamento sanzionatorio;

-l’art. 1, comma 66, lettera b), della l. n. 220 del 2010, va applicato anche ai rapporti negoziali perfezionatisi prima della sua entrata in vigore;

la decisione della Corte costituzionale n. 27/2018 ha escluso l’assoggettamento ad imposta delle sole ricevitorie per le annualità antecedenti al 2011;

quanto alle sanzioni, non sussistono i presupposti per ritenere l’obbiettiva incertezza normativa per le annualità a partire dal 2011, ovvero nel periodo successivo alla legge d’interpretazione autentica n. 220/10, la quale ha appunto sciolto ogni incertezza limitatamente al periodo antecedente. Ed in proposito va rilevato con riferimento al caso di specie, che nel periodo oggetto di imposizione (anni 2013 e 2014) era in vigore la sopra indicata norma interpretativa, sicch é non poteva sussistere alcuna incertezza interpretativa sulla portata e l’applicazione della norma tributaria, la cui accertata violazione comporta l’applicazione della relativa sanzione.
L’esito quindi della decisione di appello doveva essere, ove scrutinato il motivo, di accoglimento dell’impugnazione incidentale con conferma integrale dell’atto impugnato. Statuizione che, pertanto, va qui adottata.

L’evoluzione legislativa e giurisprudenziale verificatasi in materia nel corso dei giudizi di merito giustifica la compensazione delle spese processuali di quei gradi mentre, per il principio della soccombenza, la società intimata va condannata al pagamento delle spese del presente giudizio di legittimità.

P.Q.M.

accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, rigetta l’originario ricorso della società contribuente e dichiara dovute le sanzioni applicate con l’atto impositivo impugnato. Condanna la società intimata al pagamento delle spese del presente giudizio di legittimità che liquida in euro 1.000,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito. Compensa le spese processuali dei gradi di merito.

Così deciso in Roma il 13 settembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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