Ricognizione di debito: tassazione fissa o variabile?

Una società operante nel settore energetico ha ricevuto beni immobili come prestazione in luogo di adempimento, includendo nell’atto una ricognizione di debito. L’amministrazione finanziaria ha preteso l’applicazione dell’imposta di registro proporzionale (1%) su tale riconoscimento, anziché quella fissa. La Commissione Tributaria Regionale ha dato ragione alla società, definendo l’atto come una mera dichiarazione di scienza non patrimoniale. La Corte di Cassazione, preso atto della rinuncia al ricorso da parte dell’ente impositore a seguito di un chiarimento delle Sezioni Unite, ha confermato l’estinzione del giudizio, consolidando il principio della tassazione fissa per la ricognizione di debito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Ricognizione di debito: le nuove regole sulla tassazione

La ricognizione di debito è un istituto che spesso genera incertezze nei rapporti con il fisco, specialmente quando inserita in atti complessi come la cessione di beni in luogo di adempimento. La recente giurisprudenza di legittimità ha chiarito definitivamente se tale atto debba scontare un’imposta proporzionale o fissa, ponendo fine a un lungo contenzioso tra contribuenti e amministrazione finanziaria.

Il caso oggetto di analisi

La vicenda trae origine da un atto di cessione di beni immobili effettuato da una società in favore di un’altra a titolo di datio in solutum. All’interno del medesimo atto, le parti davano atto di un debito preesistente di importo superiore al valore dei beni ceduti. L’ufficio finanziario procedeva alla rettifica della liquidazione dell’imposta di registro, applicando l’aliquota proporzionale dell’1% sulla somma riconosciuta come debito, ritenendo che l’atto avesse natura patrimoniale autonoma.

La decisione della Corte

Il giudice di secondo grado aveva già annullato la pretesa del fisco, sostenendo che il riconoscimento del debito non costituisce una nuova prestazione patrimoniale, ma una semplice dichiarazione di scienza. Tale dichiarazione ha l’unico effetto processuale di invertire l’onere della prova, senza creare nuovi flussi di ricchezza soggetti a tassazione proporzionale. Inoltre, essendo l’operazione sottostante già soggetta a IVA, doveva applicarsi il principio di alternatività, che impone l’imposta di registro in misura fissa.

L’amministrazione finanziaria, dopo aver inizialmente impugnato la sentenza, ha depositato atto di rinuncia al ricorso. Questa scelta è maturata a seguito dell’intervento delle Sezioni Unite, che hanno confermato la correttezza dell’applicazione dell’imposta fissa per gli atti ricognitivi che non presentano una causa patrimoniale propria e autonoma.

Le motivazioni

Le motivazioni della decisione risiedono nella natura giuridica della ricognizione di debito ai sensi dell’art. 1988 del Codice Civile. La Suprema Corte ha stabilito che tale atto non ha natura negoziale ma meramente dichiarativa. Non producendo effetti costitutivi di un nuovo rapporto obbligatorio, non può essere assimilato a un atto avente per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale ai fini del Testo Unico dell’Imposta di Registro. La funzione dell’atto è puramente probatoria e processuale, dispensando il creditore dall’onere di provare il rapporto fondamentale preesistente. Di conseguenza, la tassazione corretta è quella prevista per le scritture private non aventi per oggetto prestazioni patrimoniali, ovvero l’imposta in misura fissa.

Le conclusioni

Le conclusioni di questo iter giudiziario offrono una tutela significativa alle imprese che regolarizzano posizioni debitorie attraverso atti formali. L’estinzione del giudizio per rinuncia del fisco dimostra l’ormai consolidato orientamento che favorisce il contribuente in presenza di atti ricognitivi puri. Per le aziende, questo significa poter formalizzare pendenze economiche senza il timore di subire un prelievo fiscale sproporzionato del 1% sul valore del debito riconosciuto. Resta fondamentale la corretta redazione dell’atto per evidenziare il legame con il rapporto sottostante e l’assenza di nuove pattuizioni patrimoniali che potrebbero invece attirare la tassazione proporzionale.

Quale imposta si applica alla ricognizione di debito?
Si applica l’imposta di registro in misura fissa, poiché l’atto è considerato una dichiarazione di scienza e non un contratto con contenuto patrimoniale autonomo.

Cosa accade se l’operazione sottostante è soggetta a IVA?
In virtù del principio di alternatività tra IVA e registro, l’atto di ricognizione di debito deve essere tassato esclusivamente con imposta di registro fissa.

Qual è l’effetto della rinuncia al ricorso da parte del fisco?
La rinuncia determina l’estinzione del giudizio e solitamente comporta la compensazione delle spese legali tra le parti coinvolte.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 34831 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 34831 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: CANDIA COGNOME

Data pubblicazione: 13/12/2023

REGISTRO RICOGNIZIONE DEBITO

sul ricorso iscritto al n. 31144/2019 del ruolo generale, proposto

RAGIONE_SOCIALE (codice fiscale CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’RAGIONE_SOCIALE (codice fiscale CODICE_FISCALE), domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO.

