Revoca agevolazione fiscale per associazioni commerciali

La Corte di Cassazione ha stabilito che la revoca dell’agevolazione fiscale per un’associazione è legittima qualora questa perda la qualifica di ente non commerciale. Con l’ordinanza n. 4864/2024, la Suprema Corte ha chiarito che i benefici previsti dalla L. 398/1991 non si applicano se l’attività prevalente diventa di natura commerciale, cassando la precedente decisione di merito e sottolineando che l’onere di provare i requisiti per l’esenzione spetta all’associazione stessa.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Revoca Agevolazione Fiscale: Quando un’Associazione Perde i Benefici

La recente ordinanza della Corte di Cassazione n. 4864/2024 offre un importante chiarimento sulla revoca agevolazione fiscale per gli enti associativi. La Suprema Corte ha ribadito un principio fondamentale: le agevolazioni fiscali previste per gli enti non commerciali non sono un diritto acquisito, ma sono strettamente legate al mantenimento della natura non lucrativa dell’attività. Se un’associazione svolge prevalentemente attività commerciale, perde tale qualifica e, di conseguenza, i benefici fiscali connessi.

I Fatti del Caso: La Controversia tra Associazione e Fisco

La vicenda ha origine da un avviso di accertamento notificato dall’Amministrazione Finanziaria a un’associazione culturale e ricreativa. L’Ufficio contestava, per l’anno d’imposta 2008, la natura non commerciale dell’ente, accertando un reddito d’impresa soggetto a IRES, IRAP e IVA e irrogando le relative sanzioni.

L’associazione aveva impugnato l’atto, ottenendo ragione sia in primo grado che in appello presso la Commissione Tributaria Regionale. I giudici di merito avevano ritenuto che, non avendo superato i limiti di proventi stabiliti dalla Legge 398/1991, l’ente avesse diritto a mantenere il regime fiscale agevolato.

Contro questa decisione, l’Amministrazione Finanziaria ha proposto ricorso in Cassazione, sostenendo che la Commissione Tributaria Regionale avesse errato nell’applicare la norma agevolativa, dal momento che l’avviso di accertamento si fondava proprio sulla perdita della qualifica di ente non commerciale.

La Decisione della Corte e la Revoca Agevolazione Fiscale

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Amministrazione Finanziaria, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame. La Suprema Corte ha affermato che la Commissione Tributaria Regionale ha commesso un errore di diritto.

Il punto centrale della decisione è che il regime agevolativo previsto dalla Legge 398/1991 è destinato esclusivamente agli enti che conservano la qualifica di “non commerciali”. Nel momento in cui l’attività commerciale diventa prevalente, l’associazione perde tale status e non può più beneficiare di alcuna norma di favore. La revoca agevolazione fiscale diventa, in questi casi, una diretta conseguenza della mutata natura dell’ente.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha fondato la sua decisione su principi consolidati della giurisprudenza tributaria. In primo luogo, ha ricordato che gli enti di tipo associativo non godono di un’esenzione fiscale generale. Possono svolgere attività commerciale, ma questa deve rimanere secondaria rispetto a quella istituzionale per poter beneficiare delle agevolazioni.

Il regime speciale che considera non commerciali le attività svolte a favore degli associati e le quote associative è una deroga alla disciplina generale. La regola generale, stabilita dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), prevede che tutti i redditi, in denaro o in natura, siano soggetti a tassazione.

Di conseguenza, spetta all’associazione che invoca l’esenzione dimostrare di possedere tutti i presupposti di fatto e di diritto richiesti dalla legge. Questo principio, noto come onere della prova (art. 2697 c.c.), è stato disatteso dai giudici di merito. La sentenza impugnata, applicando le agevolazioni senza prima verificare se l’ente avesse mantenuto la qualifica di non commerciale, si è discostata da questo orientamento, meritando quindi di essere cassata.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per gli Enti Associativi

Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutte le associazioni e gli enti del terzo settore. La gestione contabile e amministrativa deve essere rigorosa e trasparente, in modo da poter sempre dimostrare la natura non prevalente dell’eventuale attività commerciale svolta. Non è sufficiente rispettare i limiti di proventi fissati da norme specifiche se, nella sostanza, l’attività dell’ente si configura come un’impresa commerciale. La revoca agevolazione fiscale è un rischio concreto che può comportare pesanti conseguenze economiche, con l’applicazione di imposte, sanzioni e interessi. È quindi fondamentale per gli amministratori di tali enti monitorare costantemente l’equilibrio tra attività istituzionale e commerciale per non incorrere in rettifiche da parte del Fisco.

