Sanzioni collegate: estinzione e nesso di pregiudizialità

La Cassazione chiarisce il destino delle sanzioni collegate a un avviso di accertamento. Se il giudizio sull’atto impositivo principale si estingue (ad esempio per condono), tale estinzione si estende anche al procedimento relativo alle sanzioni, rendendole non più dovute. La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando che il giudice del merito aveva correttamente annullato l’atto sanzionatorio basandosi sulla decisione, seppur non definitiva, riguardante l’atto principale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 25 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzioni Collegate: la Cassazione chiarisce il destino in caso di estinzione del tributo

Un principio fondamentale del diritto tributario è che le sanzioni sono accessorie rispetto al tributo principale. Ma cosa accade concretamente quando l’atto di accertamento viene annullato o la controversia si estingue? Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione ha ribadito l’indissolubile legame che unisce le sanzioni collegate all’imposta, chiarendo le conseguenze processuali di questo nesso di pregiudizialità.

Il caso in esame

Una società contribuente impugnava un atto di contestazione di sanzioni, emesso dall’Amministrazione Finanziaria a seguito di un avviso di accertamento per un presunto rimborso IVA non dovuto. La società contestava sia l’accertamento (l’atto presupposto) sia l’atto sanzionatorio (l’atto dipendente). Le Commissioni Tributarie di primo e secondo grado accoglievano le ragioni della società, annullando entrambi gli atti. L’Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la decisione dei giudici di merito, proponeva ricorso per cassazione, sostenendo in particolare che il giudizio sulle sanzioni avrebbe dovuto essere sospeso in attesa della decisione definitiva sull’accertamento.

Sanzioni collegate e pregiudizialità tributaria

Il nodo centrale della questione riguarda la gestione del rapporto di pregiudizialità. L’Agenzia delle Entrate lamentava la violazione dell’art. 295 del codice di procedura civile, che prevede la sospensione necessaria del processo quando la sua decisione dipende da quella di un’altra causa. Secondo l’amministrazione, il giudice d’appello avrebbe dovuto ‘congelare’ il giudizio sulle sanzioni fino a che la sentenza sull’accertamento non fosse diventata definitiva e inattaccabile.

La Cassazione, tuttavia, ha seguito un orientamento consolidato, che privilegia una lettura più moderna delle norme processuali, orientata alla ragionevole durata del processo. La Corte ha spiegato che la sospensione obbligatoria non è la regola quando la causa pregiudicante (quella sull’accertamento) è già stata decisa, anche se con sentenza non ancora passata in giudicato. In questi casi, il giudice della causa dipendente può e deve decidere, basandosi sulla pronuncia esistente. Il sistema trova il suo equilibrio nel cosiddetto “effetto espansivo esterno” della sentenza, disciplinato dall’art. 336 c.p.c.: se la decisione sull’accertamento venisse in futuro riformata, tale modifica si estenderebbe automaticamente alla decisione sulle sanzioni, ristabilendo la coerenza del sistema.

La decisione della Corte di Cassazione sulle sanzioni collegate

La Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Il giudice d’appello aveva agito correttamente nel decidere la controversia sulle sanzioni basandosi sulla propria sentenza, emessa nella stessa data, che annullava l’avviso di accertamento. Non vi era alcun obbligo di sospendere il giudizio.

L’impatto del condono sul giudizio principale

Un elemento decisivo, sopravvenuto nel corso del giudizio di legittimità, ha ulteriormente rafforzato la decisione. Il contenzioso relativo all’atto di accertamento si era infatti estinto a seguito della regolare definizione della controversia da parte del contribuente, tramite un condono previsto dalla legge. Questo evento ha fatto venire meno l’oggetto stesso della pretesa tributaria.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano su un principio logico e giuridico ineccepibile: venuto meno il presupposto, vengono meno anche le conseguenze. L’estinzione del giudizio sull’obbligazione tributaria principale, a seguito del condono, ha eliminato la base giuridica su cui si fondavano le sanzioni collegate. Questo evento, per “effetto espansivo”, ha risolto di riflesso anche la controversia accessoria. L’annullamento dell’atto sanzionatorio, già pronunciato dai giudici di merito, trova così una conferma definitiva. La Corte ha sottolineato come l’estinzione dell’obbligazione tributaria principale estenda i suoi effetti anche alla sentenza impugnata relativa alle sanzioni, rendendo il ricorso dell’Agenzia infondato.

