Rottamazione cartelle: estinzione del giudizio fiscale

Una società di vendita auto impugnava un avviso di accertamento IVA per operazioni ritenute fittizie. Dopo un lungo iter giudiziario, la Corte di Cassazione ha dichiarato estinto il processo perché la società ha aderito alla rottamazione cartelle, saldando il debito secondo la normativa agevolata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 12 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rottamazione Cartelle: Come Chiudere un Contenzioso Fiscale in Cassazione

L’adesione alla rottamazione cartelle può rappresentare una via d’uscita strategica per i contenziosi fiscali, anche quando questi sono giunti all’ultimo grado di giudizio. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione illustra perfettamente come questa scelta possa portare all’estinzione del processo, offrendo una soluzione definitiva a controversie che si trascinano da anni. Analizziamo il caso per comprendere le dinamiche e le implicazioni pratiche di tale decisione.

I Fatti di Causa: Una Lunga Controversia sull’IVA

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di una società operante nel settore della vendita di autoveicoli. L’amministrazione finanziaria contestava alla società il recupero di una maggiore IVA relativa all’anno 2007, sostenendo che l’azienda avesse posto in essere delle operazioni soggettivamente inesistenti.

Secondo la tesi dell’erario, la società si era avvalsa di un’impresa fittizia, presentata come “esportatore abituale” ma in realtà priva di una reale struttura organizzativa, al fine di beneficiare indebitamente di un regime di non imponibilità IVA. La Commissione Tributaria Provinciale aveva inizialmente respinto il ricorso della società. Successivamente, la Commissione Tributaria Regionale aveva accolto solo parzialmente l’appello, limitandosi a rideterminare le sanzioni ma confermando l’accertamento nel merito.

I Motivi del Ricorso in Cassazione

Insoddisfatta della decisione di secondo grado, la società contribuente ha presentato ricorso in Corte di Cassazione, affidandosi a sei distinti motivi. Le censure mosse riguardavano principalmente:
* La violazione e falsa applicazione della normativa IVA sulle cessioni a esportatori abituali.
* La mancanza di prova sulla consapevolezza e partecipazione della società alla presunta frode.
* Vizi procedurali, tra cui una lettura parziale delle prove documentali (come le “lettere di intenti”) da parte dei giudici di merito.
* L’omesso esame di fatti decisivi per il giudizio, volti a dimostrare la correttezza della condotta della società.

L’Impatto Decisivo della Rottamazione Cartelle

Mentre il processo era pendente dinanzi alla Suprema Corte, è intervenuto un elemento nuovo e risolutivo. La società contribuente ha scelto di aderire alla cosiddetta rottamazione cartelle, una procedura di definizione agevolata prevista dalla Legge n. 197/2022. Questa normativa consente ai contribuenti di estinguere i propri debiti con il fisco pagando le somme dovute a titolo di imposta, ma con un notevole sconto su sanzioni e interessi.

La società ha quindi documentato alla Corte di aver effettuato i pagamenti previsti dalla procedura di rottamazione, presentando la relativa documentazione dimostrativa.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione, preso atto della documentazione prodotta, non è entrata nel merito dei motivi di ricorso. La motivazione della sua decisione è stata puramente procedurale: l’adesione del contribuente alla rottamazione e il conseguente pagamento estinguono la materia del contendere. La legge stessa, infatti, stabilisce che la definizione agevolata dei carichi pendenti porta all’estinzione del giudizio. Il ruolo della Corte, a questo punto, è stato semplicemente quello di prendere atto del verificarsi di questa causa estintiva e dichiarare chiuso il processo. Le spese legali del lungo iter giudiziario sono state compensate tra le parti, il che significa che ciascuna ha sostenuto i propri costi.

Le Conclusioni

Questa ordinanza evidenzia una delle implicazioni più significative delle sanatorie fiscali: la possibilità di porre fine a contenziosi complessi e dall’esito incerto, anche quando si trovano nella fase più avanzata. Per il contribuente, la rottamazione cartelle rappresenta un’opzione strategica che baratta la possibilità di una vittoria piena in giudizio con la certezza della chiusura del debito a condizioni vantaggiose. Per l’amministrazione finanziaria, garantisce l’incasso, seppur parziale, delle somme contestate, evitando i rischi e i costi di un ulteriore protrarsi del giudizio. La decisione conferma che gli strumenti di definizione agevolata sono un elemento fondamentale nella gestione del rapporto tra fisco e contribuente, in grado di incidere profondamente sull’esito dei processi tributari.

È possibile aderire alla rottamazione delle cartelle anche se il processo è già pendente in Corte di Cassazione?
Sì, l’ordinanza dimostra che è possibile aderire alla rottamazione anche durante il giudizio in Cassazione. L’adesione e il relativo pagamento, se debitamente documentati alla Corte, portano all’estinzione del processo in corso.

Cosa succede a un processo tributario se il contribuente paga il dovuto tramite rottamazione?
Il processo viene dichiarato estinto. La Corte, una volta accertata l’avvenuta adesione alla procedura agevolata e i relativi pagamenti, non decide più nel merito della controversia ma si limita a chiudere formalmente il giudizio.

