Rottamazione: sospeso il giudizio su costi indeducibili

La Corte di Cassazione ha sospeso un giudizio tributario relativo alla deducibilità di costi per consulenze, ritenuti non inerenti e sproporzionati dall’Agenzia delle Entrate. La decisione di sospensione non entra nel merito della questione, ma deriva direttamente dall’adesione del contribuente alla procedura di rottamazione prevista dalla Legge n. 197/2022, che impone lo stop ai processi in corso fino al completamento dei pagamenti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 13 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rottamazione delle Cartelle: la Cassazione Sospende il Giudizio sui Costi Indeducibili

L’adesione alla rottamazione delle cartelle esattoriali può avere un impatto diretto e decisivo sui processi tributari in corso. Con una recente ordinanza interlocutoria, la Corte di Cassazione ha sospeso un giudizio riguardante la deducibilità di costi contestati, senza entrare nel merito della questione, proprio in virtù dell’istanza di definizione agevolata presentata dal contribuente. Analizziamo questa decisione per comprenderne le implicazioni pratiche.

I Fatti di Causa: Deducibilità dei Costi e Principio di Inerenza

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un imprenditore per l’anno d’imposta 2009. L’Amministrazione Finanziaria contestava la deducibilità, ai fini delle imposte dirette, e la detraibilità, ai fini IVA, dei costi relativi a nove fatture per prestazioni di consulenza tecnica e promozione.

Inizialmente, la Commissione Tributaria Provinciale accoglieva il ricorso del contribuente. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale ribaltava la decisione, dando ragione all’Agenzia delle Entrate. Secondo i giudici d’appello, i costi non rispettavano il principio di inerenza. La loro valutazione si basava su più elementi:

1. Genericità delle fatture: Le descrizioni delle prestazioni erano vaghe e mancava documentazione di supporto (come contratti) che potesse chiarire la natura e l’effettiva esecuzione dei servizi.
2. Sproporzione economica: I costi di consulenza rappresentavano il 53% dei ricavi e quasi il 75% dei costi complessivi, un dato ritenuto oggettivamente sproporzionato.
3. Concorrenza diretta: Le società fornitrici dei servizi operavano in concorrenza diretta con le imprese rappresentate dal contribuente, sollevando dubbi sulla logica commerciale dell’operazione.

Di conseguenza, la Commissione Regionale negava la deducibilità dei costi e il diritto alla detrazione IVA.

I Motivi del Ricorso e l’Impatto della Rottamazione

Contro la sentenza di secondo grado, l’imprenditore proponeva ricorso in Cassazione, fondandolo su due motivi principali:

* Violazione di legge: Errata applicazione dell’art. 109 del TUIR e dell’art. 19 del D.P.R. 633/1972. Il ricorrente sosteneva che i giudici avessero valutato l’inerenza in termini quantitativi (congruità economica) anziché qualitativi (correlazione con l’attività d’impresa).
* Omesso esame di un fatto decisivo: Mancata considerazione dell’incremento di fatturato ottenuto dai clienti rappresentati dal contribuente nell’area geografica oggetto della consulenza, un fatto che avrebbe potuto dimostrare l’utilità e la realtà dei servizi ricevuti.

Durante il giudizio in Cassazione, emergeva però un fatto nuovo e determinante: il contribuente aveva aderito alla rottamazione prevista dalla Legge n. 197/2022, presentando la relativa documentazione, inclusa la quietanza di pagamento della prima rata.

La Sospensione del Giudizio per Adesione alla Rottamazione

La legge sulla definizione agevolata (art. 1, comma 236, L. 197/2022) stabilisce chiaramente che i giudizi aventi ad oggetto i carichi inclusi nella domanda di rottamazione “sono sospesi dal giudice” dietro presentazione della relativa documentazione. L’estinzione del giudizio è poi subordinata al perfezionamento della procedura, ovvero al completo pagamento delle somme dovute.

Le Motivazioni della Corte

La Corte di Cassazione, preso atto della documentazione prodotta dal ricorrente che attestava l’adesione alla rottamazione e l’avvio dei pagamenti, non ha potuto fare altro che applicare la norma speciale. Il Collegio ha quindi constatato la sussistenza dei presupposti per la sospensione obbligatoria del processo. La decisione non entra nel merito dei motivi di ricorso (inerenza, congruità, prova dei costi), poiché la procedura di definizione agevolata prevale e congela lo stato del contenzioso. Il giudizio è stato sospeso fino al 30 novembre 2027, data che tiene conto dei tempi necessari per il completamento del piano di pagamento rateale, e rinviato a nuovo ruolo.

Conclusioni

Questa ordinanza evidenzia in modo netto l’effetto dirompente degli strumenti di definizione agevolata, come la rottamazione, sulle liti tributarie pendenti. La scelta del contribuente di aderire a tale procedura congela il giudizio, spostando la risoluzione della controversia dal piano processuale a quello amministrativo. Se il contribuente onorerà tutte le rate previste, il giudizio si estinguerà per cessata materia del contendere. In caso contrario, il processo riprenderà il suo corso. Per i professionisti e i contribuenti, ciò significa che l’opzione della rottamazione deve essere attentamente valutata non solo come strumento per ridurre il carico debitorio, ma anche come strategia processuale per sospendere e, potenzialmente, estinguere le cause in corso.

Perché la Corte di Cassazione ha sospeso il giudizio tributario?
La Corte ha sospeso il giudizio perché il contribuente ha aderito alla procedura di “rottamazione” prevista dalla Legge n. 197/2022, presentando la documentazione che attestava la richiesta e il pagamento della prima rata. La legge stessa impone la sospensione dei processi relativi ai debiti oggetto della definizione agevolata.

