Ricorso cumulativo: quando è inammissibile in Cassazione

Un’impresa individuale ha presentato un unico ricorso cumulativo contro due sentenze tributarie relative ad anni di imposta diversi (IRPEF e IRAP). La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. La motivazione risiede nel fatto che le sentenze, pur coinvolgendo le stesse parti, si basavano su fatti, operazioni e argomentazioni differenti, impedendo la formazione di un giudicato unitario.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ricorso Cumulativo Tributario: La Cassazione ne Definisce i Limiti

Presentare un unico atto di appello contro più sentenze può sembrare una strategia processuale efficiente, ma in materia tributaria nasconde insidie significative. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione fa luce sui rigidi presupposti di ammissibilità del ricorso cumulativo, sottolineando come la semplice identità delle parti non sia sufficiente a giustificarlo. La pronuncia in esame offre un’importante guida per contribuenti e professionisti, chiarendo quando questa pratica è consentita e quando, invece, conduce a una inevitabile dichiarazione di inammissibilità.

I Fatti di Causa

Il caso riguarda un’impresa individuale che aveva ricevuto diversi avvisi di accertamento ai fini IRPEF e IRAP per gli anni dal 2005 al 2010. Gli accertamenti erano scaturiti da indagini di polizia finanziaria che avevano rilevato l’emissione di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti da parte di altre società, utilizzate dall’impresa per dedurre costi non dovuti.

Il contribuente aveva impugnato gli avvisi, ottenendo inizialmente ragione. Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate aveva appellato le decisioni di primo grado e la Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva riformato le sentenze, confermando le pretese fiscali con due distinte decisioni: una per l’anno 2005 e un’altra per gli anni 2006, 2007 e 2008. Contro queste due sentenze della CTR, il contribuente ha proposto un unico ricorso cumulativo dinanzi alla Corte di Cassazione.

L’Ammissibilità del Ricorso Cumulativo Secondo la Giurisprudenza

La questione centrale affrontata dalla Suprema Corte è di natura prettamente processuale: è possibile impugnare con un solo ricorso due sentenze diverse, sebbene emesse tra le stesse parti? La giurisprudenza, anche a Sezioni Unite, ha stabilito che in materia tributaria il ricorso cumulativo è ammissibile, ma a condizioni molto specifiche. È necessario che la risoluzione delle diverse cause dipenda interamente dalla soluzione di una identica questione di diritto, comune a tutte, in modo tale da poter creare un giudicato unico e rilevabile d’ufficio in tutte le controversie. In altre parole, deve esistere non solo un’identità di parti (omogeneità soggettiva), ma anche un’analogia sostanziale delle questioni legali (omogeneità oggettiva).

Le Motivazioni della Decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, ritenendo che nel caso di specie mancassero i presupposti per un’impugnazione cumulativa. Le motivazioni della Corte si fondano su diversi punti cruciali:

1. Diversità degli anni d’imposta e dei tributi: Le due sentenze impugnate riguardavano non solo periodi d’imposta differenti, ma anche accertamenti su tributi in parte diversi, ciascuno con la propria specificità.
2. Differenza delle fattispecie concrete: Le operazioni contestate, pur simili nella natura (fatture inesistenti), erano diverse e basate su accertamenti di fatto distinti per ogni annualità. La potenziale inesistenza di alcune operazioni non implicava automaticamente l’inesistenza di altre.
3. Struttura argomentativa non sovrapponibile: Le motivazioni delle due sentenze della CTR non erano identiche. Di conseguenza, i motivi di ricorso avrebbero dovuto essere specifici per ciascuna decisione, cosa che non è avvenuta in modo chiaro.
4. Presenza di censure di fatto: Il ricorrente aveva sollevato anche vizi relativi all’accertamento dei fatti (ex art. 360, n. 5 c.p.c.), una censura che per sua natura impedisce la formazione di un giudicato unitario basato su una mera questione di diritto.
5. Genericità del ricorso: L’atto di impugnazione non specificava in modo adeguato quale motivo si riferisse a quale sentenza, lasciando alla Corte un compito di ‘selezione’ che non le compete, in violazione del principio dispositivo che regola il processo.

Le Conclusioni

In conclusione, la Corte ha ribadito un principio di diritto fondamentale: il ricorso cumulativo in materia tributaria è inammissibile quando riguarda periodi d’imposta diversi, tributi differenti, o sentenze basate su argomentazioni non sovrapponibili. La possibilità di unificare l’impugnazione è riservata ai soli casi in cui la controversia, in tutte le sue sfaccettature, si riduce a un’unica, identica questione di diritto. La decisione sottolinea l’importanza di una redazione attenta e specifica degli atti processuali, poiché un errore di strategia, come un ricorso cumulativo improprio, può portare a una pronuncia di inammissibilità, precludendo l’esame nel merito delle proprie ragioni. Il ricorrente è stato quindi condannato al pagamento delle spese processuali.