In caso di estinzione del giudizio per rottamazione, chi paga le spese legali?
Nel caso specifico esaminato, la Corte di Cassazione ha deciso di compensare le spese legali. Ciò significa che ogni parte (contribuente e Agenzia delle Entrate) si è fatta carico delle proprie spese sostenute durante l’intero iter processuale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32484 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32484 Anno 2024

Presidente: NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 14/12/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 24160/2016 R.G. proposto da : RAGIONE_SOCIALE elettivamente domiciliato in ROMA INDIRIZZO presso lo studio dell’avvocato NOME (CODICE_FISCALE che lo rappresenta e difende unitamente agli avvocati COGNOME (CODICE_FISCALE, COGNOME (CODICE_FISCALE

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO . (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA SICILIA n. 966/2016 depositata il 14/03/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/09/2024 dal Consigliere COGNOME

FATTI DI CAUSA

La Commissione Tributaria Provinciale di Caltanissetta rigettava il ricorso della RAGIONE_SOCIALE, esercente l’attività di vendita di autoveicoli, avverso un avviso di accertamento relativo all’anno 2007, col quale l’erario procedeva al recupero della maggiore Iva dovuta dalla contribuente. Nella prospettazione dell’Agenzia, l’odierna ricorrente aveva posto in essere operazioni soggettivamente inesistenti attraverso un soggetto risultato in realtà fittizio, la ditta RAGIONE_SOCIALE COGNOME Roberto, fatto figurare quale esportatore abituale, ma in realtà finanche privo di sede e struttura organizzativa. La Commissione Tributaria Regionale della Sicilia accoglieva solo parzialmente l’appello della contribuente, rideterminando la misura delle sanzioni correlate alla maggiore Iva accertata e non corrisposta.
Il ricorso della contribuente è affidato a sei motivi. Resiste l’Agenzia con controricorso.

Con ordinanza n. 19794 dell’11 luglio 2023 la causa è stata sospesa r rinviata a nuovo ruolo in accoglimento dell’istanza avanzata dalla contribuente ex L. n. 197 del 2022.

L’adunanza camerale è stata rifissata per la data dell’1 settembre 2024, in esito alla quale la causa è stata decisa.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso si lamenta la violazione o falsa applicazione dell’art. 8, comma 1, lett. c), del DPR 633 del 1972 in

relazione all’art. 360 n. 3 c.p.c., per avere il giudice d’appello erroneamente confermato la sentenza di prime cure avendo confuso la fattispecie in esame di cessione ad esportatore abituale di cui alla su richiamata norma con la diversa fattispecie di cessione all’esportazione prevista al medesimo art. 8, comma 1, ma alla lett. b).

Con il secondo motivo di ricorso si lamenta la violazione e falsa applicazione dell’art. 8, comma 1,lett c), e comma 2, del DPR 633 del 1972, anche in combinato disposto con l’art. 2697 c.c., in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c., per avere il giudice d’appello erroneamente confermato la sentenza di prime cure seppure in evidente carenza del presupposto della piena conoscenza e della consapevole partecipazione della società ad eventuali atti in frode commessi dal cessionario e in palmare assenza di un evidente vantaggio per la RAGIONE_SOCIALE poi incorporata nel dall’odierna ricorrente.
Con il terzo motivo di ricorso si lamenta la nullità della sentenza e del procedimento, con la violazione degli artt. 112, 115 e 116 c.p.c., in combinato disposto con l’art. 2697 c.c., in relazione all’art. 360 n. 4 c.p.c., avendo il giudice offerto una lettura parziale delle prove documentali fornite dalla parte sin dal primo grado di giudizio, azzerando il valore probatorio delle ‘ lettere di intenti ‘.

Con il quarto motivo di ricorso si lamenta l’omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti in relazione all’art. 360, n. 5, c.p.c., non avendo il giudice d’appello offerto dimostrazione di aver eseguito un’accurata ricostruzione della fattispecie dedotta in giudizio, come pure delle prove depositate al fine di dimostrare la correttezza della condotta della società.

Con il quinto motivo di ricorso si censura la violazione o falsa applicazione dell’art. 7 L. 212 del 2000 (Statuto dei diritti contribuente), in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c., per avere il

giudice d’appello erroneamente confermato la sentenza di prime cure avendo ritenuto legittimo l’avviso di accertamento impugnato in relazione al quale l’Agenzia delle entrate non ha operato alcun effettivo accertamento limitandosi ad un copia incolla del richiamato PVC dell’11 novembre 2010.

Con il sesto motivo di ricorso si contesta, infine, la nullità della sentenza per violazione degli artt. 132 c.p.c., 118 disp. att. c.p.c., 111 Cost., 6 CEDU, in relazione all’art. 360, n. 4, c.p.c., per avere il giudice d’appello effettuato un mero ‘copia -incolla’ di altra coeva sentenza per diversa annualità correlata alla stessa verifica fiscale.

Rileva questa Corte che, in costanza di giudizio, la contribuente ha aderito alla rottamazione ex art. 1, co. 186 ss., L. n. 197/2022, successivamente documentando i pagamenti previsti. La nota del 10 ottobre 2023 è corredata al riguardo della documentazione dimostrativa.

P.Q.M.

Dichiara estinto il giudizio, compensandole le relative spese.

Così deciso in Roma, il 11/09/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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