Rimborso accise energia: la Cassazione chiarisce

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 33535/2024, ha chiarito un punto cruciale sul rimborso accise energia. Ha stabilito che il termine biennale per richiedere la restituzione di un credito d’imposta maturato e non utilizzato inizia a decorrere dalla data di presentazione dell’ultima dichiarazione definitiva, e non dal momento del pagamento originario. La vicenda riguardava una società energetica che, dopo aver cessato l’attività, aveva richiesto il rimborso di un credito maturato anni prima e regolarmente riportato nelle dichiarazioni successive. La Corte ha rigettato il ricorso dell’Amministrazione finanziaria, confermando la tempestività della richiesta del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rimborso Accise Energia: la Cassazione Fissa il Termine a Partire dall’Ultima Dichiarazione

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 33535 del 2024, ha fornito un chiarimento fondamentale in materia di rimborso accise energia, stabilendo un principio di diritto cruciale per le aziende del settore. La Corte ha confermato che il termine per richiedere la restituzione di un credito d’imposta non scatta dal momento del pagamento, ma dalla presentazione dell’ultima dichiarazione fiscale dopo la cessazione del rapporto. Questa decisione consolida un orientamento giurisprudenziale favorevole al contribuente, offrendo maggiore certezza giuridica.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dalla richiesta di una società operante nel settore energetico di ottenere il rimborso di un credito relativo all’addizionale provinciale e comunale sull’energia elettrica, maturato a partire dal 2008. La società aveva cessato la propria attività alla fine del 2010 a causa della perdita della clientela. A quel punto, si trovava con un credito fiscale maturato negli anni e regolarmente riportato nelle dichiarazioni successive, ma mai utilizzato per compensazioni.

L’Amministrazione finanziaria aveva negato il rimborso, sostenendo che la richiesta fosse stata presentata oltre il termine di decadenza biennale. Secondo l’ente impositore, tale termine avrebbe dovuto essere calcolato a partire dalla data dei singoli versamenti che avevano generato il credito. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione alla società, ma l’Amministrazione aveva deciso di ricorrere in Cassazione.

La Questione Giuridica sul Rimborso Accise Energia

Il fulcro della controversia legale era l’individuazione del dies a quo, ovvero il giorno dal quale far decorrere il termine di decadenza di due anni per la richiesta di rimborso. L’Amministrazione finanziaria sosteneva una tesi restrittiva, legando la decorrenza al momento del pagamento dell’imposta. Al contrario, la società contribuente riteneva che il termine dovesse iniziare a decorrere solo dalla presentazione dell’ultima dichiarazione, momento in cui il rapporto tributario poteva considerarsi definitivamente chiuso e il credito, non più utilizzabile in compensazione, si trasformava in un indebito oggettivo.

L’Orientamento Consolidato della Giurisprudenza

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Amministrazione, allineandosi a un orientamento ormai consolidato e superando precedenti pronunce di segno contrario. Gli Ermellini hanno ribadito principi chiari e di grande rilevanza pratica per le aziende che si occupano di rimborso accise energia.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La decisione della Suprema Corte si fonda su una logica giuridica precisa e coerente, articolata in diversi punti chiave. In primo luogo, la Corte ha stabilito che un credito maturato per eccedenza di versamenti, se regolarmente riportato nelle dichiarazioni successive, non è soggetto ad alcuna decadenza finché il rapporto tributario è in essere. Durante questo periodo, il credito è destinato alla compensazione con futuri debiti d’imposta e non è possibile chiederne il rimborso anticipato.

In secondo luogo, la situazione cambia radicalmente quando il rapporto tributario si conclude, come nel caso di cessazione dell’attività. Solo in questo momento il credito, non più utilizzabile in compensazione, si qualifica come un indebito oggettivo. Di conseguenza, il diritto al rimborso sorge solo quando il rapporto è definito.

Infine, il termine biennale di decadenza per presentare l’istanza di rimborso inizia a decorrere non dal pagamento, ma dalla presentazione dell’ultima e definitiva dichiarazione di consumo. Nel caso di specie, la dichiarazione relativa al 2010 era stata presentata il 16 marzo 2011, mentre l’istanza di rimborso era del 18 maggio 2011, quindi ampiamente nei termini.

Le Conclusioni e le Implicazioni Pratiche

La pronuncia della Cassazione ha importanti implicazioni pratiche. Offre una tutela significativa ai contribuenti, garantendo che il diritto a recuperare le somme versate in eccesso non venga eroso da interpretazioni restrittive dei termini di decadenza. Per le aziende, specialmente quelle che operano in settori con dinamiche fiscali complesse come quello energetico, questo principio fornisce certezza. La decisione conferma che la gestione contabile corretta del credito, attraverso il suo riporto annuale, lo preserva fino alla chiusura definitiva dei rapporti con il fisco. A quel punto, l’azienda ha due anni di tempo dall’ultima dichiarazione per agire, un lasso di tempo congruo per definire la propria posizione e recuperare quanto le spetta.

Quando inizia a decorrere il termine di due anni per chiedere il rimborso di un credito d’imposta per accise non goduto?
Il termine biennale di decadenza per richiedere il rimborso inizia a decorrere dalla data di presentazione dell’ultima e definitiva dichiarazione di consumo, successiva alla cessazione del rapporto tributario.

