Rottamazione quater e prove documentali in Cassazione

Un contribuente, durante un ricorso in Cassazione contro un avviso di accertamento fiscale, aderisce alla cosiddetta rottamazione quater sperando di chiudere il contenzioso. La Corte di Cassazione, con un’ordinanza interlocutoria, ha però sospeso la decisione. I giudici hanno ritenuto la documentazione prodotta insufficiente a dimostrare il collegamento diretto tra il debito sanato e l’atto specifico oggetto del ricorso. Al ricorrente sono stati concessi 90 giorni per integrare le prove, pena la prosecuzione del giudizio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rottamazione Quater: Prova Documentale Essenziale per Chiudere il Contenzioso

L’adesione alla Rottamazione quater, la definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022, è uno strumento potente per i contribuenti che desiderano regolarizzare la propria posizione con il Fisco. Tuttavia, una recente ordinanza della Corte di Cassazione ci ricorda un principio fondamentale: per ottenere la cessazione della materia del contendere in un processo tributario, non basta aderire, ma è cruciale fornire una prova documentale ineccepibile. Vediamo insieme i dettagli di questo caso emblematico.

I Fatti del Caso

Un contribuente aveva impugnato un avviso di accertamento relativo all’anno d’imposta 2012, vedendo respinte le proprie ragioni sia in primo grado (Commissione Tributaria Provinciale) sia in appello (Commissione Tributaria Regionale). Non dandosi per vinto, proponeva ricorso per cassazione.

Nelle more del giudizio di legittimità, il contribuente coglieva l’opportunità offerta dalla cosiddetta Rottamazione quater. Aderiva quindi alla sanatoria per il debito derivante dall’avviso di accertamento e per la successiva cartella di pagamento, presentando istanza alla Corte per far dichiarare la cessazione della materia del contendere. A supporto, depositava la documentazione attestante l’adesione alla definizione agevolata, i provvedimenti di accoglimento e un estratto conto dei pagamenti effettuati.

La Carenza di Prove nella Rottamazione Quater

Nonostante l’iniziativa del ricorrente, la Corte di Cassazione ha riscontrato una criticità decisiva. Dalla documentazione depositata, pur essendo chiara l’adesione alla sanatoria, non era possibile evincere con certezza il collegamento diretto e inequivocabile tra i debiti “rottamati” e lo specifico avviso di accertamento oggetto del giudizio. In altre parole, mancava la prova della “riconducibilità”: non si poteva stabilire con sicurezza che la procedura di rottamazione e i relativi pagamenti si riferissero proprio a quell’atto impugnato e non ad altre pendenze fiscali del contribuente.

La Decisione della Corte di Cassazione

Di fronte a questa incertezza probatoria, la Corte non ha potuto dichiarare la cessazione della materia del contendere. Invece di rigettare l’istanza o decidere nel merito, i giudici hanno optato per una soluzione interlocutoria. Con la propria ordinanza, hanno invitato la parte ricorrente a integrare la documentazione entro un termine di novanta giorni. Lo scopo è consentire al contribuente di fornire le prove necessarie a dimostrare in modo inconfutabile il legame tra la definizione agevolata e l’atto al centro del processo. La causa è stata quindi rinviata a nuovo ruolo, in attesa che il ricorrente adempia a tale onere.

Le Motivazioni

La decisione si fonda su un principio cardine del diritto processuale: l’onere della prova. Spetta alla parte che fa valere un diritto (in questo caso, l’estinzione del giudizio per avvenuta sanatoria) fornire la prova dei fatti che ne costituiscono il fondamento. La Corte non può e non deve presumere che l’adesione a una rottamazione si riferisca proprio al debito sub iudice. La documentazione deve essere chiara, specifica e completa, tale da non lasciare alcun dubbio sulla corrispondenza tra il debito sanato e quello contestato in giudizio. L’assenza di tale collegamento rende la prova insufficiente e impedisce al giudice di dichiarare estinto il processo.

