Reverse charge oro: quando si applica e chi prova

La Cassazione chiarisce i presupposti per l’applicazione del regime del reverse charge oro. L’ordinanza stabilisce che l’onere di provare la destinazione del materiale alla fusione, e non al consumo finale, spetta al contribuente. Nel caso di specie, una orefice non ha fornito tale prova, vedendosi negare il beneficio fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Reverse Charge Oro: La Cassazione chiarisce quando è applicabile

L’applicazione del regime del reverse charge oro rappresenta un punto cruciale nella fiscalità del settore orafo, spesso al centro di contenziosi tra contribuenti e Amministrazione Finanziaria. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è tornata a fare chiarezza sui presupposti per l’applicazione di questo speciale regime IVA, soffermandosi in particolare sulla ripartizione dell’onere della prova. La decisione sottolinea come la destinazione del materiale ceduto sia l’elemento determinante per poter beneficiare dell’inversione contabile.

Il caso: accertamento fiscale a un’orefice

La vicenda trae origine dall’impugnazione di un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate contestava a un’operatrice del settore orafo l’indebita applicazione del regime del reverse charge oro per l’anno d’imposta 2009. L’Amministrazione, sulla base delle risultanze di una verifica della Guardia di Finanza, riteneva che la contribuente avrebbe dovuto applicare il regime del margine, e non quello dell’inversione contabile, sulle cessioni di oggetti d’oro.

La contestazione dell’Agenzia delle Entrate

Secondo l’ente impositore, la contribuente non poteva beneficiare del meccanismo del reverse charge oro per due ragioni principali:

1. Non era iscritta nell’albo degli operatori professionali del mercato dell’oro.
2. Non aveva provato che i materiali acquistati da privati e successivamente ceduti fossero destinati unicamente alla fusione o trasformazione e non, invece, alla rivendita diretta al consumatore finale. Anzi, le indagini avevano fatto emergere che gli oggetti acquistati erano spesso integri, in ottimo stato e suscettibili di essere rivenduti senza alcuna trasformazione sostanziale.

I giudici di primo e secondo grado avevano dato ragione all’Agenzia delle Entrate, spingendo la contribuente a presentare ricorso per cassazione.

La decisione della Corte di Cassazione sul reverse charge oro

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso della contribuente, confermando la legittimità dell’avviso di accertamento. La decisione si fonda su principi consolidati in materia di IVA nel settore dei metalli preziosi, ribadendo il ruolo centrale della destinazione del bene e dell’onere probatorio a carico del cedente.

La corretta applicazione del reverse charge

La Corte ha ricordato che il regime dell’inversione contabile, previsto dall’art. 17, comma 5, del d.P.R. n. 633/1972, si applica alle cessioni di oro da investimento, materiale d’oro o prodotti semilavorati con purezza pari o superiore a 325 millesimi. La ratio di questa norma è prevenire le frodi fiscali in un settore dove il valore della merce è molto elevato.

Il presupposto fondamentale per l’applicazione di questo regime è che il metallo ceduto non sia destinato al consumo immediato, ma alla sua trasformazione in un nuovo bene, avviando così un nuovo ciclo economico. Se, al contrario, gli oggetti d’oro (come gioielli usati) sono ancora idonei all’uso e possono essere rivenduti al pubblico, si ricade nel regime del margine.

L’onere della prova a carico del contribuente

Il punto cruciale della decisione riguarda l’onere della prova. I giudici hanno stabilito che spetta al contribuente che invoca il regime del reverse charge oro dimostrare che i materiali ceduti erano effettivamente destinati alla fusione o a una trasformazione sostanziale, e non alla commercializzazione come beni finiti.

Nel caso specifico, la contribuente non è riuscita a fornire tale prova. Non è stato sufficiente affermare che i beni erano stati ceduti a fonderie; era necessario dimostrare concretamente che quegli specifici oggetti, per loro natura e stato, non potevano essere reimmessi nel mercato del consumo. La circostanza che i gioielli acquistati fossero integri e in ottimo stato ha giocato a sfavore della ricorrente, rafforzando la tesi dell’Agenzia delle Entrate.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si basano su un’interpretazione teleologica della normativa. Il regime del reverse charge oro è una deroga al principio generale dell’IVA ed è giustificato solo dall’esigenza di contrastare l’evasione. Tale esigenza è preminente quando si tratta di materie prime o semilavorati che entreranno in un processo produttivo. Quando invece l’oggetto è un bene finito e ancora utilizzabile, il rischio di frode è minore e si applica il regime ordinario o quello del margine per i beni usati.