Le conclusioni

Questa pronuncia offre un’importante tutela per il contribuente. Viene confermato che il destino delle sanzioni collegate segue inesorabilmente quello del tributo. Se l’accertamento viene annullato o la lite viene definita con un condono, le sanzioni decadono automaticamente, senza la necessità di attendere l’esito definitivo di lunghi percorsi processuali. Si tratta di una vittoria per i principi di economia processuale e di coerenza del sistema, che impedisce all’Amministrazione Finanziaria di mantenere in vita pretese sanzionatorie prive del loro fondamento sostanziale.

Cosa succede alle sanzioni se l’avviso di accertamento a cui sono collegate viene annullato o condonato?
Le sanzioni vengono meno. L’annullamento o l’estinzione del giudizio sull’atto principale (l’accertamento) elimina la base giuridica delle sanzioni, che quindi non sono più dovute.

Il giudice deve sospendere il processo sulle sanzioni in attesa della decisione definitiva sull’atto di accertamento?
No. Secondo l’orientamento della Cassazione, se esiste già una sentenza, anche se non definitiva, sull’atto di accertamento, il giudice può decidere la causa sulle sanzioni senza sospendere il processo. L’eventuale futura riforma della sentenza principale si estenderà automaticamente a quella sulle sanzioni.

Che cos’è l’effetto espansivo della sentenza?
È il principio giuridico (art. 336 c.p.c.) secondo cui la modifica o la cassazione di una sentenza (causa pregiudicante) si estende automaticamente agli atti e alle sentenze che da essa dipendono (causa pregiudicata), anche se queste ultime sono già passate in giudicato, ristabilendo così la coerenza tra le decisioni.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34314 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34314 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME DI COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/12/2025

Oggetto: Tributi

ATTO DI CONTESTAZIONE SANZIONI- 2006

ORDINANZA

Sul ricorso iscritto al numero 3796 del ruolo generale dell’anno 2023, proposto

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, domiciliata in Roma, INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende;

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore;

per la cassazione della sentenza della Commissione tributaria regionale per la Calabria n. 112/08/2022, depositata in data 11 gennaio 2022, non notificata; udita la relazione svolta nella camera di consiglio in data 29 ottobre 2025 dal

Consigliere NOME COGNOME NOME COGNOME di Nocera;

RILEVATO CHE

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, propone ricorso, affidato a due motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione tributaria regionale per la Calabria aveva rigettato l’appello proposto nei confronti di RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , avverso la sentenza n. 2463/08/2014 della Commissione Tributaria Provinciale di Reggio Calabria che aveva accolto il ricorso proposto avverso l’atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni irrogate dall’Amministrazione sulla base di un precedente avviso di accertamento con cui era stato recuperato, per l’anno 2006, un rimborso Iva ritenuto non dovuto in ragione dello status di inoperatività della società e del conseguente provvedimento di rigetto dell’istanza per la disapplicazione RAGIONE_SOCIALE disposizioni antielusive di cui all’art. 30 della legge n. 724/94.
In punto di diritto, la CTR ha osservato che avendo la Commissione – con decisione resa alla stessa udienza rigettato l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza di accoglimento del ricorso della società avverso il presupposto avviso di accertamento, andava ‘ omologamente ‘ rigettato l’appello avverso la sentenza di accoglimento del ricorso avverso l’atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE relative sanzioni.

3.Rimane intimata la società contribuente.

All’udienza dell’8 ottobre 2024, con ordinanza interlocutoria depositata in data 4.11.2024 veniva disposto il rinvio della causa a nuovo ruolo.

