Sanzioni fiscali eredi: non si trasmettono mai

Una contribuente era stata sanzionata per oltre 230.000 euro per non aver dichiarato capitali detenuti all’estero. Durante il ricorso in Cassazione, la contribuente è deceduta. La Corte ha dichiarato la cessazione della materia del contendere, poiché le sanzioni fiscali non si trasmettono agli eredi, come previsto dalla legge. Di conseguenza, l’Agenzia delle Entrate ha annullato le sanzioni.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 21 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzioni Fiscali Eredi: la Cassazione Conferma la Non Trasmissibilità

L’Ordinanza n. 15226/2024 della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale del diritto tributario: le sanzioni fiscali per gli eredi non sono dovute. Questo principio di personalità della sanzione impedisce che l’obbligazione sanzionatoria si trasferisca agli eredi del contribuente deceduto. Analizziamo insieme questa importante decisione.

Il Caso: Sanzioni per Capitali non Dichiarati all’Estero

La vicenda ha origine da un atto di contestazione notificato dall’Agenzia delle Entrate a una contribuente. L’amministrazione finanziaria irrogava una sanzione di quasi 240.000 euro per la violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale per gli anni 2005, 2006 e 2007.

Nello specifico, alla contribuente veniva contestato di non aver dichiarato, tramite il modulo RW, la detenzione di investimenti e attività finanziarie all’estero di importo superiore a 10.000 euro. Le informazioni erano state acquisite dall’amministrazione fiscale francese, tramite i canali di collaborazione internazionale, e si riferivano a somme detenute presso un noto istituto bancario svizzero.

L’Evoluzione del Contenzioso Tributario

La contribuente impugnava l’atto sanzionatorio. In primo grado, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso, annullando l’atto. Successivamente, l’Agenzia delle Entrate proponeva appello e la Commissione Tributaria Regionale riformava parzialmente la decisione: dichiarava legittime le sanzioni, ma le riduceva alla misura ordinaria, eliminando il raddoppio inizialmente applicato.

Avverso questa sentenza, la contribuente proponeva ricorso per Cassazione. Tuttavia, nelle more del giudizio di legittimità, si verificava un evento decisivo: il decesso della ricorrente.

Le implicazioni delle sanzioni fiscali per gli eredi

Il decesso del contribuente ha cambiato radicalmente il corso del processo. L’Agenzia delle Entrate, prendendo atto della situazione, comunicava di aver disposto lo sgravio totale delle sanzioni applicate. La ragione di tale provvedimento risiede in un principio cardine del nostro ordinamento sanzionatorio.

Le motivazioni

La Corte di Cassazione ha dichiarato la cessazione della materia del contendere. La motivazione è netta e si fonda sull’articolo 8 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472. Questa norma stabilisce che l’obbligazione di pagare la sanzione non si trasmette agli eredi.

La sanzione tributaria ha una natura afflittiva e personale, molto simile a quella penale. Il suo scopo è punire il comportamento illecito del singolo contribuente. Di conseguenza, con la morte del responsabile, la pretesa sanzionatoria dello Stato si estingue. Poiché l’Agenzia delle Entrate aveva già annullato le sanzioni in autotutela, non esisteva più alcun oggetto del contendere su cui la Corte dovesse pronunciarsi.

Le conclusioni

L’ordinanza in esame conferma con chiarezza che gli eredi non sono tenuti a pagare le sanzioni tributarie del defunto. Essi restano obbligati a versare le imposte dovute dal de cuius, ma non le relative sanzioni. Questa decisione offre un’importante tutela giuridica, evitando che gli eredi subiscano le conseguenze di violazioni commesse da altri. La Corte ha quindi chiuso il giudizio, compensando integralmente le spese legali tra le parti.

Gli eredi sono obbligati a pagare le sanzioni fiscali del defunto?
No, in base all’art. 8 del d.lgs. 472/1997, l’obbligazione di pagare le sanzioni ha natura personale e non si trasmette agli eredi. Il debito sanzionatorio si estingue con la morte del contribuente.

Cosa significa “cessazione della materia del contendere” in un processo tributario?
Significa che l’interesse delle parti a una decisione del giudice è venuto meno. Nel caso specifico, è successo perché l’Agenzia delle Entrate ha annullato autonomamente le sanzioni dopo il decesso della contribuente, eliminando così l’oggetto della lite.