La Corte ha inoltre dichiarato inammissibili altri motivi di ricorso, tra cui la presunta carenza di motivazione della sentenza d’appello e la violazione di norme procedurali, ritenendoli infondati o non specifici. Ha infine respinto la censura sulla validità della sottoscrizione dell’avviso di accertamento, ribadendo che la delega a un funzionario di area terza è sufficiente, senza necessità di qualifica dirigenziale.

Conclusioni: implicazioni pratiche della sentenza

Questa ordinanza consolida un principio fondamentale per gli operatori del settore orafo: chi intende applicare il regime del reverse charge oro deve essere in grado di provare in modo inequivocabile la destinazione del materiale alla trasformazione. Non basta una semplice dichiarazione, ma sono necessari elementi oggettivi che dimostrino l’impossibilità o l’antieconomicità della rivendita del bene nello stato in cui si trova. Per gli orefici e i commercianti di oro usato, ciò significa mantenere una documentazione accurata che attesti non solo la cessione a operatori del settore della trasformazione, ma anche la natura di ‘rottame’ del materiale ceduto. In assenza di tale prova, il rischio di un accertamento fiscale con l’applicazione di maggiori imposte e sanzioni è molto elevato.

A chi spetta l’onere di provare i presupposti per l’applicazione del reverse charge oro?
L’onere di provare che i materiali d’oro ceduti erano destinati unicamente alla fusione o trasformazione, e non al consumo finale, spetta al contribuente (il cedente) che intende beneficiare del regime dell’inversione contabile.

Qual è la condizione fondamentale per applicare il reverse charge alla cessione di oggetti d’oro usato?
La condizione fondamentale è che i beni ceduti siano destinati a una trasformazione che dà inizio a un nuovo ciclo economico (es. fusione) e non siano immediatamente destinati al consumo finale. Se gli oggetti, come gioielli usati, sono ancora integri e rivendibili, non si può applicare il reverse charge.

La mancata iscrizione del venditore all’albo degli operatori professionali impedisce di per sé l’applicazione del reverse charge?
L’ordinanza si concentra sulla destinazione del bene come requisito primario. Pur menzionando la questione dell’iscrizione all’albo sollevata nei gradi di merito, la decisione finale si fonda sull’assenza di prova riguardo alla destinazione alla fusione. Il rigetto della censura principale su questo punto assorbe le altre questioni, suggerendo che la prova della destinazione del bene sia il fattore più determinante.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 18326 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 18326 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 15036 -201 6 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, rappresentata e difesa, per procura speciale a margine RAGIONE_SOCIALEa memoria di costituzione di nuovi difensori, dagli avv.ti NOME COGNOME (pec: EMAIL) e NOME COGNOME (pec. EMAIL) ed elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO, presso lo studio legale dei predetti difensori;

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, presso i cui uffici in Roma, INDIRIZZO, domicilia;

Oggetto: Tributi – IVA – regimi speciali – materiali d’oro

– controricorrente –

avverso la sentenza n. 1347/31/2015 RAGIONE_SOCIALEa Commissione tributaria regionale del PIEMONTE, depositata in data 11/12/2015; udita la relazione svolta nella camera di consiglio non partecipata del 30 aprile 2024 dal AVV_NOTAIO;

Rilevato che:

In controversia avente ad oggetto l’impugnazione di un avviso di accertamento ai fini IVA, IRAP ed IRPEF per l’anno d’imposta 2009 con cui l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALEe RAGIONE_SOCIALE , sulla scorta RAGIONE_SOCIALEe risultanze di un p.v.c. RAGIONE_SOCIALEa G.d.F., contestava a NOME COGNOME, esercente l’attività di oreficeria, l’applicazione del regime del reverse charge anziché quello del margine sulle cessioni effettuate, con la sentenza in epigrafe indicata la CTR (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) del Piemonte rigettava i nove motivi di impugnazione proposti dalla contribuente avverso la sfavorevole sentenza di primo grado, sostenendo, per quanto ancora qui di interesse, con riferimento, rispettivamente, al secondo e quinto motivo di appello:
che la contribuente non poteva beneficiare del meccanismo del reverse charge in quanto priva del requisito RAGIONE_SOCIALE‘iscrizione nell’albo degli operatori professionali del RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE , «né inoltre provato in giudizio, così come sarebbe stato suo preciso onere fare, che i materiali ceduti erano destinati unicamente alla fusione o, comunque, non al consumatore finale (come, invece, è emerso all’esito RAGIONE_SOCIALE‘attività ispettiva otto persone sentite dalla Guardia RAGIONE_SOCIALE Finanza hanno confermato ciò)»;
b) che l’avviso di accertamento, in ossequio alla previsione di cui all’art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973, era stato regolarmente sottoscritto «dal dirigente NOME COGNOME, delegato alla sottoscrizione del provvedimento dal Direttore Provinciale RAGIONE_SOCIALE‘Uf ficio NOME COGNOME».