Quando è ammissibile un ricorso cumulativo in Cassazione in materia tributaria?
Un ricorso per cassazione cumulativo è ammissibile solo quando più sentenze, emesse tra le stesse parti, dipendono interamente dalla soluzione di identiche questioni di diritto, comuni a tutte le cause, in modo da poter costituire un unico giudicato rilevabile d’ufficio.

Perché il ricorso cumulativo è stato dichiarato inammissibile in questo specifico caso?
È stato dichiarato inammissibile perché le due sentenze impugnate riguardavano periodi d’imposta diversi, fattispecie concrete e operazioni differenti, erano sorrette da argomentazioni non sovrapponibili e il ricorso sollevava anche censure relative all’accertamento dei fatti, impedendo così la formazione di un’unica questione di diritto.

Cosa succede se si presenta un ricorso cumulativo quando non è consentito?
Il ricorso viene dichiarato inammissibile dalla Corte. Di conseguenza, la parte che lo ha proposto viene condannata a pagare le spese legali della controparte e, se ne ricorrono i presupposti, a versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 9508 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 9508 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/04/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 7854/2017 R.G. proposto da :

COGNOME, domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE ROMA, in persona del Direttore generale pro tempore, domiciliata ex lege in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO) che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA SEZ.DIST. BRESCIA n. 4674/2016 depositata il 12/09/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 20/03/2025 dal Co: COGNOME NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

La ditta individuale COGNOME RAGIONE_SOCIALE era attinta da diversi avvisi di accertamento ai fini Irpef ed Irap per gli anni dal 2005 al 2010. La ripresa a tassazione era conseguente ad indagini di polizia finanziaria nei confronti di diverse società che risultavano avere emesso fatture risultate oggettivamente inesistenti anche nei confronti della ditta COGNOME RAGIONE_SOCIALE.

Reagiva la parte contribuente, eccependo per il 2005 la decadenza dal potere impositivo, e più radicalmente l’esistenza e la legittimità delle operazioni portate in deduzione. I ricorsi per le diverse annualità erano accolti dal giudice di prossimità, tuttavia, l’appello sortiva nella riforma delle sentenze di primo grado con conferma dell’impianto impositivo. Più in particolare, la CTR della Lombardia, sez. Staccata di Brescia, in medesima composizione, con sentenza numero 4674 del 2016 confermava la ripresa a tassazione per Irpef ed altro 2004 e Irap 2005, mentre con sentenza numero 4671 del 2016 confermava la ripresa a tassazione per gli anni 2006, 2007 e 2008.
Contro queste sentenze propone ricorso cumulativo la parte contribuente affidandosi a quattro mezzi di impugnazione, mentre spiega difese con tempestivo controricorso l’Agenzia delle entrate.

La parte privata ha illustrato le proprie ragioni con memoria depos itata in prossimità dell’adunanza.

CONSIDERATO

In via pregiudiziale di rito occorre esaminare l’eccezione sollevata dal Patrono erariale in ordine all’ammissibilità del ricorso cumulativo, cioè dell’unico ricorso in cassazione avverso due distinte sentenze.

1.1. Sul punto è intervenuta questa Suprema Corte di legittimità, con arresto a Sezioni unite, sancendo che in materia tributaria è ammissibile – fermi restando gli eventuali obblighi tributari del ricorrente, in relazione al numero dei provvedimenti impugnati – il ricorso cumulativo avverso più sentenze emesse tra le stesse parti, sulla base della medesima “ratio”, in procedimenti formalmente distinti ma attinenti al medesimo rapporto giuridico d’imposta, pur se riferiti a diverse annualità, ove i medesimi dipendano per intero dalla soluzione di una identica questione di diritto comune a tutte le cause, in ipotesi suscettibile di dar vita ad un giudicato rilevabile d’ufficio in tutte le cause relative al medesimo rapporto d’imposta (Cfr. Cass. S.U. n. 3692/2009).
1.2. Il principio è stato affinato successivamente, concentrando l’attenzione sull’omogeneità dei tributi, quale spettro per individuare l’unità del rapporto tributario , condizione -a sua voltaper precipitare in unico giudicato formale e sostanziale che è, in fondo, il criterio indicato dal sopracitato arresto delle Sezioni unite.