Un credito d’imposta per accise scade se non viene richiesto a rimborso immediatamente?
No, il credito maturato per eccedenza di versamenti non incorre in alcuna decadenza se viene regolarmente riportato nelle dichiarazioni successive, fino a quando il rapporto tributario è attivo.

Cosa succede al credito per accise quando un’azienda cessa la propria attività?
Quando un’azienda cessa l’attività, il rapporto tributario si considera definito. Il credito d’imposta, non più utilizzabile in compensazione, si trasforma in un ‘indebito oggettivo’ e la società può chiederne il rimborso entro due anni dalla presentazione dell’ultima dichiarazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 33535 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 33535 Anno 2024

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 20/12/2024

Oggetto: diniego rimborso addizionale

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25831/2018 R.G. proposto da: AGENZIA DELLE RAGIONE_SOCIALE DEI RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato (PEC: EMAIL

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del legale rappresentante pro tempore rappresentata e difesa nel presente giudizio dall’avv. NOME COGNOME (PEC: EMAIL) e dall’avv. prof. NOME COGNOME (PEC: EMAIL

– controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte n. 319/01/2018 depositata in data 12/02/2018, non notificata;

Udita la relazione della causa svolta nell’adunanza camerale del 05/11/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

Rilevato che:

la RAGIONE_SOCIALE impugnava il diniego di rimborso del credito relativo addizionale provinciale/comunale per l’anno 2008 sulla energia elettrica;

la CTP accoglieva il ricorso;

appellava l’Amministrazione finanziaria:

con la sentenza qui gravata il giudice dell’appello ha confermato la pronuncia di primo grado ritenendo da un lato aver accertato che la contribuente alla fine del 2010 aveva cessato l’attività per la perdita della clientela ed aveva una posizione a credito per l’addizionale in argomento per un importo maturato in più anni a far data dal 2008; d’altro canto, detto giudice ha ritenuto legittimo il riporto dei crediti maturati per l’anno 2008 in avanti fino al 2010 e quindi pienamente utilizzabili per le compensazioni di altre posizioni debitorie a seguito della presentazione dell’istanza, che ha ritenuto tempestivamente proposta decorrendo il termine biennale dalla presentazione dell’ultima dichiarazione e non dal pagamento di quanto richiesto a rimborso;
ricorre a questa Corte l’Agenzia delle Dogane con atto affidato a un motivo;

la RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso;

Considerato che:

la sola censura dedotta lamenta la violazione e falsa applicazione degli artt. 14, 53, 56 del d. Lgs. n. 504 del 1995 ai sensi dell’art. 360 c. 1 n. 3 c.p.c. per avere la sentenza di appello erroneamente ritenuto riportabile il credito sorto con riferimento ad anni precedenti, quindi tempestivamente presentata l’istanza di rimborso;

Cons. Est. NOME COGNOME – 2

tale motivo è infondato;

come questa Corte ha chiarito in svariate pronunce (per tutte, si veda Cass. Sez. 5, Sentenza n. 11813 del 18/06/2020; conforme Cass. n. 25608/2020; il principio di diritto qui più volte già espresso è stato poi anticipato da precedenti pronunce di analogo tenore recentemente intervenute sul tema in questione, tra le quali Cass. nn. 11813/2020; 16261/2019; 3051/2019), le quali hanno respinto la ricostruzione interpretativa sostenuta dall’Amministrazione doganale, in un primo momento avallata da alcune -e più risalenti -pronunce di legittimità che, ormai, possono ritenersi superate (Cass. nn. 24056/2011 e 3471/2014) in tema di accise sui prodotti energetici, nel corso del rapporto: a) il credito maturato per eccedenza dei versamenti non incorre in alcuna decadenza ove regolarmente riportato nelle successive dichiarazioni; b) è preclusa, fino alla chiusura del rapporto medesimo, la possibilità di ottenere il rimborso del credito stesso, sicché non può essere accolta la richiesta anticipata di rimborso; c) è consentito, senza che sia rilevabile o eccepibile alcuna decadenza, il trasferimento contabile del credito ad altra posizione gestita dal medesimo contribuente parimente titolare di impianto nel caso di cessione ex art. 6, comma 5, d. M. n. 689 del 1996);
allorché il rapporto sia definito, il credito maturato per eccedenza dei versamenti compiuti integra un indebito oggettivo, rispetto al quale la parte può chiedere il rimborso (o il trasferimento contabile del credito) con istanza da presentare entro il termine biennale di decadenza decorrente dall’ultima (e definitiva) dichiarazione di consumo;

pertanto, ritenendo in concreto tempestiva l’istanza di rimborso proposta entro il termine di due anni dalla presentazione della dichiarazione relativa al 2010 (presentata il 16 marzo 2011, mentre la prima istanza di rimborso reca la data del 18 maggio 2011) la CTR ha in diritto correttamente pronunciato;

Cons. Est. NOME COGNOME – in conclusione, quindi ricorso va rigettato;

le spese seguono la soccombenza e sono liquidate come in dispositivo;

p.q.m.

rigetta il ricorso; condanna parte ricorrente al pagamento delle spese processuali in favore di parte controricorrente che liquida in euro 2.400,00 cui aggiungersi euro 200 per esborsi, accessori, CPA e iva come per legge.

Così deciso in Roma, il 5 novembre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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