Regime fiscale ASD: quando si perde l'agevolazione?

Un’associazione sportiva dilettantistica (ASD) ha contestato un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate che negava il suo status di ente non profit. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che per beneficiare del regime fiscale ASD agevolato non basta la qualifica formale, ma è necessario dimostrare che l’attività svolta non sia di natura prevalentemente commerciale. L’onere della prova ricade sull’associazione. La Corte ha inoltre confermato la responsabilità solidale del legale rappresentante per i debiti tributari, in virtù del suo ruolo direttivo.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Regime fiscale ASD: la forma non basta, serve la sostanza

L’applicazione del regime fiscale ASD agevolato, previsto dalla legge 398/1991, è un tema cruciale per migliaia di associazioni in Italia. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: per godere dei benefici fiscali, non è sufficiente la veste giuridica formale, ma è decisiva la natura effettivamente non commerciale dell’attività svolta. In questo articolo, analizziamo la decisione e le sue importanti implicazioni pratiche per le associazioni e i loro amministratori.

I fatti del caso

Una Associazione Sportiva Dilettantistica (ASD) e il suo legale rappresentante hanno ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate per l’anno d’imposta 2011. L’amministrazione finanziaria contestava maggiori imposte (IRES, IRAP e IVA) per oltre 260.000 euro, ritenendo che l’associazione operasse di fatto come un’impresa commerciale, perdendo così il diritto alle agevolazioni fiscali.

L’associazione ha impugnato l’atto, sostenendo la propria natura di ente non profit. Dopo un percorso giudiziario nei primi due gradi di giudizio, che ha visto respinte le ragioni dell’ASD, la questione è giunta dinanzi alla Corte di Cassazione. I ricorrenti lamentavano principalmente due aspetti: la carenza di motivazione della sentenza d’appello e l’errata affermazione della responsabilità solidale del legale rappresentante, basata unicamente sulla sua carica formale.

Il regime fiscale ASD e l’onere della prova

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando la linea della giurisprudenza consolidata. I giudici hanno chiarito che il regime fiscale ASD agevolato è subordinato a due tipi di requisiti:

1. Requisito formale: L’affiliazione a federazioni sportive nazionali o enti di promozione sportiva riconosciuti dal CONI.
2. Requisito sostanziale: L’effettivo svolgimento di un’attività senza scopo di lucro.

Il possesso del solo requisito formale non è sufficiente. La Corte ha sottolineato che l’onere di dimostrare la sussistenza dei presupposti sostanziali per l’applicazione del regime di favore grava interamente sul contribuente, ovvero sull’associazione. Nel caso di specie, i giudici di merito avevano correttamente rilevato, sulla base delle prove, la prevalenza di elementi tipici di un’attività commerciale, come:

* Prevalenza delle immobilizzazioni e dei ricavi legati all’attività commerciale.
* Prevalenza dei redditi commerciali rispetto alle entrate istituzionali (quote associative, sovvenzioni, etc.).
* Pagamento di un biglietto d’ingresso per l’accesso alla piscina da parte di ‘soci avventori’, senza alcun legame con le finalità istituzionali dell’ente.

La responsabilità degli amministratori nel regime fiscale ASD

Un altro punto cruciale affrontato dalla Corte riguarda la responsabilità personale e solidale di chi agisce in nome e per conto dell’associazione. I giudici hanno operato una distinzione fondamentale:

* Obbligazioni contrattuali: Per i debiti derivanti da contratti (art. 38 c.c.), la responsabilità personale richiede la prova che l’amministratore abbia concretamente svolto l’attività negoziale.
* Obbligazioni tributarie: Per i debiti d’imposta, che nascono ‘ex lege’ (direttamente dalla legge), è chiamato a rispondere solidalmente chi, in forza del ruolo rivestito, ha diretto la gestione complessiva dell’associazione nel periodo di riferimento. La carica formale è quindi sufficiente a fondare la responsabilità per il tributo non corrisposto e per le sanzioni.

