Sanzione omesso versamento: la Cassazione decide

Una società ha ricevuto una sanzione per omesso versamento dei debiti di un condono fiscale entro la scadenza prevista. La società ha impugnato la sanzione, lamentando la mancata notifica della cartella di pagamento originaria. La Corte di Cassazione ha stabilito che la sanzione è legittima. Poiché la società non aveva impugnato una precedente e regolare intimazione di pagamento, non poteva più sollevare vizi relativi ad atti precedenti, come la cartella. La mancata impugnazione dell’intimazione ha reso definitivo il debito e giustificato la successiva sanzione per omesso versamento.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 24 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Sanzione Omesso Versamento: Quando un Debito Fiscale Diventa Incontestabile

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce un punto fondamentale in materia di riscossione e sanzioni tributarie. La pronuncia esamina il caso di una sanzione per omesso versamento derivante da un condono fiscale, spiegando perché il contribuente non può più contestare vizi di atti precedenti se non ha impugnato un’intimazione di pagamento regolarmente notificata. Questa decisione offre importanti spunti sulla strategia difensiva e sui termini per agire.

I Fatti del Caso

Una società in accomandita semplice (S.a.s.) aderiva a un condono fiscale, riconoscendo un debito verso l’Erario. Tuttavia, non versava le somme dovute entro il termine perentorio del 31 dicembre 2011. Anni dopo, l’Agenzia delle Entrate notificava alla società un atto di contestazione, irrogando la sanzione prevista dalla legge per l’omesso pagamento.

La società e i suoi soci impugnavano l’atto sanzionatorio, sostenendo che l’intera procedura fosse viziata a monte. A loro dire, la cartella di pagamento originaria, presupposto di tutto il procedimento, non era mai stata notificata regolarmente. Inoltre, l’intimazione di pagamento successiva era stata notificata ben oltre il termine del 31 dicembre 2011, rendendola, a loro avviso, inefficace.

Mentre il giudice di primo grado respingeva il ricorso, la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado dava ragione alla società, annullando l’atto di contestazione. I giudici d’appello ritenevano fondata la censura sulla notifica irregolare della cartella originaria, vizio che si sarebbe ripercosso su tutti gli atti successivi, rendendo privo di fondamento l’atto sanzionatorio.

La Decisione della Corte di Cassazione

L’Agenzia delle Entrate ha presentato ricorso in Cassazione, che ha accolto le tesi dell’amministrazione finanziaria. La Suprema Corte ha cassato la sentenza d’appello e, decidendo nel merito, ha rigettato l’originario ricorso del contribuente, confermando la piena legittimità della sanzione.

Il fulcro della decisione risiede in un principio cardine del contenzioso tributario: la definitività degli atti non impugnati. La Corte ha sottolineato che, anche se la notifica della cartella originaria fosse stata irregolare, la società aveva successivamente ricevuto un’intimazione di pagamento, ritualmente notificata nel maggio 2013. Non avendo impugnato tale intimazione, con la quale veniva portata a conoscenza del debito, la pretesa tributaria si è consolidata, rendendo inammissibile ogni successiva contestazione sui vizi degli atti precedenti.

Le Motivazioni della Sanzione Omesso Versamento

La Corte di Cassazione ha chiarito diversi punti di diritto. Innanzitutto, ha ribadito che, ai sensi dell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992, ogni atto autonomamente impugnabile, come l’intimazione di pagamento, deve essere contestato per vizi propri. La mancata notifica di un atto presupposto (la cartella) può essere fatta valere solo impugnando unitamente il primo atto successivo notificato (l’intimazione).

Nel caso di specie, la società non ha impugnato l’intimazione del 2013. Di conseguenza, non poteva sollevare la questione della notifica della cartella nel successivo giudizio contro l’atto di irrogazione della sanzione. La mancata impugnazione dell’intimazione ha ‘sanato’ ogni vizio precedente, rendendo il debito certo e definitivo.

