Rimborso accise oli lubrificanti: onere della prova

La Corte di Cassazione ha negato il rimborso delle accise sugli oli lubrificanti a un’azienda che li utilizzava per produrre vaccini esportati. La decisione si fonda sulla mancata fornitura, da parte del contribuente, della prova rigorosa che i quantitativi di olio non fossero stati immessi in consumo nel territorio nazionale, confermando che l’onere della prova spetta a chi richiede il rimborso.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 10 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rimborso Accise Oli Lubrificanti: la Prova è a Carico del Contribuente

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 33306 del 2024, ha affrontato un’importante questione in materia di fiscalità energetica, chiarendo le condizioni per ottenere il rimborso accise oli lubrificanti impiegati in prodotti destinati all’esportazione. La pronuncia stabilisce che l’onere di dimostrare la mancata immissione in consumo del prodotto nel territorio nazionale grava interamente sul contribuente, il quale deve fornire prove documentali rigorose e complete.

I Fatti del Caso

Una società operante nel settore farmaceutico-veterinario aveva richiesto all’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli il rimborso delle accise versate su un olio minerale. Tale olio era stato acquistato e utilizzato come componente per la produzione di vaccini per animali, successivamente esportati in Paesi extra UE. Secondo la tesi della società, poiché i vaccini contenenti l’olio erano stati esportati, l’olio stesso non era stato “immesso in consumo” nel territorio doganale italiano, presupposto necessario per l’applicazione dell’imposta. Di conseguenza, l’accisa pagata era da considerarsi indebita e da rimborsare.

L’Agenzia aveva inizialmente negato il rimborso adducendo motivi formali, come la compilazione incompleta della documentazione. La Commissione Tributaria Provinciale aveva dato ragione alla società, ma la Commissione Tributaria Regionale aveva ribaltato la decisione, accogliendo l’appello dell’Ufficio. Secondo il giudice di secondo grado, la società non aveva fornito prove sufficienti a dimostrare l’effettivo quantitativo di olio impiegato nei vaccini esportati, in quanto le bollette doganali non contenevano dettagli specifici sulla composizione dei beni. La questione è così giunta all’esame della Corte di Cassazione.

Il Principio del Rimborso Accise Oli Lubrificanti e l’Onere della Prova

Il fulcro della controversia risiede nel principio secondo cui l’accisa sugli oli lubrificanti è dovuta solo se il prodotto viene immesso in consumo nel territorio dello Stato. Quando il bene viene invece esportato, viene a mancare tale presupposto e sorge il diritto al rimborso. La questione giuridica cruciale è: chi deve provare che l’immissione in consumo non è avvenuta e con quali mezzi?

La Corte di Cassazione ha chiarito che, nelle procedure di rimborso, il contribuente agisce come attore e, pertanto, su di lui ricade l’onere della prova (art. 2697 c.c.). Non è sufficiente affermare di aver esportato il prodotto finale; è necessario dimostrare in modo inequivocabile che una determinata quantità di prodotto tassato (l’olio) è stata effettivamente impiegata e successivamente trasferita fuori dal territorio doganale.

L’Ampliamento delle Motivazioni del Diniego

Un altro punto rilevante toccato dalla sentenza riguarda la possibilità per l’Amministrazione finanziaria di integrare le motivazioni del diniego in sede giudiziaria. La società ricorrente lamentava una violazione del divieto di integrazione postuma della motivazione dell’atto. La Corte ha respinto questa doglianza, specificando che tale divieto si applica agli atti impositivi (come gli avvisi di accertamento), ma non ai dinieghi di rimborso. In quest’ultimo caso, essendo il contribuente a dover provare il proprio diritto, l’Ufficio può presentare in giudizio tutte le difese e le argomentazioni che ritiene opportune, anche se non esplicitate nel provvedimento di diniego iniziale.