La Corte ha inoltre ritenuto irrilevante una sentenza penale di assoluzione richiamata dai ricorrenti, in quanto non era stata fornita prova del suo passaggio in giudicato.

Le motivazioni

La Corte Suprema ha ritenuto infondati entrambi i motivi di ricorso. Sul primo punto, ha stabilito che la sentenza impugnata aveva correttamente applicato i principi giurisprudenziali in materia, esaminando in concreto l’attività dell’ente e concludendo, con motivazione adeguata, per la sua natura commerciale. L’onere della prova, contrariamente a quanto sostenuto dai ricorrenti, è a carico del contribuente che invoca il beneficio fiscale. Sul secondo punto, relativo alla responsabilità dell’amministratore, la Cassazione ha ribadito che in ambito tributario la responsabilità solidale deriva direttamente dal ruolo di gestione ricoperto, poiché i debiti fiscali sorgono ‘ex lege’ e non da un’attività negoziale. La semplice qualifica formale di legale rappresentante o amministratore è quindi sufficiente per affermare la sua responsabilità per i debiti d’imposta dell’associazione.

Le conclusioni

Questa ordinanza rappresenta un monito importante per tutte le Associazioni Sportive Dilettantistiche. Per mantenere il regime fiscale ASD agevolato, è indispensabile che la gestione sia concretamente e prevalentemente orientata al perseguimento delle finalità istituzionali e non lucrative. La contabilità, l’organizzazione e le attività devono riflettere in modo trasparente questa natura. Inoltre, gli amministratori devono essere consapevoli che la loro carica comporta una responsabilità fiscale personale e solidale, che non dipende dalla prova di specifiche azioni, ma dal semplice fatto di aver diretto l’ente nel periodo in cui è sorto il debito tributario.

Quando un’Associazione Sportiva Dilettantistica (ASD) perde il diritto al regime fiscale agevolato?
Un’ASD perde il diritto al regime agevolato quando, al di là dei requisiti formali come l’iscrizione al CONI, la sua attività risulta di fatto prevalentemente commerciale e non senza scopo di lucro. La valutazione viene fatta in concreto, analizzando elementi come la prevalenza di ricavi commerciali, l’utilizzo di beni per attività commerciali e la natura delle prestazioni erogate.

Chi ha l’onere di provare che un’ASD ha diritto alle agevolazioni fiscali?
L’onere della prova spetta interamente all’associazione (il contribuente). È l’ASD che deve dimostrare di possedere non solo i requisiti formali, ma anche quelli sostanziali, cioè di svolgere effettivamente un’attività non commerciale, per poter beneficiare del regime fiscale di favore.

L’amministratore di un’ASD è sempre responsabile per i debiti fiscali dell’associazione?
Sì, secondo la Corte, per i debiti tributari (che sorgono ‘ex lege’), il soggetto che ha diretto la gestione complessiva dell’associazione nel periodo di riferimento è chiamato a rispondere solidalmente. La responsabilità deriva dalla carica ricoperta e non richiede la prova di aver compiuto specifici atti negoziali.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 1443 Anno 2026

Civile Ord. Sez. 5 Num. 1443 Anno 2026

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 22/01/2026

AVV_NOTAIO. RAGIONE_SOCIALE 2011

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23711/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante, COGNOME RAGIONE_SOCIALE anche in proprio, rappresentati e difesi dall’AVV_NOTAIO

-ricorrente –

Contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 2486/2023, depositata in data 26 aprile 2023.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 9 settembre 2025 dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

Rilevato che:

La RAGIONE_SOCIALE di Roma emetteva avviso di accertamento n. NUMERO_DOCUMENTO, relativo all’anno di imposta 2011, nei confronti RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con cui si accertava un maggior reddito imponibile, liquidando IRES per € 66.569,00, RAGIONE_SOCIALE per € 9.441,00, IVA per € 68.179,00, oltre interessi per € 19.252,46 e sanzioni per € 99.032,20, per un totale di € 262.473,66. Tale atto veniva notificato, oltre che all’RAGIONE_SOCIALE, anche al sig. COGNOME in proprio, nonché ai sig.ri COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME, COGNOME NOME e COGNOME NOME, quali membri del Consiglio Direttivo.