In secondo luogo, la Corte ha specificato che la sanzione omesso versamento prevista dall’art. 2, comma 5-ter, del D.L. 138/2011 è applicabile per il solo fatto del mancato pagamento entro la scadenza del 31 dicembre 2011. È irrilevante che l’amministrazione abbia inviato un’intimazione a pagare dopo tale data. La sanzione è legata all’inadempimento del contribuente entro il termine di legge, non alle successive azioni dell’ente di riscossione. Pertanto, l’argomento della società sull’invio tardivo dell’intimazione è stato ritenuto infondato.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Sentenza

Questa ordinanza consolida un principio fondamentale: la passività del contribuente di fronte a un atto di riscossione può avere conseguenze irreversibili. Quando si riceve un atto autonomamente impugnabile, come un’intimazione di pagamento, è cruciale agire tempestivamente. Anche se si ritiene che un atto precedente (come una cartella) sia viziato, l’unica sede per far valere tale vizio è l’impugnazione del primo atto successivo ricevuto. Omettere di farlo comporta la cristallizzazione della pretesa tributaria. La decisione serve da monito: nel contenzioso tributario, i termini e le modalità di impugnazione non sono mere formalità, ma elementi sostanziali che determinano l’esito della controversia. Ignorarli significa precludersi la possibilità di far valere le proprie ragioni in futuro.

È possibile contestare un vizio di notifica di una cartella di pagamento in un giudizio successivo contro un atto di sanzione?
No. Secondo la Corte, se dopo la cartella di pagamento è stata notificata regolarmente un’intimazione di pagamento e quest’ultima non è stata impugnata, il contribuente non può più far valere il vizio della notifica della cartella in un giudizio successivo. La mancata impugnazione dell’intimazione rende il debito definitivo.

La sanzione per omesso versamento delle somme del condono si applica anche se l’intimazione a pagare arriva dopo la scadenza del termine ultimo di pagamento?
Sì. La Corte ha chiarito che la sanzione è direttamente collegata al mancato versamento entro il termine perentorio stabilito dalla legge (in questo caso, il 31 dicembre 2011). È irrilevante quando l’ente di riscossione agisce per il recupero coattivo. L’inadempimento del contribuente è il presupposto sufficiente per l’applicazione della sanzione.

Cosa succede se un contribuente non impugna un’intimazione di pagamento ricevuta correttamente?
Se un’intimazione di pagamento non viene impugnata nei termini di legge, la pretesa tributaria in essa contenuta diventa definitiva e non più contestabile per vizi relativi agli atti precedenti (come la cartella di pagamento). Il contribuente perde il diritto di contestare la fondatezza del debito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33796 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33796 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/12/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 592/2024 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato, dalla quale è rappresentata e difesa «ope legis»

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE NOME

-intimati- avverso la SENTENZA della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DEL LAZIO n. 3103/2023 depositata il 23 maggio 2023

udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del 4 dicembre 2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

In data 28 dicembre 2016 la Direzione Provinciale I di Roma dell’RAGIONE_SOCIALE notificava alla RAGIONE_SOCIALE atto di contestazione della violazione tributaria sanzionata dall’art. 2, comma 5 -ter , del d.l. n. 138 del 2011, conv. dalla legge n. 148 del 2011, stante l’omesso pagamento, entro il previsto termine del 31 dicembre 2011, RAGIONE_SOCIALE somme dichiarate dalla prefata società a sèguito della sua adesione al condono fiscale di cui alla legge n. 289 del 2002 e già iscritte a ruolo dall’Ufficio.
RAGIONE_SOCIALE, nonchè NOME COGNOME e NOME COGNOME -soci accomandatari e legali rappresentanti pro tempore dell’ente, rispettivamente, dal 23 dicembre 1998 al 31 gennaio 2014 e da tale ultima data in poi-, impugnavano il suddetto atto di contestazione, trasformatosi in provvedimento di irrogazione della sanzione ai sensi dell’art. 16, comma 4, secondo periodo, del d. lgs. n. 472 del 1997, dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP) di Roma, sostenendo che l’agente della riscossione non avesse provveduto all’invio della prescritta intimazione di pagamento entro il termine perentorio del 31 dicembre 2011, giusta quanto stabilito dall’art. 2, comma 5 -bis , del citato d.l. n. 138 del 2011.
La Commissione adìta respingeva il ricorso, rilevando che: – in altro giudizio dinanzi a sé incardinato era stata accertata la regolarità della notifica della prodromica cartella di pagamento; – detta cartella non era stata tempestivamente impugnata dalla società intimata; – in ogni caso, l’irrogazione della sanzione appariva giustificata dal fatto che la contribuente non aveva provveduto a versare entro il termine del 31 dicembre 2011 le somme di cui si era riconosciuta debitrice con l’adesione al condono fiscale.
La decisione veniva, però, successivamente riformata dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado (CGT-2) del Lazio, la quale -dopo aver sospeso il processo in attesa della definizione di altra causa fra le stesse parti, ritenuta pregiudiziale-, con sentenza n. 3103/2023 del 23 maggio

2023 accoglieva l’appello della RAGIONE_SOCIALE e dei soci e, per l’effetto, annullava l’atto di contestazione.