Le Motivazioni della Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso della società, confermando la sentenza d’appello. Le motivazioni si basano su alcuni pilastri fondamentali del diritto tributario.

In primo luogo, la Corte ha ribadito che il diritto al rimborso accise oli lubrificanti è subordinato all’assolvimento di un preciso onere probatorio. Il contribuente deve dimostrare non solo l’avvenuta esportazione del prodotto finito (i vaccini), ma anche la composizione di tale prodotto e la quantità esatta di olio lubrificante in esso contenuta. Le procedure formali, come la tenuta di registri di carico e scarico e la corretta compilazione della documentazione doganale, non sono meri adempimenti burocratici, ma strumenti essenziali per fornire questa prova.

La sentenza impugnata, secondo la Cassazione, ha correttamente ritenuto che la documentazione prodotta dalla società fosse insufficiente. La mancanza di indicazioni specifiche nelle bollette doganali rendeva impossibile per l’Ufficio verificare la corrispondenza tra l’olio acquistato e quello effettivamente uscito dal territorio nazionale. Questa carenza probatoria ha reso impossibile accogliere la domanda di rimborso.

Infine, la Corte ha respinto anche il motivo relativo alla condanna alle spese di lite, confermando che l’Agenzia delle Dogane ha diritto al rimborso delle spese anche quando è difesa in giudizio da propri funzionari, come previsto da una specifica norma di legge.

Le Conclusioni

La sentenza in esame offre un importante insegnamento per tutte le imprese che utilizzano prodotti soggetti ad accisa in processi produttivi destinati all’esportazione. Il diritto al rimborso non è automatico ma deve essere supportato da una documentazione contabile e doganale impeccabile, capace di tracciare in modo certo e verificabile il flusso del bene tassato dall’acquisto fino alla sua uscita dal territorio dell’Unione. L’onere della prova è un principio cardine che, se non assolto, può vanificare il diritto sostanziale al rimborso, anche a fronte di un’effettiva esportazione della merce.

È possibile ottenere il rimborso delle accise su un prodotto, come l’olio lubrificante, che viene incorporato in un altro bene poi esportato fuori dall’UE?
Sì, la legge prevede il rimborso dell’accisa per i prodotti che vengono esportati, in quanto si ritiene che non avvenga la loro “immissione in consumo” nel territorio doganale, che è il presupposto per l’applicazione dell’imposta.

Chi deve provare che il prodotto non è stato immesso in consumo per ottenere il rimborso delle accise?
L’onere della prova spetta interamente al contribuente che richiede il rimborso. Egli deve fornire una documentazione completa e rigorosa che dimostri in modo inequivocabile l’impiego del prodotto soggetto ad accisa nei beni esportati e l’effettiva uscita di questi ultimi dal territorio doganale.

L’Amministrazione finanziaria può aggiungere nuove motivazioni per negare un rimborso durante il processo, diverse da quelle indicate nel diniego iniziale?
Sì. Secondo la Corte di Cassazione, nelle controversie relative a istanze di rimborso, l’Amministrazione può presentare in sede giudiziaria argomentazioni giuridiche ulteriori rispetto a quelle contenute nel provvedimento di diniego, poiché il contribuente ha la posizione di attore e deve provare il fondamento della propria domanda.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33306 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 33306 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 19/12/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 1374/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO NOME COGNOME (C.F. CODICE_FISCALE) e dagli AVV_NOTAIOti NOME COGNOME (CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME (C.F. CODICE_FISCALE) in virtù di procura speciale allegata al ricorso, elettivamente domiciliata presso lo studio legale di quest’ultimo in Roma, alla INDIRIZZO, nonché agli indirizzi pec:

Oggetto: tributi – accise -oli lubrificanti -rimborso – immissione in consumo

contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE),

in persona del Direttore pro tempore

-intimata – avverso la sentenza RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale RAGIONE_SOCIALEa Lombardia n. 2214/09/2022, depositata in data 27 maggio 2022 Udita la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME nella pubblica udienza del 10 ottobre 2024;

udita la relazione del Pubblico RAGIONE_SOCIALEo, in persona del AVV_NOTAIO Generale NOME AVV_NOTAIO, che ha concluso per l’accoglimento del primo e del secondo motivo, con assorbimento degli ulteriori motivi;

udito l’AVV_NOTAIO per il ricorrente;

udita l’AVV_NOTAIO RAGIONE_SOCIALE‘Avvocatura Generale RAGIONE_SOCIALEo Stato per l’intimat a.