Ed infatti, in questo senso, si è affermato che in materia tributaria, il ricorso cumulativo contro una pluralità di sentenze emesse tra le stesse parti in procedimenti formalmente distinti (perché relativi a differenti annualità d’imposta), ma attinenti al medesimo rapporto giuridico, è ammissibile quando la soluzione dipenda da identiche questioni di diritto comuni a tutte le cause, in modo da dar vita ad un giudicato rilevabile d’ufficio in tutte le controversie relative al medesimo rapporto d’imposta. In caso analogo ed in applicazione di questo principio, la Corte ha giudicato inammissibile il ricorso cumulativo avverso sentenze aventi diversa struttura argomentativa, decise da collegi giudicanti diversi e relative ad anni d’imposta e a tributi in parte differenti (cfr. Cass. V, n. 15582/2010; tuttavia, per la definizione di giudicato esterno e sulla definizione di rapporto unitario, cfr. Cass. V, n. 9512/2009).
1.3. Fermi questi principi, si è precisato che i motivi del ricorso debbono rispettare requisiti di specificità con riferimento a ciascuna delle decisioni impugnate, pur ampliando la prospettiva di cognizione, ma richiedendo sempre la coincidenza esatta delle parti in lite. Ed infatti, se con pronuncia n. 4595/2017, questa Corte ha ritenuto inammissibile il ricorso cumulativo, attesa la coincidenza solo parziale delle parti e delle questioni di diritto oggetto di controversia, successivamente (Sez. II, n. 21005/2019), si è confermato che è sempre inammissibile l’impugnazione cumulativa, proposta mediante un unico ricorso avverso una pluralità di sentenze, quando non ricorra, nelle decisioni gravate, l’identità delle parti coinvolte e delle questioni affrontate.
1.4. All’omogeneità soggettiva (identità delle parti) ha sempre fatto seguito l’omogeneità oggettiva (analogia di questioni), pres upposto dell’unicità di giudicato che resta la condizioni per l’ammissibilità del ricorso cumulativo .

In applicazione del principio, questa Suprema Corte ha giudicato ammissibile l’unico appello avverso più sentenze emesse dalla commissione tributaria provinciale, tenuto conto della sovrapponibilità delle questioni dedotte per le diverse annualità d’imposta e dell’affermata illegittimità del ricorso all’accertamento induttivo per l’assenza del relativo identico presupposto (cfr. Cass. V, n. 8075/2013 ). E l’attitudine a costituire identico giudicato rilevabile d’ufficio è rimasto il criterio discretivo per l’ammissibilità del ricorso cumulativo (di recente, vedasi Cass. V, n. 32060/2022), donde occorre confrontarsi con questo principio, scrutinandone la riferibilità anche al caso in esame.
Nel caso di specie la richiesta unitarietà -come sopra descritta- è irrimediabilmente frazionata, atteso che: a) le due sentenze riguardano non solo anni d’imposta diversi, ma anche fattispecie concrete, operazioni, (oggettivamente e soggettivamente) diverse; b) dipendono da accertamenti di fatti

diversi e non solo dalla soluzione di una mera questione giuridica unitaria, infatti sono impugnate (anche) prospettando il vizio di cui all’art 360, primo comma, n.5 c.p.c., tanto da inibire la formazione di unitario giudicato esterno, ben potendo essere inesistenti alcune operazioni ed esistenti altre; c) non presentano struttura argomentativa totalmente sovrapponibile; d) l’individuazione di quale delle due sentenze sia attinta (e come) dai singoli motivi e comunque l’adeguamento del contenuto dei motivi a ciascuna delle sentenze non può essere rimesso alla scelta della Corte, rimanendo comunque generico. Al giudice compete infatti la qualificazione giuridica della domanda, ma non può essere chiamato a supplire le lacune della domanda, finendo per invadere il principio dispositivo delle parti, che è il perno del processo civile, cui anche il giudizio tributario (con le dovute differenze) accede.
2.1. In definitiva, pur nell’identità di part i, trattando di tributi diversi e di periodi di imposta diversi, attinti con censure diverse, le sentenze non potevano essere oggetto di ricorso cumulativo, donde l’impugnazione dev’essere considerata inammissibile, con ogni conseguenza in ordine alle spese.

Va pertanto ribadito il seguente principio di diritto: In materia tributaria, il ricorso per cassazione cumulativo avverso più sentenze emesse tra le stesse parti in procedimenti formalmente distinti, seppur attinenti al medesimo rapporto giuridico, è ammissibile quando la soluzione dipenda da identiche questioni di diritto, comuni a tutte le cause, in modo da poter costituire un giudicato rilevabile d’ufficio in tutte le controversie legate dal medesimo rapporto d’imposta. Il ricorso cumulativo è invece inammissibile quando abbia riguardo a periodi d’imposta diversi, a tributi in tutto o in parte differenti, resi da collegi giudicanti distinti o avverso sentenze rette da argomentazioni differenti.
In conclusione, il ricorso -così come proposto- è inammissibile e tale va dichiarato. Le spese seguono la regola della soccombenza e sono liquidate come in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte dichiara inammissibile il ricorso. Condanna il ricorrente al pagamento, in favore della controricorrente, delle spese del giudizio di legittimità, che liquida in €.cinquemilaseicento/00 per compensi, oltre alle spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , d.P.R. n. 115/2002 la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente principale dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso principale a norma del comma 1bis dello stesso art. 13, se dovuto. Così deciso in Roma, il 20/03/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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