Rettifica rimanenze iniziali: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha stabilito che l’Amministrazione Finanziaria può procedere alla rettifica delle rimanenze iniziali di un anno d’imposta anche se non ha contestato le rimanenze finali dell’anno precedente. La sentenza chiarisce che il principio di autonomia dei periodi d’imposta prevale su quello di continuità dei valori di bilancio in sede di accertamento, consentendo una rideterminazione autonoma dei valori per ogni singolo esercizio fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Rettifica Rimanenze Iniziali: Sì all’Accertamento Autonomo

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito un punto fondamentale in materia di accertamenti fiscali, affermando che la rettifica delle rimanenze iniziali per un determinato anno d’imposta è legittima anche qualora l’Amministrazione Finanziaria non abbia contestato le rimanenze finali dell’esercizio precedente. Questa decisione consolida il principio di autonomia di ciascun periodo d’imposta, fornendo uno strumento importante per l’attività di controllo fiscale.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine da un avviso di accertamento notificato a una società a responsabilità limitata per l’imposta IVA relativa all’anno 2004. L’atto impositivo era stato emesso a seguito della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi da parte della società, il che aveva portato l’Agenzia Fiscale a procedere con una rideterminazione del valore delle giacenze di magazzino.

La Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva respinto l’appello dell’Amministrazione Finanziaria, sostenendo una tesi basata sul principio di continuità dei valori di bilancio. Secondo i giudici di secondo grado, poiché le rimanenze finali dell’anno 2003 non erano state oggetto di contestazione, non era possibile procedere alla rideterminazione delle rimanenze iniziali del 2004, che per definizione devono coincidere con le prime. L’Agenzia Fiscale, non condividendo questa interpretazione, ha proposto ricorso per cassazione.

La Questione Giuridica: Continuità di Bilancio vs Autonomia Fiscale

Il nodo centrale della controversia risiede nel bilanciamento tra due principi cardine del diritto tributario:
1. Il principio di continuità dei valori di bilancio: Stabilisce che le rimanenze finali di un esercizio costituiscono le esistenze iniziali dell’esercizio successivo.
2. Il principio di autonomia di ciascun periodo di imposta: Considera ogni anno fiscale come un’entità a sé stante, soggetta a un’obbligazione tributaria autonoma e a controlli specifici.

La CTR aveva dato prevalenza assoluta al primo principio, impedendo di fatto la rettifica per il 2004 in assenza di un accertamento sul 2003.

La legittimità della Rettifica delle Rimanenze Iniziali

La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione della CTR, accogliendo il ricorso dell’Agenzia Fiscale. Gli Ermellini hanno chiarito che, sebbene il principio di continuità sia valido, esso deve essere coordinato con il principio, altrettanto fondamentale, dell’autonomia di ciascun periodo di imposta.

Questo coordinamento implica che l’Amministrazione Finanziaria ha il pieno diritto di contestare una posta passiva iscritta a bilancio, come il valore delle rimanenze iniziali, per un determinato esercizio, senza essere obbligata a rettificare anche la corrispondente posta dell’esercizio precedente (le rimanenze finali).

Le Motivazioni della Decisione

La Corte ha motivato la sua decisione richiamando un consolidato orientamento giurisprudenziale. Si è sottolineato che l’applicazione del principio di continuità non esclude che, in sede di accertamento, l’Amministrazione Finanziaria possa rideterminare il valore delle rimanenze, la cui variazione incide direttamente sul reddito d’esercizio. Non è necessario, a tal fine, che l’azione accertativa coinvolga entrambi gli anni d’imposta.

In altre parole, l’Amministrazione non può essere onerata di procedere a rettifiche anche per gli anni precedenti qualora riscontri l’insussistenza di poste passive in un determinato esercizio. Ogni periodo d’imposta è autonomo, e l’azione di controllo può concentrarsi su di esso senza estendersi obbligatoriamente a quelli passati. La sentenza impugnata, non conformandosi a questi principi superiori, è stata quindi cassata con rinvio.

Conclusioni

Questa pronuncia rafforza significativamente gli strumenti a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria durante le verifiche fiscali. Per le imprese, emerge la chiara implicazione che la correttezza dei dati di bilancio deve essere garantita anno per anno, poiché ogni singolo esercizio può essere oggetto di un accertamento autonomo e specifico. La mancata contestazione di un dato in un anno non preclude la sua rettifica nell’anno successivo. È quindi fondamentale mantenere una contabilità precisa e documentata, specialmente per quanto riguarda la valutazione delle rimanenze di magazzino, una delle poste di bilancio più soggette a controllo.

È possibile per l’Amministrazione Finanziaria rettificare le rimanenze iniziali di un anno senza aver contestato le rimanenze finali dell’anno precedente?
Sì, secondo la Corte di Cassazione è possibile. Il principio di autonomia di ciascun periodo di imposta consente all’Amministrazione Finanziaria di contestare una posta di bilancio, come le rimanenze iniziali, per un determinato anno senza essere tenuta a rettificare anche le poste dell’esercizio precedente.