CONSIDERATO CHE

1.In via preliminare va osservato che con ordinanza interlocutoria depositata in data 4.11.2024 – premesso che: 1) con decreto del Presidente della sezione tributaria della Corte di cassazione dell’8 gennaio 2024 (sul ricorso iscritto al n. 3660/23 RG) era sopravvenuta l’estinzione del giudizio, ai sensi dell’art. 1, commi 186 e segg. della legge n. 197/2022, relativo alla impugnativa dell’atto impositivo stante il rilevato inserimento dello stesso nell’elenco trasmesso dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE in osservanza dell’art. 40, comma 3, del d.l. n. 13 del 2023; 2) nel suddetto elenco non era indicato anche l’atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni in questione, era necessario che l’RAGIONE_SOCIALE forni sse chiarimenti in ordine alla sopravvivenza di tale atto, specificando anche il collegamento con l’atto impositivo annullato a seguito della procedura di condono; 3) appariva, altresì, necessario ai fini della verifica della regolarità della notifica del ricorso per cassazione acquisire il fascicolo cartaceo di merito (con particolare riguardo alla sentenza della CTP e al ricorso originario)- questa Corte disponeva il rinvio della causa a nuovo ruolo onerando l’RAGIONE_SOCIALE di fornire i chiarimenti nei sensi di cui in motivazione e mandando alla cancelleria per l’acquisizione del fascicolo cartaceo di merito.
2.Con memoria depositata il 20.3.2025, l’RAGIONE_SOCIALE insisteva per la decisione della presente causa stante la mancata presentazione da parte della società contribuente della domanda di definizione avverso l’atto di irrogazione sanzioni in questione; alla memoria veniva allegata la nota del 7.3.2025 dell’Ufficio nella quale si precisava che: 1) trattavasi di sanzioni collegate ai tributi presenti nell’avviso di accertamento (81703A200925 -08) anno d’imposta 2006, definito, invece, in modo regolare e relativo giudizio dichiarato estinto ai sensi dell’art.1 commi 186 e segg. della legge 197/22, con decreto della Corte di Cassazione n. 231/02/24; 2) in base alla circolare n. 2/E/2023, ‘ Le controversie relative esclusivamente alle sanzioni collegate ai tributi cui si riferiscono possono definirsi in via agevolata senza il pagamento di alcun importo a titolo di sanzioni qualora il rapporto relativo ai tributi sia stato definito, anche con modalità diverse dalla definizione in commento. In tali casi, la lite si definisce
senza versare alcun importo, vale a dire con la sola presentazione della domanda di definizione entro il 30 giugno 2023 ‘; 3) nel caso di specie, tuttavia, nessuna domanda era stata trasmessa in relazione all’atto di contestazione in oggetto.

1.Va, sempre in via preliminare, rilevata la tempestività del ricorso per cassazione essendo stato spedito per la notifica via pec presso l’ indirizzo di posta elettronica del difensore della società contribuente in primo grado (EMAIL ) in data 13 febbraio 2023, entro il termine ex art.327, comma 1, c.p.c. di sei mesi dal deposito (in data 11.1.2022) della sentenza della CTR della Calabria, tenuto conto anche della sospensione ex art. 1, comma 199 della legge n. 197/2022 per undici mesi dei termini di impugnazione (che scadevano tra la data di entrata in vigore della legge il 1.1.2023 e il 31 ottobre 2023). Va osservato che, in base all’orientamento maggioritario di questa Corte che questo Collegio condivide, deve ritenersi valida la notifica del ricorso per cassazione espletata dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE presso il procuratore domiciliatario in primo grado di parte contribuente, rimasta contumace in grado di appello (come nella specie). Invero, le Sezioni Unite, con la sentenza n. 14916 del 20/07/2016, hanno affermato che, sebbene in tema di ricorso per cassazione avverso le sentenze RAGIONE_SOCIALE commissioni tributarie regionali, si applichi, con riguardo al luogo della sua notificazione, la disciplina dettata dall’art. 330 c.p.c., tuttavia, in ragione del principio di ultrattività dell’indicazione della residenza o della sede e dell’elezione di domicilio effettuate in primo grado, sancito dall’art. 17, comma 2, del d.lgs., 31/12/1992, n. 546, è valida la notificazione eseguita presso uno di tali luoghi, ai sensi del citato art. 330, comma 1, seconda ipotesi, cod. proc. civ., ove la parte- come nella specie- non si sia costituita nel giudizio di appello, oppure, costituitasi, non abbia espresso al riguardo alcuna indicazione. A tali consolidati principi si è uniformata la giurisprudenza successiva, evidenziando che il processo tributario ha un proprio regime di notificazione degli atti, disciplinato dagli artt. 16 e 17 del d.lgs. n. 546 del 1992, a tenore dei quali le notificazioni sono eseguite, salva la consegna a mani proprie, nel domicilio eletto o, in mancanza, nella residenza o nella sede dichiarata dalla parte all’atto della sua costituzione in giudizio e l’indicazione
della residenza e del domicilio hanno effetto anche per i successivi gradi di giudizio (cfr., Sez. 5, Sentenza n. 25117 del 07/12/2016, Rv. 641939-01). Ora, nel caso in esame, il ricorso per cassazione risulta essere stato notificato tempestivamente alla parte contribuente presso il domicilio eletto in primo grado (ovvero presso il procuratore domiciliatario, come si evince dagli acquisiti atti del fascicolo di primo grado), sicché, alla luce dei principi appena esposti, la notifica è corretta con conseguente ammissibilità del ricorso (Cass. sez. 5, n. 11031 del 2021; v. anche, nello stesso senso, ex multis, Cass. n. 26308 del 2020; Cass. 3984 del 2022).
Posto quanto sopra, occorre pertanto procedere all’esame dei motivi.