A sostegno della pronuncia adottata i giudici regionali osservavano che: – la notifica della cartella presupposta, avvenuta il 29 aprile 2008, doveva ritenersi irregolare, essendo stata effettuata secondo il cd. ex art. 60, comma 1, lettera e), del d.P.R. n. 600 del 1973 senza che nella relata fossero state attestate le ricerche eseguite dall’agente notificatore; -tale vizio si era riverberato sull’intimazione di pagamento notificata il 22 maggio 2013, che peraltro risultava intempestiva rispetto al termine perentorio del 31 dicembre 2011 fissato dall’art. 2, comma 5 -bis , del d.l. n. 138 del 2011; – veniva così a «manca (re) il fondamento» del successivo atto di contestazione.
Contro questa sentenza l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a due motivi e notificato alla RAGIONE_SOCIALE e ai soci NOME e NOME COGNOME, rimasti tutti quanti intimati.

La causa è stata avviata alla trattazione in camera di consiglio, ai sensi dell’art. 380 -bis .1 c.p.c..

MOTIVI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, formulato ai sensi dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., sono denunciate la violazione e la falsa applicazione degli artt. 19, 39, 41, 43 e 61 del d. lgs. n. 546 del 1992, dell’art. 295 c.p.c. e dell’art. 2909 c.c..

1.1 Si assume che l’impugnata sentenza sarebbe stata resa in violazione del giudicato esterno costituito dall’ordinanza di questa Corte n. 29600/2021 del 22 ottobre 2021, resa nell’àmbito di altra controversia tributaria introdotta da NOME COGNOME, in proprio e nella qualità di socio accomandatario della RAGIONE_SOCIALE

1.2 Viene, inoltre, dedotto che il collegio regionale, pronunciandosi sulla

regolarità della notifica della cartella di pagamento presupposta dal provvedimento sanzionatorio qui impugnato, avrebbe violato anche l’art. 19, comma 3, del d. lgs. n. 546 del 1992, il quale prevede che un atto tributario autonomamente impugnabile possa essere contestato soltanto per vizi propri.

Con il secondo motivo, parimenti proposto a norma dell’art. 360, comma 1, n. 3) c.p.c., è lamentata la violazione o falsa applicazione dell’art. 60, comma 1, lettera e), del d.P.R. n. 600 del 1973.

2.1 Si censura la gravata decisione per aver erroneamente ritenuto invalida la notifica della cartella presupposta, che invece era stata regolarmente eseguita secondo il cd. .

Il primo motivo è fondato, nei termini di sèguito precisati, e il suo accoglimento assorbe lo scrutinio del secondo mezzo di gravame.

3.1 Dalla ricostruzione della vicenda di causa operata dalla stessa CGT-2 laziale emerge che:

-l’atto di contestazione oggetto del presente giudizio è stato preceduto dalla regolare notifica di un’intimazione di pagamento, eseguita in data 22 maggio 2013;

in altra controversia tributaria promossa da NOME COGNOME, in proprio e nella qualità di socio accomandatario della RAGIONE_SOCIALE, avente ad oggetto l’impugnazione dell’estratto di ruolo emesso su sua richiesta dall’agente della riscossione in data 22 giugno 2016, nonchè della corrispondente cartella di pagamento, che il ricorrente negava essergli mai stata notificata, questa Corte, decidendo la causa nel merito ai sensi dell’art. 384, comma 2, seconda parte, c.p.c., ha dichiarato inammissibile l’originario ricorso della parte privata con ordinanza n. 29600/2021 del 22 ottobre 2021;
la pronuncia di inammissibilità è stata motivata in base al rilievo che il contribuente avrebbe dovuto impugnare nel termine di legge la precedente intimazione di pagamento regolarmente notificatagli il 22

maggio 2013, con la quale era stato reso edotto della cartella di cui lamentava la mancata notificazione.

3.2 Tanto premesso, ritiene il Collegio che le argomentazioni su cui si fonda la citata ordinanza possano essere riprese e applicate alla fattispecie in esame.