– RICORRENTE –

CONTRO

RAGIONE_SOCIALE (codice fiscale CODICE_FISCALE), con sede legale in Genova, alla INDIRIZZO, in persona del legale rappresentante pro tempore ed amministratore delegato, ing. NOME COGNOME, rappresentata e difesa, anche disgiuntamente, in forza di procura speciale e nomina poste in calce al controricorso, dagli AVV_NOTAIOti NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE) e NOME COGNOME (codice fiscale CODICE_FISCALE), con studio in Roma, alla INDIRIZZO.
per la cassazione della sentenza n. 334/1/2018 della Commissione tributaria regionale della Liguria, depositata il 12 marzo 2019 e non notificata;

UDITA la relazione della causa svolta dal consigliere NOME COGNOME nella camera di consiglio del 13 settembre 2023;

RILEVATO CHE:

con atto del 27 dicembre 2013 la RAGIONE_SOCIALE cedeva ad alcune società del RAGIONE_SOCIALE, tra cui la suindicata contribuente, vari beni immobili (stimati 12.994.546,40 €) a titolo di datio in solutum, ai sensi dell’art. 1197 c.c., rispetto al maggior debito di 17.279.218,18 € riconosciuto in detto atto;

1.1. l’Ufficio, con atto n. NUMERO_DOCUMENTO, rettificava la liquidazione dell’imposta di registro operata dalla società (distinguendo l’imposta dovuta in misura proporzionale per gli immobili esclusi dall’IVA ed in misura fissa per i beni assoggettati), sottoponendo a tassazione proporzionale (1%) anche l’atto ricognitivo di debito di 17.279.218,15 €, a mente dell’art. 3 della tariffa parte I allegata al d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131;

con la sentenza impugnata la Commissione tributaria regionale della Liguria accoglieva l’appello della contribuente, dando conto della pacifica ricognizione di debito contenuta nel citato atto, non condividendo il richiamano alla distinzione operata dall’Ufficio tra ricognizione pura e titolata, concernente atti aventi comune natura patrimoniale e ritenendo, in base ai principi affermati da questa Corte con la pronuncia dell’11 gennaio 2018, n. 481, che il citato atto ricognitivo avesse, in base all’art. 1988 cod. civ., natura di dichiarazione di scienza in relazione alla sussistenza di un rapporto preesistente nascente da pregressi contratti stipulati tra le parti, avente la funzione processuale di dispensare il creditore dall’onere di provare il rapporto sottostante, con la conseguenza dell’applicazione della « norma dell’art. 4, Tariffa, Parte seconda, DPR 26.4.1986, n. 131, concernente le scritture private non
autenticate non aventi per oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale. Detta tipologia di atti, in forza della norma appena richiamata, scontano l’imposta in misura fissa (€ 168,00) … Peraltro, ‘Essendo l’operazione sottostante già risultata soggetta ad IVA, l’imposta di registro va applicata in misura fissa (in caso di registrazione), per il principio della alternatività tra IVA e imposta di registro (ex art. 40 del TUR) (Sez. 5, n. 24804 del 23/10/2014, n.m.; Sez. 5, n. 24107 del 12/11/2014)’ » (così nella sentenza impugnata);
l’RAGIONE_SOCIALE, impugnava detta pronuncia con ricorso notificato tramite posta elettronica in data 14 ottobre 2019, formulando due motivi di impugnazione;

RAGIONE_SOCIALE resisteva con controricorso notificato il 12 giugno 2020, con argomenti ulteriormente illustrati con memoria depositata il 9 gennaio 2023;

con ordinanza interlocutoria n. 6647 del 6 marzo 2023 questa Corte ha rinviato la causa a nuovo ruolo, in attesa della decisione RAGIONE_SOCIALE Sezioni unite investita dall’ordinanza interlocutoria dell’11 novembre 2021, n. 33313 della questione concernente la tassazione dell’imposta di registro nell’ipotesi di ricognizione di debito;

con nota depositata in data 8 settembre 2023 la ricorrente, prendendo atto che la decisione impugnata è risultata conforme ai principi di diritto affermati dalle sezioni unite della Corte di cassazione con la sentenza n. 7682 del 16 marzo 2023, ha dichiarato di rinunciare al ricorso ai sensi dell’art. 390 cod. proc. civ., chiedendo di dichiarare l’estinzione del giudizio con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di lite;

CONSIDERATO CHE:

il giudizio va dichiarato estinto, sussistendo i presupposti di cui all’art. 390 cod. proc. civ.;

la predetta rinuncia risulta ‘vistata’ « con spese compensate » dall’AVV_NOTAIO, difensore della controricorrente;

non resta dunque che dichiarare, ai sensi dell’art. 391, cod. proc. civ. l’estinzione del giudizio con compensazione RAGIONE_SOCIALE spese di giudizio;

P.Q.M.

la Corte, letto l’art. 391 cod. proc. civ., dichiara l’estinzione del giudizio per intervenuta rinuncia al ricorso e compensa integralmente tra le parti costituite le spese di giudizio.

Così deciso in Roma, addì 13 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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