RAGIONE_SOCIALE e gli associati impugnavano l’avviso di accertamento innanzi la C.t.p. di Roma, deducendo in primo luogo la natura di ente no profit dell’RAGIONE_SOCIALE.

Con sentenza n. 1215/2018, la RAGIONE_SOCIALEt.p. rigettava il ricorso con riferimento alla posizione di RAGIONE_SOCIALE, accogliendolo nei confronti degli associati.

L’RAGIONE_SOCIALE e gli associati proponevano appello innanzi la C.t.r. del Lazio, contestando l’insufficienza della motivazione addotta dal Giudice tributario con riferimento alla presunta natura di ente commerciale di RAGIONE_SOCIALE. L’RAGIONE_SOCIALE si costituiva ritualmente in giudizio, chiedendo il rigetto dell’appello principale e l’accoglimento dell’appello incidentale, volto ad ottenere un accertamento della responsabilità solidale nei confronti dei sig.ri COGNOME NOME e COGNOME NOME, membri del Consiglio Direttivo di RAGIONE_SOCIALE all’epoca della contestazione.
Con sentenza n. n. 2486/2023, depositata in data 26 aprile 2023, la C.t.r. adita rigettava l’appello principale di RAGIONE_SOCIALE e dichiarava inammissibile quello dei soci.

Avverso tale sentenza, i contribuRAGIONE_SOCIALE hanno proposto ricorso per cassazione e l’RAGIONE_SOCIALE ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 9 settembre 2025

per la quale i contribuRAGIONE_SOCIALE hanno depositato memoria.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione degli art. 132 c.p.c., art. 118 disp. att. c.p.c., art. 36 co. 2 D.lgs. 546/92. Carenza di motivazione», i ricorrRAGIONE_SOCIALE lamentano l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha pronunciato un provvedimento carente di motivazione.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 38 c.c.. Vizio di motivazione. Travisamento della prova», i ricorrRAGIONE_SOCIALE lamentano l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha ritenuto provata la responsabilità solidale del sig. COGNOME NOME per le presunte violazioni tributarie contestate ad RAGIONE_SOCIALE non potendo la relativa prova desumersi solo dalla qualifica formale rivestita dal ricorrente al momento dell’accertamento dovendo essere essere specificatamente provata la concreta gestione posta in essere dallo stesso in favore dell’ente; di poi non ha tenuto conto della sentenza penale di assoluzione ‘perché il fatto non è previsto dalla legge come reato’.
Il primo motivo è infondato.

La questione agitata è quella dell’applicazione (o meno) del regime di favore di cui all’art. 1 della legge 3. 398/1991 previsto per le RAGIONE_SOCIALE.