Avverso tale statuizione la società contribuente propone ricorso per cassazione affidato a due articolati motivi, cui replica l’ intimata con controricorso.

La ricorrente ha depositato istanza di sospensione del giudizio ex art. 1, comma 190, RAGIONE_SOCIALEa legge 197 del 2022 ma non ha provato di aver aderito alla definizione agevolata RAGIONE_SOCIALEe controversie di cui alla predetta legge.

Considerato che:

Il primo motivo di ricorso è articolato in quattro censure.

1.1. Con la prima la ricorrente deduce , ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2697 cod. civ., 7, comma 1, e 10, comma 1, RAGIONE_SOCIALEa legge n. 212 del 2000, 3 RAGIONE_SOCIALEa legge n. 7 del 2000.

1.1.1. Sostiene che hanno errato i giudici di appello nel ritenere che la contribuente non potesse beneficiare del meccanismo del reverse charge in quanto priva del requisito RAGIONE_SOCIALE‘iscrizione nell’albo degli operatori professionali del RAGIONE_SOCIALE‘RAGIONE_SOCIALE, trattandosi di requisito che non dev’essere posseduto dal cedente, qual era la ricorrente nella fattispecie, ma dal cessionario che tale requisito, invece, pacificamente possedeva.

1.1.2. Sostiene, inoltre, che, diversamente da quanto sostenuto dai giudici di appello, essa contribuente aveva provato in giudizio che « i gioielli ceduti erano destinati ‘rottamati’ proprio da una società di fusione/trasformazione, la quale non operava nella commercializzazione dei gioielli» (ricorso, pag. 35) e che avevano «frainteso le dichiarazioni rilasciate dagli otto soggetti interpellati dalla Guardia di Finanza» , che si erano «limitati a dire di aver ceduto alcuni gioielli ancora integri alla ricorrente, ma ciò non dimostra in alcun modo che gli stessi siano stati da quest’ultima rivenduti a privati, magari dopo l’effettuazione di una riparazione», che era circostanza la cui prova «incombeva sui verificatori », avendo invece
essa contribuente provato di aver provveduto a rivendere gli oggetti d’oro direttamente alle fonderie.

1.2. Con la seconda deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., l’omesso esame di fatti decisivi per il giudizio oggetto di discussione tra le parti.

1.2.1. Sostiene, al riguardo, che la sentenza impugnata era viziata per omesso esame dei profili e RAGIONE_SOCIALEe circostanze di fatto dedotte in giudizio circa la violazione del divieto di ‘praesumptio de presumpto’», il « difetto di istruttoria RAGIONE_SOCIALE‘attività svolta dall’ente verificatore prima e dall’ente impositore poi », « difetto di istruttoria concernente l’insufficiente acquisizione di informazioni presso n. 8 soggetti privati ».

1.3. Con la terza deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione e/o falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 36, comma 2, del d.lgs. n. 546 del 1992.

1.4 . Con la quarta deduce, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione RAGIONE_SOCIALE‘art. 112 cod. proc. civ.

1.5. Deduce, in relazione a tali due ultime censure, che la sentenza impugnata era viziata perché la CTR non si era soffermata « in maniera compiuta su ognuno dei profili eccepiti e senza indicare quali fossero -e, comunque, senza motivare -gli argomenti sottesi alla infondatezza di tutti e ciascuno gli assunti formulati dall’appellante », ed « anche per omessa pronuncia su ciascuno dei profili formulati con chiarezza dall’appellante ».

Va esaminata, per priorità logico-giuridica, la (terza) censura di difetto di motivazione RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata, sub specie di motivazione apparente, che è infondata e va rigettata.