FATTI DI CAUSA

La società contribuente RAGIONE_SOCIALE ha impugnato un diniego di rimborso di accise relative al periodo di imposta 2016, già assolte dalla società contribuente a titolo di imposta di consumo, sugli oli lubrificanti contenuti nei vaccini aviari e per suini prodotti ed esportati dalla società contribuente in Paesi extra UE. Il diniego era motivato in relazione all’incompleta compilazione RAGIONE_SOCIALEa dichiarazione relativa agli oli impieg ati e all’omessa indicazione del codice che avrebbe consentito il controllo in sede di esportazione. La società contribuente ha dedotto di avere acquistato olio minerale del tipo Marcol 52, destinato ad emulsionare vaccini spenti che avevano la funzione di amplificare la reazione immunitaria e di avere impiegato i quantitativi acquistati nei vaccini veterinari esportati.
La CTP di Pavia ha accolto il ricorso.

La CTR RAGIONE_SOCIALEa Lombardia, con la sentenza qui impugnata, ha accolto l’appello RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE. Ha ritenuto il giudice di appello che i contribuenti che acquistano oli lubrificanti per la preparazione di merci destinate a Paesi extra UE possono acquistare l’olio lubrificante in sospensione di imposta, previa denuncia al fine di consentire i controlli RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, tenendo nota dei quantitativi esportati in registri di carico e scarico , al fine di contabilizzare l’olio lubrificante acquistato e il quantitativo impiegato a tale scopo, in virtù del fatto che l’imposta di consumo sugli oli lubrificanti non è dovuta in caso di impiego degli stessi in prodotti commercializzati al di fuori del territorio doganale. Ha, poi, ritenuto, a fronte di specifico motivo di appello de ll’RAGIONE_SOCIALE, che non vi fosse indicazione nella bolletta doganale RAGIONE_SOCIALE‘olio lubrificante impiegato, né del codice DAU, né RAGIONE_SOCIALE‘imposta assolta, come non vi fosse indicazione di quantità, qualità e composizione RAGIONE_SOCIALEa merce esportata, ritenendo così non assolta la prova dei quantitativi di olio lubrificante impiegati nel confezionamento RAGIONE_SOCIALEe merci esportate e, pertanto, non fornita la prova RAGIONE_SOCIALEa mancata immissione in consumo.
Ha proposto ricorso per cassazione la società contribuente, affidato a quattro motivi. L’RAGIONE_SOCIALE intimato non si è costituito in giudizio. In data 8 ottobre 2024 il ricorrente ha prodotto copia del controricorso RAGIONE_SOCIALE‘Amministrazione finanziaria intimata , notificata al ricorrente.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione degli artt. 14, 61, 62 d. Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (TUA) , RAGIONE_SOCIALE‘art. 4 d.m. 12 dicembre 1986, n. 689, RAGIONE_SOCIALE‘art. 6, co. 2, d.m. 17 settembre 1996, n. 557, nella parte in cui la sentenza impugnata ha subordinato la domanda di rimborso al deposito di documentazione attestante l’esportazione di olio lubrificante. Osserva parte ricorrente che il

rimborso RAGIONE_SOCIALE‘accisa è dovuto in caso di pagamento indebito. Osserva come non sia richiesto che l’RAGIONE_SOCIALE controlli i quantitativi di olio utilizzati per le merci da esportare . Osserva, inoltre, che l’RAGIONE_SOCIALE può essere reso edotto dei quantitativi di olio lubrificante oggetto di rimborso sulla base di autocertificazione.