4 .Con il primo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 295 c.p.c. e 7 del d.lgs. n. 546/92 per avere la CTR ritenuto illegittimo l’ impugnato atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni sulla base della sentenza di appello di conferma della sentenza di prime cure di accoglimento del ricorso avverso il presupposto avviso di accertamento, in luogo di sospendere il giudizio ex art. 295 c.p.c. fino al passaggio in giudicato della pronuncia affer ente l’accertamento pregiudicante .
5 . Con il secondo motivo si denuncia, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c., la violazione e falsa applicazione degli artt. 2909 c.c., 2697 c.c. e 324 c.p.c. per avere la CTR annullato l’atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni in base alla sentenza di appello – non ancora passata in giudicato (essendo stato proposto contestuale ricorso per cassazione) di conferma dell’illegittimità del presupposto avviso di accertamento. In particolare, ad avviso della ricorrente, l’annullamento dell’atto di contest azione RAGIONE_SOCIALE sanzioni avrebbe potuto fare seguito soltanto ad annullamento definitivo dell’atto presupposto.
6.I motivi -da trattare congiuntamente per connessione- sono infondati per le ragioni di seguito indicate.

6.1. Risolvendo il contrasto giurisprudenziale insorto in ordine alla linea di demarcazione della operatività dell’art. 295 c.p.c. e dell’art. 337 c.p.c., le S.U.

già con sentenza n. 16329 del 2014, hanno chiarito che l’ambito di applicazione della prima norma va circoscritta alla ipotesi in cui in alcuna RAGIONE_SOCIALE due cause legate da nesso di pregiudizialità necessaria sia stata ancora pronunciata una sentenza di merito anche se non definitiva (cfr. SSUU 19.6.2012 n. 10027; id. SSUU 30.11.2012 n. 21348, cui si sono conformate le sezioni semplici: Corte cass. 6-2 sez. ord. 5.11.2012 n. 18968; id. 6-3 sez. 9.1.2013 n. 375; id. 6-3 19.9.2013 n. 21505).