Cosa succede a una causa fiscale se si aderisce alla rottamazione?
Come stabilito dall’art. 1, comma 236, della Legge n. 197/2022, il giudizio viene sospeso dal giudice. L’eventuale estinzione definitiva del processo è subordinata al completo e tempestivo pagamento di tutte le somme dovute secondo il piano di definizione agevolata.

Qual era la questione centrale della disputa prima della sospensione?
La disputa verteva sulla legittimità della decisione dell’Agenzia delle Entrate di negare la deducibilità di alcuni costi per consulenza e la detraibilità della relativa IVA. L’amministrazione sosteneva che tali costi non fossero inerenti all’attività d’impresa e fossero economicamente sproporzionati rispetto ai ricavi.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 30940 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 30940 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 03/12/2024

rottamazione

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 2259/2022 R.G. proposto da:

COGNOME rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME dall’avv. NOME COGNOME e dall’avv. NOME COGNOME in forza di procura allegata al ricorso, elettivamente domiciliato presso lo studio dei medesimi sito in Roma alla INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato e presso la stessa domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia, n. 1883/2021, depositata in data 14/06/2021, non notificata; udita la relazione della causa nell ‘ adunanza camerale del 4/10/2024 tenuta dal consigliere dott. NOME COGNOME

RILEVATO CHE

L ‘ Agenzia delle entrate, Direzione provinciale di Taranto, emetteva nei confronti di NOME COGNOME per l’anno di imposta 2009, un avviso di accertamento, con cui disconosceva la deducibilità, a fini imposte dirette, e la detraibilità, a fini Iva, dei costi relativi a nove fatture emesse dai fornitori RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE di NOME COGNOME, per prestazioni di consulenza tecnica e promozione presso clienti di Puglia e Calabria.

La Commissione tributaria provinciale di Taranto accoglieva il ricorso.

La Commissione tributaria regionale della Puglia accoglieva l’appello erariale e rigettava il ricorso originario. In particolare, i giudici del gravame affermavano che l’inerenza ai sensi dell’art. 109, comma 5, t.u.i.r. doveva comprendere una valutazione della strumentalità del bene o servizio all’attività da cui derivano i ricavi o gli alt ri proventi che concorrono a formare il reddito di impresa nonché della coerenza econo mica dei costi ove sia contestata dall’amministrazione la loro congruità, essendo legittima la negazione di un costo sproporzionato ai ricavi o all’oggetto dell’impresa; le fatture e gli assegni in atti non erano probanti in tal senso, alla luce della genericità delle descrizioni delle fatture e de ll’assenza di ogni documentazione di supporto (il contratto o altra documentazione diversa da quella contabile), il che non consentiva di individuare il carattere delle prestazioni fornite, la loro concreta effettuazione, la strumentalità del servizio, l’eventuale collegamento con operazioni attive a valle; inoltre evidenziava che i costi di consulenza rappresentavano il 53% dei ricavi e il 74,92% dei costi complessivi, dati che esprimevano la non congruità del costo e la sua oggettiva sproporzione sia rispetto ai costi complessivi che ai ricavi; ancora, le aziende erogatrici delle prestazioni di consulenza non avevano la consulenza come oggetto della propria attività ed anzi
operavano in diretta concorrenza con le imprese di cui il ricorrente era rappresentante, il che rafforzava la valutazione fatta. Analoghe considerazioni dovevano essere svolte in merito al diritto alla detrazione IVA.

Contro tale decisione il contribuente propone ricorso per cassazione sulla base di due motivi.

L ‘Agenzia delle entrate resiste con controricorso.

La causa è stata fissata per l’adunanza camerale de l 4/10/2024, per la quale il ricorrente ha depositato memoria con istanza di sospensione.

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo, pro posto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., si deduce illegittimità della sentenza per violazione e falsa applicazione dell’art. 109 t.u.i.r. e dell’art. 19 d.P.R. n. 633/1972 nonché dell’art. 2697 cod. civ., per violazione del principio di inerenza nell’assunto che i costi contestati dall’ufficio non sarebbero correlati all ‘ attività di impresa del contribuente, avendo la CTR adottato un ‘ interpretazione dell ‘ inerenza tale da consentire una valutazione quantitativa e non qualitativa della medesima, escludendone la sussistenza in base ad una valutazione di non congruità con costi e ricavi.
Con il secondo motivo, proposto ai sensi d ell’art. 360, primo comma, n. 5 cod. proc. civ., si deduce l’ omesso esame di un fatto decisivo per il giudizio dato dalla circostanza dell’avvenuto incremento del fatturato dei clienti rappresentati dal contribuente nella zona della Calabria.

Il ricorrente ha depositato istanza di sospensione per aver aderito alla cd. rottamazione prevista dall’art. 1, comma 231 e ss. della l. n. 197 del 2022, depositando la comunicazione delle somme dovute, proveniente dall’Agenzia delle entrate Riscossione , la quietanza

attestante il pagamento della prima rata, e il piano di pagamento in 18 rate.

Ai sensi dell’art. 1, comma 236, della legge n. 197/2022, i giudizi aventi ad oggetto i carichi rottamati «dietro presentazione di copia della dichiarazione e nelle more del pagamento delle somme dovute, sono sospesi dal giudice. L’estinzione del giudizio è subordinata all’effettivo perfezionamento della definizione e alla produzione, nello stesso giudizio, della documentazione attestante i pagamenti effettuati».

Pertanto, il giudizio va sospeso sino al 30 novembre 2027 ex art. 1, comma 236, della legge n. 197/2022, con rinvio del giudizio a nuovo ruolo.

P.Q.M.

La Corte sospende il giudizio sino al 30 novembre 2027 e dispone il rinvio a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, il 4 ottobre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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