Ruolo straordinario: stop se l'atto è annullato

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell’Agenzia delle Entrate riguardante un **ruolo straordinario** emesso per il recupero di sanzioni tributarie. Il caso nasce dall’impugnazione di una cartella di pagamento basata su indebite compensazioni. La Suprema Corte ha rilevato che l’atto di recupero originario, presupposto della cartella, era già stato annullato in sede di merito. Di conseguenza, l’amministrazione finanziaria ha perso l’interesse a ricorrere, poiché l’annullamento dell’atto principale fa decadere automaticamente la legittimità della misura cautelare del ruolo straordinario, imponendo l’immediato sgravio delle somme.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 aprile 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ruolo straordinario: quando la riscossione diventa illegittima

Il ruolo straordinario rappresenta uno strumento potente nelle mani dell’amministrazione finanziaria, permettendo la riscossione anticipata di imposte e sanzioni in presenza di un fondato pericolo per il credito erariale. Tuttavia, la sua legittimità è strettamente legata alla validità dell’atto impositivo presupposto. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione chiarisce i limiti di questo potere cautelare.

I fatti di causa e il ruolo straordinario

La vicenda trae origine dalla notifica di una cartella di pagamento a un contribuente per sanzioni derivanti da presunte indebite compensazioni di tributi. L’amministrazione aveva proceduto tramite l’iscrizione a ruolo straordinario, giustificando tale scelta con la necessità di tutelare il credito erariale. Il contribuente ha impugnato l’atto, ottenendo ragione sia in primo che in secondo grado. La Commissione Tributaria Regionale aveva infatti evidenziato come la cartella non motivasse adeguatamente le ragioni del ‘periculum in mora’, ovvero il giustificato timore di perdere il credito, presupposto essenziale per l’anticipazione della riscossione.

La decisione della Corte di Cassazione

L’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione, sostenendo la legittimità del proprio operato. Tuttavia, i giudici di legittimità hanno dichiarato il ricorso inammissibile per carenza di interesse. Durante il giudizio è emerso che l’atto di recupero del credito, su cui si fondava la cartella, era stato separatamente annullato dai giudici di merito. Questo evento processuale ha svuotato di significato la pretesa cautelare dell’ente impositore.

Il nesso tra atto presupposto e ruolo straordinario

La Corte ha ribadito un principio fondamentale: l’iscrizione nei ruoli straordinari dell’intero importo di imposte e sanzioni è una misura cautelare. La sua legittimità dipende direttamente dalla validità dell’atto impositivo che ne costituisce il titolo fondante. Se interviene una sentenza, anche non passata in giudicato, che annulla l’atto principale, l’ente impositore ha l’obbligo giuridico di conformarsi alla decisione giudiziale.

Le motivazioni

Le motivazioni della Suprema Corte si fondano sull’applicazione dell’art. 100 c.p.c. relativo all’interesse a agire. Una volta che l’atto impositivo presupposto viene annullato, l’amministrazione finanziaria non può più proseguire l’azione di recupero coattivo basata su quel titolo. L’obbligo di agire in conformità alla statuizione giudiziale impone lo sgravio immediato della posta creditoria. La persistenza del ricorso in Cassazione contro la cartella di pagamento diventa quindi inutile, poiché il credito per sanzioni non può più essere recuperato forzosamente sulla base di un atto che il giudice ha già rimosso dall’ordinamento.

Le conclusioni

Le conclusioni di questa pronuncia offrono una tutela significativa al contribuente. Viene confermato che il ruolo straordinario non può vivere di vita propria se il pilastro su cui poggia, ovvero l’accertamento o l’atto di recupero, viene abbattuto in sede giudiziaria. L’amministrazione finanziaria deve astenersi dal proseguire azioni esecutive e deve procedere ai conseguenziali provvedimenti di sgravio o rimborso. Questa decisione rafforza il principio di legalità e proporzionalità nell’azione di riscossione, impedendo che misure cautelari invasive sopravvivano all’annullamento del merito della pretesa tributaria.

Cosa succede al ruolo straordinario se l’avviso di accertamento viene annullato?
Se il giudice annulla l’atto impositivo presupposto, l’amministrazione finanziaria deve interrompere la riscossione e procedere allo sgravio, poiché il ruolo straordinario perde il suo titolo fondante.

L’amministrazione può proseguire la riscossione se la sentenza di annullamento non è definitiva?
No, secondo la Cassazione l’obbligo di conformarsi alla decisione del giudice scatta anche se la sentenza non è passata in giudicato, rendendo inammissibile la prosecuzione dell’azione cautelare.