2.1. La Corte di cassazione, con un recente arresto (Cass. 11/12/2024, n. 31924) confermativa di altre di eguale tenore (cfr. per tutte, Cass. 02/03/2023, n. 6361; Cass. 26/10/2021, n. 30008)., ha affermato che ai fini del riconoscimento del regime agevolato di cui all’art. 1 della legge n. 398 del 1991, rileva la qualificazione dell’RAGIONE_SOCIALE quale organismo senza fine di lucro da intendersi, in aderenza alla nozione eurounitaria, quello il cui atto costitutivo o statuto escluda, in caso di scioglimento, la devoluzione dei beni agli associati, trovando tale requisito preciso riscontro, ai fini IVA, nell’ art. 4, comma 7, del D.P.R. n. 633 del 1972 e, per le imposte dirette, nell’art.
111, comma 4-quinquies (oggi art. 148, comma 8) del D.P.R. 917/1986. Alla necessità di conformità RAGIONE_SOCIALE regole associative al dettato legislativo si aggiunge, poi, l’esigenza di una verifica in concreto sull’attività svolta al fine di evitare che lo schema associativo (pur formalmente rispettoso degli ulteriori requisiti prescritti dalle lettere a), c), d), e) ed f ) degli artt. 148, comma 8, ddel vigenteD.P.R. n. 917 del 1986 e 4, comma 7, del D.P.R. n. 633 del 1972) sia di fatto impiegato quale schermo di un’attività commerciale svolta in forma associata.
2.2. Quindi, se è vero che l’applicabilità della disposizione è subordinata, innanzitutto, ad un requisito formale, cioè all’affiliazione dell’RAGIONE_SOCIALE alle RAGIONE_SOCIALE o a RAGIONE_SOCIALE riconosciuti, ai fini del riconoscimento RAGIONE_SOCIALE agevolazioni fiscali (con riguardo alle imposte sul valore aggiunto e sui redditi), tuttavia il possesso di questo requisito non è sufficiente, essendo necessaria la dimostrazione del presupposto sostanziale, costituito dalla effettiva sussistenza dei requisiti previsti dalla legge. Le esenzioni d’ imposta a favore RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE non lucrative – e, specificamente, RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE – dipendono non dalla veste giuridica assunta dall’RAGIONE_SOCIALE (o, quantomeno, non soltanto da quella), bensì dall’effettivo esercizio di un’attività senza fine di lucro, sicché l’agevolazione fiscale, come quella contributiva, non spetta in base al solo dato formale (estrinseco e neutrale) dell’affiliazione al RAGIONE_SOCIALE, bensì per l’effettivo svolgimento dell’attività considerata, il cui onere probatorio incombe sul contribuente.
Sotto questo profilo, l’argomento dedotto in memoria dai contribuRAGIONE_SOCIALE circa l’onere della prova ricadente sull’Amministrazione fiscale si profila del tutto in contrasto con la consolidata giurisprudenza.

2.3. Nella fattispecie in esame stante che l’accertamento sulla spettanza del regime agevolato deve essere compiuto, oltre che sul piano formale, anche in concreto, con onere probatorio a carico del contribuente,

esaminando le attività RAGIONE_SOCIALE effettivamente praticate, le modalità con cui le prestazioni dell’ente sono erogate e l’effettiva sussistenza RAGIONE_SOCIALE caratteristiche soggettive dell’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE -la sentenza impugnata ha fatto corretta applicazione dei principi giurisprudenziali testè declinati.

Invero, con particolare riferimento alle risultanze probatorie utilizzate, la RAGIONE_SOCIALEtRAGIONE_SOCIALErRAGIONE_SOCIALE ha opinato, con una motivazione idonea e sufficiente, oltre che scevra da violazioni normative, la prevalenza RAGIONE_SOCIALE immobilizzazioni relative all’attività commerciale, al netto degli ammortamRAGIONE_SOCIALE, rispetto alle restanti; la prevalenza dei ricavi derivanti da attività commerciali rispetto al valore normale RAGIONE_SOCIALE cessioni o prestazioni afferRAGIONE_SOCIALE le attività istituzionali; la prevalenza dei redditi derivanti da attività commerciali rispetto alle RAGIONE_SOCIALE istituzionali, ossia contributi, sovvenzioni, liberalità e quote associative; la prevalenza RAGIONE_SOCIALE componRAGIONE_SOCIALE negative inerRAGIONE_SOCIALE all’attività commerciale rispetto alle restanti spese (in quest’ultimo caso, al pagamento dei soci avventori per l’ingresso giornaliero in piscina non corrispondeva alcun riferimento alle finalità istituzionali che l’RAGIONE_SOCIALE avrebbe dovuto perseguire).
3. Il secondo motivo è infondato.

Costituisce giurisprudenza pacifica di questa Corte (cfr. tra tante Cass. 20/01/2023, n. 1793) quella secondo la quale, in subiecta materia, debba operarsi una distinzione tra i rapporti dell’RAGIONE_SOCIALE di carattere privatistico e contrattuale e le obbligazioni tributarie.

