Rimborso IVA fallimento: la prescrizione è decennale

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 24221/2024, ha confermato che la richiesta di rimborso IVA fallimento è soggetta al termine di prescrizione ordinario decennale e non a quello di decadenza biennale. Il termine decorre dalla presentazione della dichiarazione del curatore, equiparata a una dichiarazione di cessazione attività, momento in cui sorge il diritto al rimborso del credito maturato prima della procedura concorsuale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 17 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rimborso IVA Fallimento: la Cassazione Conferma la Prescrizione Decennale

La gestione dei crediti fiscali durante una procedura fallimentare rappresenta una sfida complessa. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio cruciale in materia di rimborso IVA fallimento, chiarendo definitivamente i termini per l’esercizio di tale diritto. Nell’analizzare il caso di una società fallita contro l’Agenzia delle Entrate, i giudici hanno confermato che il termine applicabile non è la breve decadenza biennale, ma la prescrizione ordinaria di dieci anni.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dalla richiesta di rimborso di un cospicuo credito IVA, relativo all’anno d’imposta 2014, avanzata dal curatore fallimentare di una società S.A.S. nel 2019. L’istanza era stata presentata a seguito di una dichiarazione integrativa. L’Agenzia delle Entrate aveva negato il rimborso, presumibilmente eccependo il superamento dei termini.

Il curatore si era opposto a tale diniego e, dopo un primo grado sfavorevole, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado aveva accolto l’appello della società. I giudici di merito avevano stabilito che la dichiarazione presentata dal curatore fallimentare, relativa alle operazioni antecedenti la procedura concorsuale, è equiparabile a una dichiarazione di cessazione di attività. Di conseguenza, il diritto al rimborso sorge in quel momento ed è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale. L’Amministrazione Finanziaria, non condividendo tale interpretazione, ha proposto ricorso in Cassazione.

La Questione del Termine: Rimborso IVA Fallimento tra Prescrizione e Decadenza

Il cuore della controversia risiede nella corretta individuazione del termine per la richiesta di rimborso IVA in un contesto fallimentare. L’Agenzia delle Entrate sosteneva che, non essendoci una formale cessazione di attività (poiché l’impresa era in liquidazione e fallimento, ma non formalmente cancellata), non si potesse applicare la disciplina speciale che consente il rimborso e che, in ogni caso, dovesse valere il termine di decadenza biennale previsto dall’art. 21 del D.Lgs. 546/1992.

Al contrario, la tesi del contribuente, accolta dai giudici di secondo grado e ora dalla Cassazione, si fonda su un consolidato orientamento giurisprudenziale. Secondo tale indirizzo, la dichiarazione IVA presentata dal curatore fallimentare ai sensi dell’art. 74-bis del D.P.R. 633/1972 chiude il rapporto tributario antecedente alla procedura. Questo atto è funzionalmente identico alla dichiarazione di cessazione di attività, perché l’impresa non può più proseguire l’attività economica e, quindi, non può portare in detrazione l’eccedenza IVA nell’anno successivo.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso dell’Agenzia infondato, aderendo pienamente all’orientamento giurisprudenziale già espresso in precedenza (in particolare con la sentenza n. 36385 del 2022). Gli Ermellini hanno ribadito i seguenti punti chiave:

1. Equiparazione della Dichiarazione del Curatore: La dichiarazione presentata dal curatore o dal commissario liquidatore per le operazioni anteriori alla procedura concorsuale ha lo stesso valore di una dichiarazione di cessazione di attività.
2. Sorgere del Diritto al Rimborso: Tale dichiarazione, chiudendo il rapporto tributario precedente, fa sorgere il diritto al rimborso dell’eccedenza d’imposta, ai sensi dell’art. 30 del D.P.R. 633/1972. Poiché l’attività non prosegue, l’unica via per recuperare il credito è il rimborso, non potendo essere portato in detrazione.
3. Applicazione della Prescrizione Decennale: Il diritto al rimborso che sorge in questo contesto non è soggetto al termine di decadenza biennale, bensì al termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2946 del codice civile. Questo perché la richiesta di rimborso in caso di cessazione attività è regolata da una norma specifica (art. 30, comma 2, D.P.R. 633/1972) che non prevede un termine di decadenza, rendendo applicabile la regola generale della prescrizione.
4. Decorrenza del Termine: Il termine decennale inizia a decorrere dalla data di presentazione della dichiarazione del curatore o, in alternativa, dallo scadere del termine utile per presentarla (quattro mesi dopo la nomina del curatore).