Con il secondo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione degli artt. 14, 61, 62 TUA , RAGIONE_SOCIALE‘art. 4 d.m. 689/1986, nonché degli articoli 2697, 2727 e 2729 cod. civ., nella parte in cui la sentenza impugnata ha ritenuto che le bollette doganali di esportazione dei vaccini siano state presentate senza l’indicazione dei quantitativi degli oli lubrificanti impiegati per la fabbricazione degli stessi. Osserva parte ricorrente che nella bolletta doganale viene indicato il tipo di merce ma non anche il quantitativo di olio lubrificante impiegato, non trattandosi di prodotto a sé stante.
Con il terzo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., nullità RAGIONE_SOCIALEa sentenza per omessa pronuncia RAGIONE_SOCIALE‘inammissibilità RAGIONE_SOCIALEe motivazioni aggiuntive al provvedimento di diniego introdotte in corso di giudizio di merito da parte RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE nonché, in relazione all’art. 360, primo coma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 15 TUA , RAGIONE_SOCIALE‘art 42 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 e RAGIONE_SOCIALE‘art. 7 l. 27 aprile 2000, n. 212, nonché per violazione dei principi di imparzialità RAGIONE_SOCIALEa Pubblica Amministrazione ex art. 97 Cost., del giusto processo ex. art. 111 Cost. e del diritto di difesa del contribuente ex artt. 24 e 101 Cost. Osserva parte ricorrente che l’originario avviso di accertamento aveva negato il rimborso in virtù di una dedotta inadempienza alla disciplina regolamentare, che richiedeva l’indicazione di un determinato codice doganale ; ad avviso del ricorrente, l’RAGIONE_SOCIALE avrebbe ampliato sin dal primo grado di giudizio, in
sede di controdeduzioni, le questioni giuridiche poste a fondamento del provvedimento di diniego, aggiungendo numerosi ulteriori temi di indagine, tra i quali vi era il difetto di prova RAGIONE_SOCIALE‘utilizzo RAGIONE_SOCIALE‘olio lubrificante oggetto di rimborso per la preparazione del prodotto destinato all’esportazione . Osserva parte ricorrente che la stessa sentenza di appello avrebbe trattato questioni non oggetto di contestazione da parte RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE in sede amministrativa, così integrando le ragioni di diniego di rimborso e violando il « divieto di integrazione postuma RAGIONE_SOCIALEa motivazione RAGIONE_SOCIALE‘atto impositivo (pag. 36 ricorso).
Con il quarto motivo si deduce « illegittimità RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata in punto spese di lite » nella parte in cui la sentenza impugnata ha condannato l’RAGIONE_SOCIALE al pagamento RAGIONE_SOCIALEe spese di lite, laddove nel caso di specie l’RAGIONE_SOCIALE era nel merito assistito da propri funzionari.

5 . Il terzo motivo, pregiudiziale all’esame dei primi due, è infondato. Nel caso di specie non si ha riguardo a un atto impositivo RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE , per il quale vale il principio indicato dal ricorrente di « divieto di integrazione postuma RAGIONE_SOCIALEa motivazione RAGIONE_SOCIALE‘atto impositivo », bensì a un diniego di rimborso. Secondo la consolidata giurisprudenza di questa Corte, ove la controversia abbia a oggetto l’impugnazione del rigetto di un’istanza di rimborso di un tributo avanzata dal contribuente, l’Amministrazione finanziaria può esercitare in senso ampio la facoltà di controdeduzione di cui all’art. 23 d.lgs. n. 546/1992 e, quindi, prospettare, senza che si determini vizio di ultrapetizione, argomentazioni giuridiche ulteriori rispetto a quelle che hanno formato la motivazione di rigetto RAGIONE_SOCIALEa istanza in sede amministrativa; in tal caso, il contribuente assume la posizione sostanziale di attore, che deve fornire la prova RAGIONE_SOCIALEa propria domanda, mentre l’RAGIONE_SOCIALE non esplicita una pretesa (impugnata dal contribuente), quale l’avviso di
accertamento o di liquidazione o l’irrogazione di una sanzione (Cass., Sez. V, 3 maggio 2024, n. 11886; Cass., Sez. V, 21 agosto 2023, n. 24887; Cass., Sez. V, 17 luglio 2023, n. 20691; Cass., Sez. V, 15 giugno 2023, n. 17248; Cass., Sez. V, 16 gennaio 2019, n. 922; Cass., Sez. V, 9 settembre 2016, n. 17811; Cass., Sez. V, 8 ottobre 2014, n. 21197).