3.3 Invero, una volta definitivamente stabilito che la RAGIONE_SOCIALE, a mezzo dei soci accomandatari e legali rappresentanti pro tempore NOME e NOME COGNOME, non ha impugnato l’intimazione di pagamento ritualmente notificata dall’agente della riscossione il 22 maggio 2013, dolendosi in quella sede dell’omessa o invalida notifica della prodromica cartella esattoriale, deve a maggior ragione escludersi che un simile vizio possa essere fatto valere in questo giudizio, avente ad oggetto l’impugnazione di un atto (il provvedimento di irrogazione della sanzione) successivo alla stessa intimazione.
3.4 Giova, in proposito, rammentare che:

-ai sensi dell’art. 19, comma 3, secondo e terzo periodo, del d. lgs. n. 546 del 1992, «ognuno degli atti autonomamente impugnabili» dinanzi al giudice tributario «può essere impugnato solo per vizi propri», fermo restando che «la mancata notificazione di atti autonomamente impugnabili, adottati precedentemente all’atto notificato, ne consente l’impugnazione unitamente a quest’ultimo»;

fra gli atti autonomamente impugnabili rientrano sia il provvedimento che irroga le sanzioni (art. 19, comma 1, lettere c]) sia l’avviso di mora (art. 19, comma 1, lettera e]), al quale deve ritenersi equiparabile l’intimazione di pagamento di cui all’art. 50, comma 2, del d.P.R. n. 602 del 1973 (sull’argomento cfr. Cass. n. 6436/2025, Cass. n. 20476/2025, Cass. n. 28706/2025).

3.5 Chiarito ciò, va notato che, a differenza di quanto sostenuto dalla CGT-2, nessun rilievo assume ai fini della presente controversia la circostanza che l’intimazione di pagamento di cui trattasi sia stata

notificata dopo il 31 dicembre 2011.

3.6 Sul tema questa Corte regolatrice ha recentemente statuito che l’omesso versamento entro il termine ultimo del 31 dicembre 2011, anche dopo l’iscrizione a ruolo e la notifica RAGIONE_SOCIALE relative cartelle di pagamento, RAGIONE_SOCIALE somme dichiarate dai contribuenti che si sono avvalsi dei condoni e RAGIONE_SOCIALE sanatorie di cui alla legge n. 289 del 2002 rende applicabile la sanzione prevista dall’art. 2, comma 5 -ter , del d.l. n. 138 del 2011, a prescindere dal fatto che nel medesimo termine gli enti di riscossione abbiano o meno provveduto a intraprendere le azioni coattive necessarie per l’integrale recupero degli importi dovuti e non corrisposti, ove occorra mediante l’invio di un’intimazione a pagare ex art. 2, comma 5 -bis, del citato decreto-legge (cfr. Cass. n. 18802/2025).
3.7 Il suenunciato principio di diritto deve essere ribadito in questa sede.

Per le ragioni illustrate, va disposta la cassazione della sentenza impugnata.

4.1 Poiché le contestazioni mosse in appello dalla RAGIONE_SOCIALE e dai soci NOME e NOME COGNOME vertevano esclusivamente sulla mancata notifica dell’intimazione di pagamento entro il termine del 31 dicembre 2011 -e quindi riguardavano un atto che, come appena rilevato, non costituiva presupposto per l’irrogazione della sanzione di cui all’art. 2, comma 5 -ter , del D.L. n. 138 del 2011-, la causa può essere decisa nel merito, non rendendosi necessari ulteriori accertamenti di fatto, con il rigetto dell’originario ricorso RAGIONE_SOCIALE parti private (artt. 384, comma 2, seconda parte, c.p.c. e 62, comma 2, del D. Lgs. n. 546 del 1992).
L’accoglimento del ricorso erariale, determinando la caducazione della sentenza d’appello, interamente sostitutiva della pronuncia di prime cure, impone di provvedere in ordine alle spese del doppio grado di merito.

5.1 Le dette spese seguono la soccombenza, al pari di quelle del giudizio

di legittimità, e si liquidano come in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte accoglie il primo motivo di ricorso, assorbito il secondo; cassa la sentenza impugnata e, decidendo la causa nel merito, rigetta l’originario ricorso RAGIONE_SOCIALE parti private; condanna la RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , nonché NOME COGNOME e NOME COGNOME, in solido fra loro, a rifondere all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE le spese processuali, liquidate per il primo grado in complessivi 3.000 euro, per il giudizio d’appello in complessivi 3.600 euro e per il giudizio di legittimità in complessivi 4.300 euro, oltre ad eventuali oneri prenotati a debito.
Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Sezione Tributaria della Corte Suprema di Cassazione, in data 4 dicembre 2025.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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