Un’associazione può perdere le agevolazioni fiscali se svolge attività commerciale?
Sì, secondo la Corte di Cassazione, un’associazione perde il diritto alle agevolazioni fiscali se viene accertato che ha perso la qualifica di ente non commerciale, ovvero se l’attività commerciale diventa la sua attività prevalente.

A chi spetta l’onere di provare di avere diritto a un’esenzione fiscale?
L’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che giustificano l’applicazione di un regime fiscale di favore, come un’esenzione o un’agevolazione, è sempre a carico del soggetto che la invoca, in questo caso l’associazione.

La legge n. 398/1991, che prevede un regime fiscale agevolato, si applica a prescindere dalla natura dell’ente?
No, la Corte ha chiarito che l’applicazione della norma agevolativa prevista dalla Legge n. 398/1991 è subordinata al mantenimento della qualifica di ente non commerciale. Se l’ente perde tale qualifica, non può più beneficiare di questo regime speciale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4864 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4864 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 23/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore, COGNOME NOME e COGNOME NOME

-intimati- avverso la sentenza n.1881/8/15 della Commissione Tributaria Regionale del Veneto, depositata il 14 dicembre 2015.

Rilevato che:

Tributi-RAGIONE_SOCIALErevoca agevolazione

n ella controversia originata dall’impugnazione da parte dell’RAGIONE_SOCIALE, di NOME COGNOME e di NOME COGNOME dell’avviso con cui l ‘Ufficio aveva accertato, per l’anno 2008 , un reddito di impresa assoggettato a IRES, IRAP e IVA e degli atti di irrogazione RAGIONE_SOCIALE sanzioni, la Commissione tributaria regionale del Veneto, con la sentenza indicata in epigrafe, confermava la decisione di primo grado che aveva annullato l’atto impos itivo.

Il giudice di appello riteneva che l’associazione non avendo superato i limiti dei proventi di cui all’art. 1 della legge 16 dicembre 1991 n.398, poteva essere tassata secondo le disposizioni di cui all’art. 2 della legge citata.

Avverso la sentenza l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso su unico motivo.

Gli intimati non hanno svolto attività difensiva.

Il ricorso è stato avviato alla trattazione in camera di consiglio ai sensi dell’art.380 bis.1 cod.proc.civ.

Considerato che:

c on l’unico motivo la ricorrente deduce, ai sensi dell’art.360, primo comma, num.3 cod. proc. civ. la violazione dell’art. 149 Tuir e dell’art.1 della legge n.398 del 1991 perpetrata dalla RAGIONE_SOCIALE.T.R. nell’avere applicato la norma agevolativa laddove, con l’avviso di accertamento , si era riconosciuta la perdita della qualifica di ente non commerciale.

La censura è fondata alla luce della costante giurisprudenza di questa Corte (Cass. n.3360 del 12.2.2013; Cass. n. 23167 del 04/10/2017 ) secondo cui in tema di imposta sul reddito RAGIONE_SOCIALE persone giuridiche (IRPEG), gli enti di tipo associativo non godono di una generale esenzione da ogni prelievo fiscale, potendo anche le associazioni senza fini di lucro – come si evince dall’art. 111, comma 2, del d.P.R. n. 917 del 1986 (nel testo applicabile “ratione temporis”) svolgere attività a carattere commerciale; il citato art. 111, comma 1
– in forza del quale le attività a favore degli associati non sono considerate commerciali e le quote associative non concorrono a formare il reddito complessivo – costituisce, d’altro canto, deroga alla disciplina generale, fissata dagli artt. 86 e 87 del medesimo d.P.R., secondo cui l’IRPEG si applica a tutti i redditi, in denaro o in natura, posseduti da soggetti diversi dalle persone fisiche, con la conseguenza che l’onere di provare i presupposti di fatto che giustificano l’esenzione è a carico del soggetto che la invoca, secondo gli ordinari criteri stabiliti dall’art. 2697 c.c.;
la sentenza impugnata, che da tali principi si è discostata, merita, pertanto, la cassazione con rinvio al giudice di merito affinché provveda al riesame e regoli le spese di questo giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche in ordine alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso, in Roma, nella camera di consiglio del 25 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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