Quale principio prevale tra la continuità dei valori di bilancio e l’autonomia dei periodi d’imposta in caso di accertamento fiscale?
La sentenza stabilisce che i due principi devono essere coordinati. Tuttavia, nell’ambito di un accertamento fiscale, il principio di autonomia dei periodi d’imposta prevale, permettendo al Fisco di concentrare la propria analisi e le proprie rettifiche su un singolo anno, indipendentemente dai dati non contestati degli anni precedenti.

Cosa ha causato l’avviso di accertamento in questo caso specifico?
L’atto impositivo è stato emesso a seguito della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2004 da parte della società contribuente, il che ha portato l’Amministrazione Finanziaria a una conseguente rideterminazione del valore delle giacenze iniziali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13538 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 13538 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME

Data pubblicazione: 20/05/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 1537/2021 R.G. proposto da :

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA, INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO), che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE CONTROL STRUMENTAZIONE RAGIONE_SOCIALE IN LIQUIDAZIONE

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA PUGLIA n. 1067/02/20 depositata il 05/06/2020.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 23/04/2025 dal Consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 1067/02/2020 del 05/06/2020, la Commissione tributaria regionale della Puglia (di seguito CTR) respingeva l’appello proposto dall’Agenzia delle entrate (di seguito AE) avverso la sentenza n. 1424/03/14 della Commissione tributaria

provinciale di Taranto (di seguito CTP), che aveva accolto il ricorso della società RAGIONE_SOCIALE in liquidazione (di seguito SIT) concernente un avviso di accertamento per IVA relativa all’anno di imposta 2004.

1.1. Come emerge dalla sentenza impugnata, l’atto impositivo era stato emesso a seguito della mancata presentazione della dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2004, con conseguente rideterminazione del valore delle giacenze iniziali.

1.2. La CTR respingeva l’appello di AE in quanto le rimanenze finali relative all’anno d’imposta 2003 non erano state contestate da AE e, conseguentemente, non poteva procedersi alla rideterminazione delle giacenze iniziali relative all’anno d’imposta 2004 ; invero, le rimanenze finali dovevano ritenersi sempre uguali alle giacenze iniziali.

AE impugnava la sentenza della CTR con ricorso per cassazione, affidato ad un unico motivo.

RAGIONE_SOCIALE non resisteva in giudizio, restando pertanto intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso AE contesta violazione e falsa applicazione dell’art . 2697 cod. civ. e degli artt. 76 e 92 del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi – TUIR), in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto che le rimanenze iniziali relative all’anno d’imposta 2004 non possano costituire oggetto di accertamento in relazione al cd. principio di continuità dei valori del bilancio, non essendo state sottoposte a verifica fiscale le rimanenze finali concernenti l’anno d’imposta 2003 .
1.1. Il motivo è fondato.

1.2. Secondo il consolidato indirizzo giurisprudenziale, in materia di determinazione del reddito d’impresa, l’art. 59 (attuale 92) del

TUIR, successivamente modificato dall’art. 1, comma 1, del d.l. 29 giugno 1994, n. 416, conv. con modif. nella l. 8 agosto 1994, n. 503, postula in campo tributario il cosiddetto principio di continuità dei valori di bilancio, per cui le rimanenze finali di un esercizio costituiscono esistenze iniziali dell’esercizio successivo e le reciproche variazioni concorrono a formare il reddito d’esercizio (Cass. n. 17298 del 30/07/2014; Cass. n. 11748 del 12/05/2003).

1.3. Peraltro, l’applicazione di questo principio non esclude che, in occasione dell’accertamento, l’Amministrazione finanziaria possa procedere a rideterminare il valore delle rimanenze medesime, la cui variazione incide sul reddito di esercizio (Cass. n. 22932 del 26/09/2018), non essendo necessario, diversamente da quanto ritenuto dal giudice d’appello, che l’azione accertativa investa necessariamente entrambi gli anni d’imposta.

1.4. Invero, « Il principio di continuità dei bilanci va coordinato con quello di autonomia di ciascun periodo di imposta, di talché l’amministrazione finanziaria che contesti una posta passiva iscritta in bilancio (nella specie, rideterminando il valore delle rimanenze iniziali), non è tenuta a rettificare anche la posta dell’esercizio precedente (riguardante l’ammontare delle rimanenze finali), non potendosi onerare quest’ultima, in caso di accertamento relativo all’insussistenza di poste passive di un determinato esercizio, a procedere anche alle rettifiche relative agli anni precedenti » (Cass. n. 16691 del 14/06/2021).
1.5. La sentenza impugnata non si è conformata ai superiori principi di diritto e va, pertanto, cassata.

In conclusione, il ricorso va accolto e la sentenza impugnata va cassata e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente procedimento.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, anche per le spese del presente procedimento Così deciso in Roma, il 23/04/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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