Tale soluzione è coerente con l’osservazione secondo cui le ragioni di diniego RAGIONE_SOCIALE‘Amministrazione finanziaria non necessariamente devono essere esposte in sede amministrativa, posto che il diniego RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE non deve necessariamente essere espresso, ma può essere anche tacito (art. 21, comma 2 e 19, lett. g) d. lgs. 31 dicembre 1992, n. 546) e, quindi, può essere immotivato; pertanto, sia che il diniego sia tacito, sia che risulti espresso, è alla sede giudiziaria che è riservata l’esposizione RAGIONE_SOCIALEe illustrazioni del diniego, potendo l’RAGIONE_SOCIALE in sede giurisdizionale esercitare la facoltà di controdeduzione di cui all’art. 23 d.lgs. n. 546/1992 anche sulla base di argomentazioni giuridiche ulteriori rispetto a quelle che hanno formato la motivazione (del tutto eventuale e non necessaria) di rigetto RAGIONE_SOCIALEa istanza in sede amministrativa (Cass., Sez. V, 5 agosto 2024, n. 22008).
Ne consegue che , « essendo il contribuente a dover provare il proprio diritto al rimborso, la motivazione con la quale AE neghi detto diritto, anche qualora sia effettivamente contraddittoria, è meramente indicativa e inidonea a limitare l’oggetto RAGIONE_SOCIALE‘accertamento giudiziario concernente la legittimità RAGIONE_SOCIALEa pretesa» (Cass., Sez. V, 2 maggio 2024, n. 11835). La sentenza impugnata, nella parte in cui ha omesso di pronunciarsi su tale questione , l’ha implicitamente rigettata pronunciandosi affermativamente sulla difesa RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, articolata in grado di appello, circa la mancata prova RAGIONE_SOCIALE‘utilizzo RAGIONE_SOCIALE‘olio lubrificante sui vaccini esportati; nel merito, la sentenza si è
correttamente pronunciata su tale difesa del l’RAGIONE_SOCIALE , ben potendo l’RAGIONE_SOCIALE contestare in modo più ampio i presupposti sostanziali del diniego del diritto al rimborso in sede giudiziale, benché in sede amministrativa fossero stati contestati profili meramente formali.