2.1. Invero, precisato che l’esame dev’essere condotto limitatamente alle argomentazioni svolte dalla CTR con riferimento alle questioni oggetto del ricorso per cassazione in esame, ovvero quelle relative alla sottoscrizione RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento e alla

sussistenza dei presupposti per poter beneficiare del meccanismo del reverse charge , di cui si è dato atto nella parte relativa allo svolgimento del processo, osserva il Collegio che la motivazione RAGIONE_SOCIALEa sentenza impugnata si pone ben al di sopra del ‘ minimo costituzionale ‘ di cui all’art. 111 , sesto comma, Cost. (cfr. Cass., Sez. U, n. 8053 del 2014, nonché, tra le tante: Cass., Sez. 1^, 30 giugno 2020, n. 13248; Cass., Sez. 6^-5, 25 marzo 2021, n. 8400; Cass., Sez. 6^-5, 7 aprile 2021, n. 9288; Cass., Sez. 5^, 13 aprile 2021, n. 9627; Cass., sez. 6-5, 28829 del 2021), avendo la CTR reso una chiara ed esaustiva esposizione RAGIONE_SOCIALEe ragioni che l’avevano indotta a rigettare le censure mosse dalla contribuente alla statuizione di primo grado in relazione alle questioni di cui sopra si è detto, esprimendo argomentazioni pienamente intellegibili e logicamente correlate all’oggetto del gravame devoluto.
3. Venendo, quindi, alla prima censura, osserva il Collegio che la questione posta nel motivo è stato oggetto di esame da parte di questa Corte che in recenti pronunce ha esaminato funditus la questione affermando che «In tema di IVA, Il regime RAGIONE_SOCIALE‘inversione contabile previsto dall’art. 17, comma 5, del d.P.R. n. 633 del 1972, che, in deroga a quanto previsto dal comma 1, pone in capo al cessionario, anziché al cedente, l’obbligo di assolvere l’imposta, trova fondamento, secondo la disciplina unionale cui quella interna è conformata, nell’esigenza di prevenire il rischio di frodi RAGIONE_SOCIALE, che è tanto maggiore quanto più elevato è il tenore RAGIONE_SOCIALE‘oro che forma oggetto RAGIONE_SOCIALEa fornitura; pertanto, ai fini RAGIONE_SOCIALE‘applicabilità del predetto regime, in luogo di quello diverso del margine concernente il commercio degli oggetti di occasione, è sufficiente che si tratti di prodotti non immediatamente destinati al consumo, che rispondano ai requisiti di purezza stabiliti dalla norma» (Cass., Sez. 5, ordinanza n. 11927 del 06/05/2021, Rv. 661259 -01; conf. Cass., Sez. 5, ordinanza n. 26760 del 12/09/2022, Rv. 665853 –
01; Cass., Sez. 5, ordinanza n. 11106 del 06/04/2022, Rv. 664286 -01; nonché Cass. n. 19906, n. 19907, n. 19908, 19909 del 2022; Cass. n. 1787 e n. 1837 del 2024).

3.1. In buona sostanza, il regime RAGIONE_SOCIALE‘inversione contabile di cui all’art. 17, comma 5, del d.P.R. n. 633 del 1972, allorché prevede che le cessioni imponibili abbiano ad oggetto oro da investimento oppure materiale d’oro oppure prodotti semilavorati di purezza pari o superiore a 325 millesimi, postula che il metallo ceduto si caratterizzi per il suo “tenore” e sia destinato non all’immediato consumo, ma alla sua trasformazione in un altro oggetto che avvii un nuovo ciclo economico.

3.2. Nella specie, i giudici di merito si sono attenuti a tale principio in quanto, incontestata la circostanza che la cessione ha riguardato oggetti d’oro del tipo di quelli previsti dal comma 5 del citato art. 17 del d.P.R. n. 633 del 1972, hanno accertato che la contribuente, che aveva acquistato da privati «beni d’oro usato integri, in ottimo stato, ancora suscettibili d’uso e pertanto rivendibili senza la necessità di alcuna trasformazione» (p.v.c. riprodotto a pag. 8 del ricorso), non aveva provato «che i materiali ceduti erano destinati unicamente alla fusione o, comunque, non al consumatore finale». Quello effettuato dalla CTR è accertamento di fatto non adeguatamente censurato, in quanto la circostanza che gli oggetti d’oro fossero immediatamente destinati al consumo non è stata contrastata dalla prova – che la ricorrente, che ne era onerata, non ha fornito, per come accertato dalla CTR –RAGIONE_SOCIALEa cessione di tali oggetti a operatori del settore che effettuavano esclusivamente attività di trasformazione incompatibile con la immediata rivendita degli stessi.
3.4. Il rigetto RAGIONE_SOCIALEa censura in esame assorbe quella proposta sempre nella prima censura ma con riferimento alla questione de ll’iscrizione nell’albo degli operatori professionali del RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE‘oro, che la RAGIONE_SOCIALE ha ritenuto costituire requisito per beneficiare del meccanismo del reverse charge , non posseduto dalla contribuente.