Le Conclusioni

La decisione della Corte di Cassazione consolida un principio di certezza giuridica fondamentale per le procedure concorsuali. Stabilire che il rimborso IVA fallimento è soggetto a un termine di prescrizione di dieci anni offre ai curatori fallimentari un arco temporale adeguato per ricostruire la posizione fiscale della società e recuperare crediti preziosi per la massa fallimentare. Viene così respinta una visione formalistica che legava il diritto al rimborso a una cessazione di attività in senso stretto, riconoscendo invece la sostanza degli effetti prodotti dall’apertura del fallimento. La sentenza rigetta il ricorso e condanna l’Agenzia al pagamento delle spese processuali, confermando la piena legittimità della richiesta di rimborso avanzata dalla curatela.

Qual è il termine per richiedere il rimborso di un credito IVA in caso di fallimento?
Il termine per richiedere il rimborso di un credito IVA maturato prima del fallimento è quello di prescrizione ordinaria di dieci anni, e non il termine di decadenza biennale.

Da quando decorre il termine decennale per la richiesta di rimborso IVA?
Il termine decennale decorre dalla data in cui il curatore fallimentare presenta la dichiarazione IVA relativa alle operazioni antecedenti il fallimento, oppure dallo scadere del termine ultimo per la sua presentazione (cioè dal quarto mese successivo alla nomina del curatore).

Perché la dichiarazione del curatore fallimentare è equiparata alla cessazione dell’attività?
È equiparata alla cessazione dell’attività perché, con l’apertura della procedura concorsuale, l’impresa non prosegue l’attività economica. Di conseguenza, il credito IVA non può essere portato in detrazione nell’anno successivo e l’unica modalità per recuperarlo diventa il rimborso. La dichiarazione del curatore chiude di fatto il rapporto tributario precedente alla procedura.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24221 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24221 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 09/09/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 18009/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

FALLIMENTO RAGIONE_SOCIALE ,

elettivamente domiciliato in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania n. 2896/2023 depositata il 03/05/2023. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28/06/2024 dal

Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Emerge dalla sentenza impugnata, e dagli atti di parte, quanto segue.

Con ricorso ritualmente proposto e depositato il Curatore fallimentare di RAGIONE_SOCIALE propose opposizione avverso il diniego di rimborso del credito, notificato in data 30/09/2020, relativo al periodo di imposta 2014, pari ad € 407.899,00, emesso a seguito di dichiarazione integrativa del 25/09/2019. La C.T.P. respinse il ricorso del contribuente. La decisione venne impugnata e il giudice di seconde cure accolse l’appello così statuendo:

«Ha ritenuto la Suprema Corte, con pronuncia avente riguardo proprio a rimborso IVA per l’anno 2014, che ‘ In tema di IVA, la dichiarazione, prevista dall’art. 74-bis del d.P.R. n. 633 del 1972 (nel testo applicabile “ratione temporis”, anteriore alla modifica apportata dall’art. 11 del d.P.R. n. 542 del 1999), del curatore o del commissario liquidatore, relativamente alle operazioni anteriori all’apertura o all’inizio RAGIONE_SOCIALE procedure concorsuali, è equiparabile alla dichiarazione di cessazione di attività, con la conseguenza che essa, al pari della dichiarazione annuale, chiudendo il rapporto tributario antecedente alle procedure concorsuali, fa sorgere, da quella data, ai sensi dell’art. 30 del d.P.R. 633 del 1972, il diritto al rimborso dei versamenti d’imposta che risultino effettuati in eccedenza. Ne deriva, quindi, che il termine decennale di prescrizione per la richiesta del rimborso dei crediti IVA, relativo ad operazioni antecedenti alla dichiarazione di fallimento, decorre dalla dichiarazione di cui all’art.
74-bis C.I.T. oppure dallo scadere del termine per presentarla (cioè dal quarto mese successivo alla nomina del curatore fallimentare)’. La medesima pronuncia afferma: ‘ancora, in argomento si è precisato che (Cass. Sez. 5, Sentenza n. 9794 del 23/04/2010; ma anche Cass. Sez. 5, Sentenza n. 18915 del 16/09/2011) la richiesta di rimborso relativa all’eccedenza d’imposta, risultata alla cessazione dell’attività, essendo regolata del D.P.R. n. 633 del 1972, art. 30, comma 2, è soggetta al termine di prescrizione ordinario decennale e non a quello biennale di cui al D. Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, applicabile in via sussidiaria e residuale, in mancanza di disposizione specifiche; diversamente opinando proprio perché l’attività non prosegue, non sarebbe infatti possibile portare l’eccedenza in detrazione l’anno successivo; …. pacifica la circostanza relativa alla mancata contestazione nel merito del credito IVA (ultima pag. della sentenza impugnata, righe n. 8 e n. 9), trova applicazione la costante e consolidata giurisprudenza di questa Corte (ex plurimis: Cass. civ., Sez. V, Sentenza, 22/02/2017, n. 4559; Cass. civ., Sez. V, Sentenza, n. 20678/2014; Cass. civ., Sez. V, Sentenza, 09/10/2015, n. 20255; Cass. civ., Sez. V, Sentenza, 12/09/2012, n. 15229; Cass. civ., Sez. V, Sentenza, 16/05/2012, n. 7684) secondo la quale (specificamente, Cass. Sez. 5, Sentenza n. 4559 del 22/02/2017) ove il credito di imposta sia già desumibile dalle dichiarazioni del contribuente e non sia contestato dall’Amministrazione finanziaria, non è necessaria una specifica istanza di rimborso, che costituisce solo il presupposto di esigibilità per l’avvio del relativo procedimento, per cui non trova applicazione il termine biennale di decadenza previsto dal D. Lgs. n. 546 del 1992, art. 21, comma 2, u.p., ma solo quello di prescrizione decennale ex art. 2946 c.c….’ (cfr. Cassazione civile sez. VI, 13/12/2022, (ud. 29/09/2022, dep. 13/12/2022), n.36385). A tale orientamento giurisprudenziale, che affronta tutti i punti controversi
nel presente giudizio, il collegio adito intende dare seguito. Nella specie, dunque, va ritenuta acquisita la cessazione di attività e deve essere rilevato che, in definitiva, il dato formale di aver portato il credito per il rimborso o meno, in assenza di contestazioni in ordine all’ammontare dello stesso, come nella specie, fa sì che il rimborso sia esigibile non nel termine del richiamato art. 21 bensì nel più ampio termine di prescrizione decennale ».