Quale evento ha determinato l’annullamento delle sanzioni in questo caso?
L’evento determinante è stato il decesso della contribuente durante il processo. Poiché le sanzioni fiscali non sono trasmissibili agli eredi, l’Agenzia delle Entrate ha proceduto allo sgravio totale delle somme contestate.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15226 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15226 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 30/05/2024

ATTO DI IRROGAZIONE SANZIONI – IRPEF 20052006-2007.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 13541/2016 R.G. proposto da: COGNOME NOME, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, dal quale è rappresentata e difesa, unitamente all’AVV_NOTAIO, in virtù di procura speciale autenticata in data 4 maggio 2016 dal AVV_NOTAIO, n. 253743 rep.,

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore protempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura generale dello Stato dalla quale è rappresentata e difesa ex lege ,

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale dell’Emilia -Romagna n. 2823/04/2015, depositata il 16 dicembre 2015;

udita la relazione della causa svolta nell’adunanza in camera di consiglio del 25 gennaio 2024 dal consigliere AVV_NOTAIO NOME COGNOME;

viste le conclusioni del Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso per il rigetto del ricorso;

– Rilevato che:

1. L’RAGIONE_SOCIALE, in data 5 novembre 2011, notificava a COGNOME NOME NOME di contestazione n. NUMERO_DOCUMENTO, con il quale veniva irrogata la sanzione di € 236.760,75 per violazione degli obblighi previsti dal d.l. 28 giugno 1990, n. 167, conv. dalla legge 4 agosto 1990, n. 227 per le annualità 2005-20062007, non avendo la stessa dichiarato (tramite l’apposito modulo RW) né la detenzione di investimenti all’estero o di attività estere di natura finanz iaria d’importo superiore ad € 10.000,00, né i trasferimenti da e verso l’estero che avevano interessato investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria.
Tale NOME veniva emesso sulla base di tre separati avvisi di accertamento, con i quali venivano accertati, a carico di COGNOME NOME, maggiori redditi sulla base di attività finanziere detenute all’estero, a seguito di attività di verifica effettuata dalla Guardia di Finanza, che a sua volta traeva origine dalle informazioni riguardanti la contribuente acquisite presso l’amministrazione fiscale francese m ediante i canali di collaborazione informativa internazionale previsti dalla Direttive 77/799/CEE del Consiglio del 19 dicembre 1977 e dalla convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e
Francia, stipulata il 5 ottobre 1989 e ratificata in Italia con la legge 7 gennaio 1992, n. 20, sulla base di una lista di persone fisiche (c.d. lista COGNOME, giunta in possesso RAGIONE_SOCIALE autorità italiane) detentrici di disponibilità finanziarie presso la Banca HSBC Private Bank di Ginevra per gli anni 2005-2006-2007.

Nell’ambito di tali indagini, veniva accertata la disponibilità, da parte della COGNOME, di somme di denaro presso la banca HSBC Private Bank di Ginevra; tali somme, detenute in Svizzera, erano soggette alle norme sul monitoraggio fiscale, ai sensi dell’art. 4 del d.l. n. 167/1990, conv. dalla legge n. 227/1990.

La contribuente impugnava l’a tto di irrogazione sanzioni in questione dinanzi alla Commissione tributaria RAGIONE_SOCIALE Forlì la quale, con sentenza n. 222/01/2011, pronunciata il 24 ottobre 2011, lo accoglieva, annullando l’NOME impositivo.

Interposto gravame dall’Ufficio , la Commissione tributaria regionale dell’Emilia -Romagna, con sentenza n. 2823/04/2015, pronunciata il 24 novembre 2015, e depositata in segreteria il 16 dicembre 2015, accoglieva parzialmente l’appello, dichiarando la legittimità RAGIONE_SOCIALE sanzioni applicate, ma nella misura ordinaria, e non nella misura raddoppiata, come invece disposto nell’NOME di contestazione, con compensazione integrale RAGIONE_SOCIALE spese di lite.

Avverso tale sentenza ha proposto ricorso per cassazione RAGIONE_SOCIALE, sulla base di cinque motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

La discussione del ricorso è stata fissata dinanzi a questa sezione per l’adunanza in camera di consiglio del 25 gennaio

2024, ai sensi degli artt. 375, secondo comma, e 380bis .1 cod. AVV_NOTAIO civ.

E’ intervenuto il Pubblico Ministero, in persona del AVV_NOTAIO, che ha concluso per il rigetto del ricorso.

La ricorrente ha depositato memoria.

– Considerato che:

Deve essere dichiarata la cessazione della materia del contendere, avendo l’RAGIONE_SOCIALE comunicato che, nelle more del giudizio, la RAGIONE_SOCIALE ha disposto lo sgravio totale RAGIONE_SOCIALE sanzioni applicate (provvedimento n. NUMERO_DOCUMENTO), ai sensi dell’art. 8 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, essendo la ricorrente deceduta e non trasmettendosi le sanzioni agli eredi.

Spese integralmente compensate.

Non ricorrono i presupposti processuali per l’applicabilità dell’art. 13, comma 1 -quater del d.P.R. n. 115/2002.

P. Q. M.

La Corte dichiara la cessazione della materia del contendere. Spese compensate.

Così deciso in Roma, il 25 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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