Qual è il presupposto fondamentale per l’emissione di un ruolo straordinario?
Il presupposto è il fondato timore che il credito erariale possa andare perduto, consentendo all’ente di riscuotere anticipatamente imposte e sanzioni prima della definitività dell’accertamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 6 Num. 802 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 6 Num. 802 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 12/01/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19348/2021 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore , domiciliata in RomaINDIRIZZO INDIRIZZO, presso l’Avvocatura dello Stato , che la rappresenta e difende per legge

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in Roma, INDIRIZZO, presso l o studio dell’AVV_NOTAIO , rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO, come da procura in calce al controricorso

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, n. 71/02/2021 depositata in data 27.1.2021;

N. 19348/21 R.G.

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del giorno 9.11.2022 dal Consigliere Relatore NOME COGNOME;

Rilevato che:

con la sentenza in epigrafe, la C.T.R. del Piemonte rigettò l’appello dell’RAGIONE_SOCIALE avverso la sentenza n. 76/2019 della C.T.P. di Cuneo, che aveva a sua volta accolto il ricorso di NOME COGNOME in relazione alla cartella di pagamento notificatagli il 18.6.2018, limitatamente alle sanzioni oggetto di iscrizione a ruolo straordinario, irrogate per ritenute indebite compensazioni di tributi;

nel confermare la decisione di primo grado, la C.T.R. osservò in particolare che la cartella impugnata non illustrava le ragioni per cui era stato emesso il ruolo straordinario, il cui presupposto è il giustificato timore che il credito erariale possa andare perduto , il che consente appunto all’erario di riscuotere anticipatamente le somme dovute dal contribuente per imposte e sanzioni; avverso detta sentenza l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo, cui resiste NOME COGNOME con controricorso, illustrato da memoria;
considerato che:

1.1 -con l’unico motivo si denuncia la violazione o falsa applicazione dell’art. 27, comma 19, del d.l. n. 185/2008, dell’art. 15 -bis d.P.R. n. 602/1973 e dell’art. 17 d.lgs. n. 241/1997, nonché dell’art. 13, commi 1 e 5, d.lgs. n. 471/1997 e dell’art. 36 -bis d.P.R. n. 600/1973, per aver la C.T.R. ritenuto che la cartella impugnata fosse priva di motivazione circa le ragioni che avevano giustificato l’iscrizione a ruolo straordinario, giacché si trattava di riscuotere somme

N. 19348/21 R.G.

indebitamente compensate con crediti inesistenti, il che consentiva appunto -ai sensi dell’art. 27 cit., una tale modalità di recupero;

2.1 -l’ eccezione di inammissibilità del ricorso, sollevata dal controricorrente, è fondata;

infatti, risulta agli atti (per stessa ammissione della ricorrente) che l’atto di recupero del credito portato dalla cartella oggetto di questo giudizio, separatamente impugnato dal COGNOME, è stato annullato dalla C.T.P. di Cuneo con sentenza n. 433/2019 e che il relativo appello erariale -secondo quanto affermato dal controricorrente in memoria -è stato rigettato dalla C.T.R. piemontese;

ne discende che -anche a prescindere dall’esito del predetto giudizio d’appello -l’RAGIONE_SOCIALE avrebbe dovuto astenersi dal proseguire l’azione di recupero coattivo, preannunciata con la cartella oggetto di questo giudizio, dovendo anzi procedere all’immediato sgravio della posta creditoria, salva eventuale nuova iscrizione , secundum eventum litis ;

infatti, costituisce principio consolidato, nella giurisprudenza di questa Corte, quello secondo cui ‘ L’iscrizione nei ruoli straordinari dell’intero importo RAGIONE_SOCIALE imposte, degli interessi e RAGIONE_SOCIALE sanzioni, risultante dall’avviso di accertamento non definitivo, prevista, in caso di fondato pericolo per la riscossione, dagli artt. 11 e 15 bis del d.P.R. n. 602 del 1973, costituisce misura cautelare posta a garanzia del credito erariale, la cui legittimità dipende pur sempre da quella dell’atto impositivo presupposto, che n e è il titolo fondante, sicché, qualora intervenga una sentenza del giudice tributario, anche non passata in giudicato, che annulla in tutto o in parte tale atto, l’ente impositore, così come il giudice
N. 19348/21 R.G.

dinanzi al quale sia stata impugnata la relativa cartella di pagamento, ha l’obbligo di agire in conformità della statuizione giudiziale, sia ove l’iscrizione non sia stata ancora effettuata, sia, se già effettuata, adottando i conseguenziali provvedimenti di sgravio, o eventualmente di rimborso dell’ecceden za versata ‘ (Cass., Sez. Un., n. 758/2017; Cass. n. 22938/2020; Cass. n. 7334/2021);

è quindi evidente che l’RAGIONE_SOCIALE è priva d’interesse a ricorrere, ex art. 100 c.p.c., giacché il credito per sanzioni, benché in origine correttamente iscritto a ruolo straordinario, non può più essere recuperato coattivamente, quantomeno in base alla cartella oggetto di questo giudizio;

3.1 in definitiva, il ricorso è inammissibile; le spese di lite, liquidate come in dispositivo, seguono la soccombenza;

t rattandosi di impugnazione proposta da un’amministrazione dello Stato, non sussiste l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. n. 115/2002, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della legge n. 228/2012 (v. Cass. n. 1778/2016);

P.Q.M.

dichiara il ricorso inammissibile e condanna la ricorrente alla rifusione RAGIONE_SOCIALE spese di lite, che liquida in € 10.000,00 per compensi cui aggiungersi € 200,00 per esborsi, oltre rimborso forfettario spese generali in misura del 15%, oltre accessori di legge.

Roma, così deciso nella camera di consiglio del giorno 9.11.2022.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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