6 .2. Sulla portata dell’art. 295 c.p.c. è tornata questa Corte, a sezioni unite, nella sentenza n. 21763 del 29/07/2021, statuendo il seguente principio di diritto : ‘in tema di sospensione del giudizio per pregiudizialità necessaria, salvi i casi in cui essa sia imposta da una disposizione normativa specifica che richieda di attendere la pronuncia con efficacia di giudicato sulla causa pregiudicante, quando fra due giudizi esista un rapporto di pregiudizialità tecnica e quello pregiudicante sia stato definito con sentenza non passata in giudicato, la sospensione del giudizio pregiudicato non può ritenersi obbligatoria ai sensi dell’art. 295 c.p.c. (e, se disposta, può essere proposta subito istanza di prosecuzione ex art. 297 c.p.c.), ma può essere adottata, in via facoltativa, ai sensi dell’art. 337, secondo comma, c.p.c., applicandosi, nel caso del sopravvenuto verificarsi di un conflitto tra giudicati, il disposto dell’art. 336, secondo comma, c.p.c. ‘ (Principio enunciato nell’interesse della legge ex art. 363, terzo comma, c.p.c.). In altri termini, per effetto dell’applicabilità del citato art. 336, comma 2, c.p.c. (nel quale, non a caso, si pone riferimento, oltre che agli atti, “ai provvedimenti” dipendenti) – che verrebbe ad assumere il ruolo di “norma di chiusura” (esplicante, cioè, la funzione di una sorta di “valvola di sicurezza”) la sentenza (già eventualmente) passata in giudicato sulla causa pregiudicata sarà colpita di riflesso in forza dell’effetto espansivo esterno conseguente alla riforma o alla cassazione della sentenza che definisce la causa pregiudiziale, ristabilendosi – ancorché ex post l’armonia tra i giudicati (già Cass. n. 12999/2014; Cass. n. 5229/2016, Cass. SU, ordinanza n. 14060/2004). Nella sentenza richiamata le Sezioni unite hanno ritenuto che, in definitiva, alla
stregua del complesso impianto argomentativo esposto – pur con gli ulteriori apporti chiarificatori evidenziati ma sempre nell’ottica imprescindibile della necessaria valorizzazione, in chiave interpretativa, dei principi generali desumibili dagli artt. 111, comma 2, Cost. e 6 della CEDU – andasse confermata la scelta compiuta dalle stesse Sezioni unite con la precedente sentenza n. 10027 del 2012 di restringere l’ambito di operatività della sospensione necessaria e la soluzione prospettata di consentire, una volta decisa con sentenza impugnata la causa pregiudicante, una rivalutazione della permanenza RAGIONE_SOCIALE esigenze di sospensione della causa pregiudicata ai sensi dell’art. 337, comma 2, c.p.c.
6.3.Nella specie, il giudice di appello -a fronte di un rapporto di pregiudizialità tecnica tra il giudizio afferente all’impugnativa dell’avviso di accertamento (pregiudicante ) e il giudizio concernente l’impugnativa dell’atto di contestazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni (pregiudicato) – ha riconosciuto nella causa pregiudicata effetti decisivi alla sentenza non definitiva -adottata sulla causa pregiudicante dalla medesima Commissione nella stessa data -di conferma dell’illegittimità del presupposto avviso di accertamento, correttamente non sospendendo il giudizio ai sensi dell’art. 295 c.p.c.
6.4.Posto quanto sopra, essendo, nella specie, sopravvenuta – con decreto del Presidente della sezione tributaria della Corte di cassazione dell’8 gennaio 2024 (sul ricorso iscritto al RG n. 3660/23) l’estinzione del giudizio relativo alla causa pregiudicante stante la regolare definizione della controversia ai sensi dell’art. 1, commi 186 e segg. della legge n. 197/2022 e l’assenza, allo stato, del diniego ai sensi del comma 200 della medesima disposizione e costituendo l’estinzione dell’obbligazione tributaria (ovvero la sua sostituzione con quella condonistica” (Cass. sent. n.15881/2016) l’effetto collegato dall’ordinamento al perfezionamento della fattispecie di condono (Cass. Sez. 5, Sentenza n. 8515 del 2019) – il venire meno del presupposto avviso di accertamento in forza dell’avvenut o regolare condono con estinzione del giudizio sulla causa pregiudicante, estende di riflesso i suoi effetti anche alla impugnata sentenza di appello sulla causa pregiudicata. In altri termini, per effetto
dell’applicabilità del citato art. 336, comma 2, c.p.c. (nel quale, non a caso, si pone riferimento, oltre che agli atti, “ai provvedimenti” dipendenti) – che verrebbe ad assumere il ruolo di “norma di chiusura” (esplicante, cioè, la funzione di una sorta di “valvola di sicurezza”) – la sentenza (già eventualmente) passata in giudicato sulla causa pregiudicata sarà colpita di riflesso in forza dell’effetto espansivo esterno conseguente alla riforma o alla cassazione della sentenza che definisce la causa pregiudiziale, ristabilendosi – ancorché ex post l’armonia tra i giudicati (Sez. 5, Sentenza n. 17388 del 2024; già Cass. n. 12999/2014; Cass. n. 5229/2016, Cass. SU, ordinanza n. 14060/2004). 7.In conclusione, il ricorso va rigettato.
8. In considerazione dell’iter processuale del giudizio e della sopravvenuta estinzione del giudizio relativo alla causa pregiudicante, si ravvisano giusti motivi per la compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di legittimità.

P.Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; compensa tra le parti le spese di lite.

Così deciso in Roma in data 29 ottobre 2025

Il Presidente NOME COGNOME

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