Sono inammissibili la seconda e quarta censura.

La seconda censura, con cui viene dedotto un vizio logico di motivazione ex art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., è inammissibile, non solo perché quelli indicati come omessi ( violazione del divieto di ‘praesumptio de presumpto’», il « difetto di istruttoria RAGIONE_SOCIALE‘attività svolta dall’ente verificatore prima e dall’ente impositore poi », « difetto di istruttoria concernente l’insufficiente acquisizione di informazioni presso n. 8 soggetti privati ») sono sostanzialmente questioni e motivi di appello e non «fatti», ovvero specifici accadimenti in senso storico-naturalistico, come pretende la predetta disposizione (arg. da Cass. n. 24035 del 2018), ma soprattutto e preliminarmente per contrasto con l’art. 348 ter cod. proc. civ. essendosi in presenza di una doppia decisione conforme e non avendo la ricorrente dimostrato ma neppure dedotto che le ragioni di fatto, su cui si fondano la pronuncia di primo grado e quella di appello, sono diverse (cfr. Cass. n. 2630 del 2024; Cass. n. 5947 del 2023).
Il quarto sub-motivo è inammissibile per difetto di specificità, essendosi la ricorrente limitata a censurare la sentenza impugnata « per omessa pronuncia su ciascuno dei profili formulati con chiarezza dall’appellante », ma omettendo di specificare a quali domande volesse fare riferimento; domande che assume essere rimaste prive di risposta giudiziale ma che non ha riprodotto nel ricorso, nemmeno per riassunto, né localizzato negli atti del giudizio di merito (cfr. Cass., Sez. U, n. 15781 del 2005; Cass. n. 28072 del 2021; v. anche Cass. n. 11325 del 2023).
Con il secondo motivo deduce la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 4, comma 2, del d.lgs. n. 165 del 2001, 19 e

53 del d.lgs. n. 300 del 1999 e 2697 cod. civ. censurando la statuizione d’appello che aveva ritenuto regolare la sottoscrizione RAGIONE_SOCIALE‘avviso di accertamento da parte di un dirigente delegato con provvedimento del Direttore p rovinciale RAGIONE_SOCIALE‘Ufficio accertatore nonostante l’RAGIONE_SOCIALE, cui incombeva il relativo onere probatorio, non aveva provato che il funzionario sottoscrittore avesse qualifica dirigenziale.

7.1. Il motivo è infondato alla stregua del principio secondo cui «In tema di accertamento tributario, ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 42, primo e terzo comma, del d.P.R. n. 600 del 1973, gli avvisi di accertamento in rettifica e gli accertamenti d’ufficio devono essere sottoscritti a pena di nullità dal capo RAGIONE_SOCIALE‘ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva, cioè da un funzionario di area terza di cui al contratto del RAGIONE_SOCIALE per il quadriennio 2002-2005, di cui non è richiesta la qualifica dirigenziale, con la conseguenza che nessun effetto sulla validità di tali atti può conseguire dalla declaratoria d’incostituzionalità RAGIONE_SOCIALE‘art. 8, comma 24, del d.l. n. 16 del 2012, convertito dalla l. n. 44 del 2012» (Cass. Sez. 5, ordinanza n. 5177 del 26/02/2020, Rv. 657340 -01; in termini, Cass. n. 32172 del 2019; Cass. n. 22800 del 2015).
In estrema sintesi, il ricorso va rigettato e la ricorrente condannata al pagamento RAGIONE_SOCIALEe spese processuali nella misura liquidata in dispositivo.

P.Q.M.

rigetta il ricorso e condanna la ricorrente al pagamento in favore RAGIONE_SOCIALEa controricorrente RAGIONE_SOCIALEe spese del presente giudizio di legittimità, che liquida in euro 4.300,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Ai sensi RAGIONE_SOCIALE‘art. 13, comma 1 -quater, del d.P.R. n. 115 del 2002, dà atto RAGIONE_SOCIALEa sussistenza dei presupposti processuali per il versamento, da parte RAGIONE_SOCIALEa ricorrente, di un ulteriore importo a

titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1-bis, RAGIONE_SOCIALE stesso articolo 13, se dovuto.

Così deciso in Roma il 30 aprile 2024

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