I primi due motivi, i quali possono essere esaminati congiuntamente, sono infondati. Come già statuito da questa Corte (Cass., Sez. V, 11 luglio 2019, n. 18616), l’imposta in oggetto, prevista dall’art. 62 TUA , è legittimamente applicabile nel mercato interno (Cass., Sez. V, 4 aprile 2013, n. 8327) in caso di immissione in consumo RAGIONE_SOCIALE‘olio lubrificante anche per fini diversi da combustione e carburazione (Cass., 1° marzo 2019, n. 6138), trattandosi di imposta conforme alla direttiva n. 2003/96/CE (CGUE, sentenza 12 febbraio 2015, C-349/13, RAGIONE_SOCIALE contro RAGIONE_SOCIALE. La regolamentazione RAGIONE_SOCIALEa disciplina degli oli lubrificanti e RAGIONE_SOCIALEe relative accise di cui alla citata direttiva n. 2003/96/CE ha, difatti, escluso gli oli utilizzati per usi diversi dall’ambito di applicazione RAGIONE_SOCIALEa nuova direttiva a differenza di quanto accadeva nel vigore RAGIONE_SOCIALEe precedenti direttive 92/81/CEE e 92/82/CEE, che ricomprendevano gli oli minerali utilizzati non come carburanti o combustibile nell’ambito RAGIONE_SOCIALEe accise armonizzate benché esenti da imposta, per cui è venuta meno la relativa disciplina di esenzione dal pagamento RAGIONE_SOCIALEe medesime (CGUE, sentenza 5 luglio 2007, Fendt, C-145/06 e C-146/06, punti 37 e 38).
Tali accise sono soggette, al pari RAGIONE_SOCIALEe accise armonizzate, alla condizione di esigibilità costituita dall’immissione in consumo nel territorio doganale. Dispone in tal senso l’art. 14, comma 6, TUA che « i prodotti assoggettati ad accisa immessi in consumo possono dar luogo a rimborso RAGIONE_SOCIALEa stessa, su richiesta RAGIONE_SOCIALE‘operatore nell’esercizio RAGIONE_SOCIALE‘attività economica da lui svolta, quando sono trasferiti in un altro Stato membro o esportati. Il rimborso compete anche nel caso in cui

vengano autorizzate miscelazioni dalle quali si ottenga un prodotto per il quale è dovuta l’accisa di ammontare inferiore a quella pagata sui singoli componenti». La norma attuativa RAGIONE_SOCIALEa suddetta disposizione di legge (art. 4, d.m. n. 12 dicembre 1996, n. 689) prevede che « per ottenere il rimborso previsto dall’articolo 1, comma 1, in caso di esportazione di prodotti sottoposti ad accisa armonizzata, e dall’articolo 1, comma 2, lettera d), in caso di esportazione di prodotti sottoposti ad accisa non armonizzata, il soggetto interessato presenta all’UTF domanda di rimborso allegando, a prova del buon esito RAGIONE_SOCIALE‘operazione, l’esemplare in suo possesso RAGIONE_SOCIALEa bolletta di esportazione nella quale è indicato l’importo RAGIONE_SOCIALE‘imposta di cui si chiede la restituzione, munito RAGIONE_SOCIALEe attestazioni di avvenuta esportazione apposte dalla dogana dopo l’effettuazione degli opportuni riscontri». Analogamente, l’art. 7, comma 5 d.m. n. 557/1996, dispone che « i soggetti di cui all’art. 2, comma 1, diversi dai fabbricanti di oli lubrificanti e quelli di cui all’art. 2, commi 6 e 8, tengono un registro di carico e scarico nel quale sono riportati, dalla parte del carico, le materie prime, i prodotti semilavorati, gli additivi ed i prodotti finiti ricevuti od ottenuti nell’impianto, e, dalla parte RAGIONE_SOCIALEo scarico, i prodotti finiti o semilavorati estratti, distinti a seconda RAGIONE_SOCIALEa destinazione fiscale (…)».
10. La domanda di rimborso di accise per le quali sia stata assolta l’imposta in assenza RAGIONE_SOCIALE‘immissione in consumo richiede, pertanto, che sia assolto l’onere RAGIONE_SOCIALEa prova in ordine al mancato verificarsi RAGIONE_SOCIALEa condizione per l’esigibilità RAGIONE_SOCIALE‘imposta, ossia l’omessa immissione in consumo nel territorio doganale . Per l’assolvimento di questo onere, l’ordinamento interno assoggetta il contribuente al rispetto di oneri formali di contabilizzazione al fine di favorire i controlli da parte RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE circa i quantitativi per i quali tale condiz ione non si sia verificata (Cass., Sez. V, 15 ottobre 2019, n. 25970; Cass., Sez. V, 2 luglio 2020, n. 13483), purché le modalità procedurali imposte al
contribuente non siano meno favorevoli di quelle riguardanti analoghi reclami fondati su disposizioni del diritto nazionale (principio di equivalenza) e che non siano articolate in modo tale da rendere praticamente impossibile o eccessivamente difficile l’esercizio dei diritti conferiti dall’ordinamento giuridico RAGIONE_SOCIALE‘Unione (principio di effettività : CGUE, 14 dicembre 2023, I, C-655/22, punto 42; CGUE, 19 dicembre 2019, Cargill Deutschland, C -360/18, punto 47).