Avverso la sentenza della Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, l’RAGIONE_SOCIALE propone ricorso affidato ad un motivo. Resiste con controricorso la contribuente.

MOTIVI DELLA DECISIONE

L’RAGIONE_SOCIALE censura la sentenza con un motivo perché avrebbe falsamente applicato l’art. 30 del d.P.R. n. 633 del 1972 ed avrebbe violato l’art. 21 del d.lgs. n. 546 del 1992 in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c. Secondo la prospettazione della ricorrente la situazione in cui versava la società, all’epoca della presentazione della domanda di rimborso, non sarebbe assimilabile alla cessazione dell’attività prevista dal citato art. 30 e pertanto mancherebbe il presupposto necessario per il richiesto rimborso. Secondo le emergenze processuali, infatti, la società all’epoca dei fatti sarebbe risultata attiva ancorché in stato di scioglimento, liquidazione e fallimento.
Il ricorso è infondato.

Trova, nella specie, applicazione il principio statuito da Cass. n. 36385 del 2022, al quale questa Corte aderisce, secondo il quale in tema di IVA, la dichiarazione, prevista dall’art. 74-bis del d.P.R. n. 633 del 1972 (nel testo applicabile “ratione temporis”, anteriore alla modifica apportata dall’art. 11 del d.P.R. n. 542 del 1999), del curatore o del commissario liquidatore, relativamente alle operazioni

anteriori all’apertura o all’inizio RAGIONE_SOCIALE procedure concorsuali, è equiparabile alla dichiarazione di cessazione di attività, con la conseguenza che essa, al pari della dichiarazione annuale, chiudendo il rapporto tributario antecedente alle procedure concorsuali, fa sorgere, da quella data, ai sensi dell’art. 30 del d.P.R. 633 del 1972, il diritto al rimborso dei versamenti d’imposta che risultino effettuati in eccedenza.

Ne deriva, quindi, che il termine decennale di prescrizione per la richiesta del rimborso dei crediti IVA, relativo ad operazioni antecedenti alla dichiarazione di fallimento, decorre dalla dichiarazione di cui all’art. 74 bis cit. oppure dallo scadere del termine per presentarla (cioè dal quarto mese successivo alla nomina del curatore fallimentare). Ancora, in argomento si è precisato che (Cass. Sez. 5, Sentenza n. 9794 del 23/04/2010; ma anche Cass. Sez. 5, Sentenza n. 18915 del 16/09/2011) la richiesta di rimborso relativa all’eccedenza d’imposta, risultata alla cessazione dell’attività, essendo regolata dal comma 2 dell’art. 30 del d.P.R. n. 633 del 1972, è soggetta al termine di prescrizione ordinario decennale e non a quello biennale di cui all’art. 21 del d.lgs. n. 546 del 1992, applicabile in via sussidiaria e residuale, in mancanza di disposizione specifiche; diversamente opinando proprio perché l’attività non prosegue, non sarebbe infatti possibile portare l’eccedenza in detrazione l’anno successivo.
Dall’applicazione alla fattispecie in esame dei principi innanzi riportati consegue l’infondatezza della doglianza anche in punto di decadenza dal diritto al rimborso.

In conclusione, il ricorso deve essere respinto.

Le spese seguono la soccombenza e sono liquidate come da dispositivo.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento in favore della controricorrente RAGIONE_SOCIALE spese processuali che liquida in euro 5.800,00 per compensi, oltre alle spese forfettarie nella misura del 15 per cento dei compensi, agli esborsi liquidati in euro 200,00 ed agli accessori di legge.

Così deciso in Roma il 28 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.