Conclusioni

Questa ordinanza offre una lezione pratica di grande importanza per contribuenti e professionisti. L’adesione a una definizione agevolata come la Rottamazione quater è solo il primo passo per chiudere un contenzioso pendente. Il secondo, altrettanto cruciale, è la preparazione di un fascicolo documentale impeccabile da presentare al giudice. È indispensabile produrre atti che dimostrino in modo analitico e inequivocabile che il debito definito è esattamente quello oggetto della lite. In caso contrario, si rischia che il processo prosegua, vanificando in parte gli effetti deflattivi della sanatoria.

Aderire alla rottamazione quater è sufficiente per ottenere automaticamente la chiusura di un processo tributario in corso?
No, non è sufficiente. È necessario fornire alla Corte una documentazione idonea che dimostri in modo inequivocabile il collegamento tra il debito “rottamato” e l’atto specifico oggetto del contenzioso.

Cosa succede se la documentazione presentata alla Corte non è considerata sufficiente?
La Corte, come in questo caso, può emettere un’ordinanza interlocutoria, invitando la parte a integrare la documentazione entro un termine stabilito (qui, 90 giorni) e rinviando la causa. Il processo non si chiude in automatico.

Qual era il problema specifico con la documentazione in questo caso?
Dai documenti presentati non era possibile evincere con certezza che i provvedimenti di accoglimento dell’istanza di rottamazione e di rateizzazione si riferissero specificamente all’avviso di accertamento impugnato nel giudizio di cassazione. Mancava la prova della cosiddetta “riconducibilità”.

Testo del provvedimento

Ordinanza interlocutoria di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 17420 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 17420 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 28/06/2025

ORDINANZA INTERLOCUTORIA

sul ricorso iscritto al n. 2783/2021 R.G. proposto da:

COGNOME rappresentato e difeso dall’avv. NOME COGNOME del foro di Benevento e dall’avv. NOME COGNOME del foro di Roma, giusta procura speciale in calce al ricorso;

-ricorrente –

CONTRO

MINISTERO DELL’ECONOMIA E DELLE FINANZE, in persona del Ministro pro tempore , e AGENZIA DELLE ENTRATE, in persona del Direttore pro tempore , rappresentati e difesi ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato;

-controricorrenti – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania n. 2878/13/2020, depositata in data 15.6.2020, non notificata;

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 22.5.2025 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

1.COGNOME NOME ha impugnato con ricorso per cassazione, affidato a quattro motivi, la sentenza indicata in epigrafe, con la quale è stato rigettato l’appello avverso la sentenza della C.T.P. di Napoli che aveva respinto il ricorso avverso l’avviso di

accertamento n. TF501AM05194/2017, emesso dall’Agenzia delle Entrate di Napoli relativamente all’anno di imposta 2012.

2.Il Ministero dell’Economia e delle Finanze e l’Agenzia delle Entrate hanno resistito con controricorso.

3.Fissata l’udienza camerale del 22.5.2025, il ricorrente ha depositato memoria.

Ritenuto che:

Va dato atto che in data 10.5.2025, la parte ricorrente ha depositato istanza di declaratoria di cessazione della materia del contendere, dichiarando di avere nelle more provveduto ad aderire alla c.d. rottamazione quater, di cui alla legge n. 197/2022, relativamente all’avviso di accertamento e ad un piano di rateizzazione con riferimento alla cartella di pagamento emessa successivamente alla pronuncia di secondo grado sfavorevole qui impugnata;

I difensori hanno depositato in allegato all’istanza d ocumentazione attestante l’adesione alla c.d. rottamazione quater, i provvedimenti di accoglimento dell’istanza di rottamazione e di quella di rateizzazione, nonché l’estratto conto dei pagamenti allo stato effettuati;

Dalla documentazione in atti non è, tuttavia, possibile evincere il collegamento tra i provvedimenti di accoglimento delle istanze e l’avviso di accertamento impugnato , donde si rende necessario sollecitare la parte ricorrente a depositare idonea documentazione che consenta di rilevare siffatta riconducibilità;

P.Q.M.

La Corte invita la parte ricorrente ad integrare la documentazione, per quanto specificato in parte motiva, entro il termine di giorni novanta dalla comunicazione della presente ordinanza e rinvia la causa a nuovo ruolo.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio 22.5.2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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