11. Nel caso di specie, il giudice di appello non ha inteso negare il diritto di rimborso per mancato rispetto RAGIONE_SOCIALEe condizioni formali imposte dalla disciplina interna, bensì ritenendo che non sia stato assolto l’onere RAGIONE_SOCIALEa prova circa l’esistenza dei presupposti sostanziali dai quali desumere il mancato avveramento RAGIONE_SOCIALEa condizione di esigibilità RAGIONE_SOCIALE‘imposta, costituita dall’immissione in consumo, sia in quanto il mancato rispetto RAGIONE_SOCIALEe condizioni formali imposte dalla disciplina interna rendeva oltremodo difficile individuare i quantitativi di oli lubrificanti impiegati per la produzione dei vaccini esportati fuori dal territorio doganale, sia in quanto la documentazione prodotta in giudizio non dava contezza di tale circostanza in fatto. La sentenza impugnata ha, pertanto, fatto corretta applicazione dei suddetti principi.
12. Il quarto motivo è infondato, posto che nel processo tributario, alla parte pubblica assistita in giudizio da propri funzionari o da propri dipendenti, in caso di vittoria RAGIONE_SOCIALEa lite spetta la liquidazione RAGIONE_SOCIALEe spese, la quale deve essere effettuata mediante applicazione RAGIONE_SOCIALEa tariffa ovvero dei parametri vigenti per gli avvocati, con la riduzione del venti per cento dei compensi ad essi spettanti (Cass., Sez. V, 17 gennaio 2024, n. 1879; Cass., Sez. V, 11 ottobre 2021, n. 27634; Cass., Sez. V, 17 settembre 2019, n. 23055; Cass., Sez. V, 23 novembre 2011, n. 24675). Tale principio riposa su una espressa norma di legge, inestensibile ad altri casi in cui in giudizio sia presente
una amministrazione pubblica (v. Cass., Sez. II, 4 agosto 2023, n. 23825), quale è nel caso di specie l’art. 15, comma 2 -sexies , d. lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, che nella formulazione pro tempore prevede espressamente che « nella liquidazione RAGIONE_SOCIALEe spese a favore RAGIONE_SOCIALE‘ente impositore, RAGIONE_SOCIALE‘agente RAGIONE_SOCIALEa riscossione e dei soggetti iscritti nell’albo di cui all’articolo 53 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, se assistiti da propri funzionari, si applicano le disposizioni per la liquidazione del compenso spettante agli avvocati, con la riduzione del venti per cento RAGIONE_SOCIALE‘importo complessivo ivi previsto». Il precedente indicato da parte ricorrente è del tutto isolato.
Il ricorso va, pertanto, rigettato; nulla per le spese in assenza di costituzione in giudizio RAGIONE_SOCIALE‘Amministrazione intimata, non risultando depositato alcun controricorso; sussistono i presupposti per il raddoppio del contributo unificato.

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; dà atto che sussistono i presupposti processuali, a carico di parte ricorrente, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 13 comma 1 -quater d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, inserito dall’art. 1, comma 17 RAGIONE_SOCIALEa l. 24 dicembre 2012, n. 228, per il versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis RAGIONE_SOCIALEo stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma, in data 10 ottobre 2024

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