Nel primo caso, viene confermato il principio RAGIONE_SOCIALE secondo cui la responsabilità personale e solidale di chi agisce in nome e per conto dell’RAGIONE_SOCIALE sia legata non solo alla titolarità della rappresentanza dell’RAGIONE_SOCIALE, ma anche all’attività negoziale concretamente svolta a mente dell’art. 38 cod. civ. Pertanto, chi agisce in giudizio per far valere tale responsabilità deve dimostrare l’effettiva attività svolta in nome e nell’interesse dell’RAGIONE_SOCIALE.
Nel secondo caso, ossia in ambito tributario, viene chiarito che per i debiti d’imposta, che sorgono non su base negoziale ma derivano “ex lege” dal verificarsi del relativo presupposto, sia chiamato a rispondere solidalmente, tanto per le sanzioni pecuniarie quanto per il tributo non corrisposto, il soggetto che, in forza del ruolo rivestito, abbia diretto la gestione complessiva dell’RAGIONE_SOCIALE nel periodo di relativa investitura». 3.1. Nella fattispecie in esame, la C.t.r. ha implicitamente applicato i principi testè declinati tenuto presente che va qui richiamato il consolidato orientamento giurisprudenziale (cfr. tra tante: Cass. 26/05/2022, n. 17011) secondo cui, pur in assenza di specifica argomentazione, non è configurabile un vizio di omessa pronuncia o motivazione, dovendosi ritenere implicita la statuizione di rigetto ove la pretesa o l’eccezione non espressamente esaminata non risulti 3.2. Inoltre, questa Corte, con riferimento alle conseguenze dell’accertamento della sussistenza del vizio ‘ in procedendo ‘, ha precisato che, alla luce dei principi di economia processuale e della ragionevole durata del processo come costituzionalizzato nell’art. 111, secondo comma, Cost., nonché di una lettura costituzionalmente orientata dell’attuale art. 384 cod. proc. civ. ispirata a tali principi, una volta verificata l’omessa pronuncia su un motivo di appello, la Corte di Cassazione può omettere la cassazione con rinvio della sentenza impugnata e decidere la causa nel merito allorquando la questione di diritto posta con il suddetto motivo risulti infondata, di modo che la pronuncia da rendere viene a confermare il dispositivo della sentenza di appello (determinando l’inutilità di un ritorno della causa in fase di merito), sempre che si tratti di questione che non richiede ulteriori accertamRAGIONE_SOCIALE di fatto ( ex plurimis , Cass. n. 10773/2024, Cass. n. 7629/2021 e Cass. n. 16171/2017).
3.2. Quanto alla richiamata sentenza penale n. 14461/2021 pronunciata dal Tribunale di RAGIONE_SOCIALE per i reati fiscali sottostanti all’accertamento per cui è causa, a tacer del fatto che non viene data contezza della circostanza

dei medesimi fatti, non può trovare applicazione nel caso di specie il nuovo art. 21 bis D.Lgs. n. 74/2000, introdotto dall’art. 1, comma 1, lett. m), del D.L. 14 giugno 2024, n. 87 e rubricato ‘Efficacia RAGIONE_SOCIALE sentenze penali nel processo tributario e nel processo di Cassazione’, che così dispone, per quel che in questa sede interessa: «1. La sentenza irrevocabile di assoluzione perché il fatto non sussiste o l’imputato non lo ha commesso, pronunciata in seguito a dibattimento nei confronti del medesimo soggetto e sugli stessi fatti materiali oggetto di valutazione nel processo tributario, ha, in questo, efficacia di giudicato, in ogni stato e grado, quanto ai fatti medesimi. 2. La sentenza penale irrevocabile di cui al comma 1 può essere depositata anche nel giudizio di Cassazione fino a quindici giorni prima dell’udienza o dell’adunanza in camera di consiglio». 3.3. Invero, la sentenza di assoluzione in argomento non è corredata da attestazione di passaggio in cosa giudicata.
In conclusione il ricorso va rigettato.

Le spese seguono il criterio della soccombenza e sono liquidate in dispositivo.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso.

Condanna il ricorrente a rifondere all’RAGIONE_SOCIALE le spese processuali che si liquidano in € 5.600, oltre spese prenotate a debito.

Ai sensi dell’art. 13, comma 1 -quater , d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, dà atto della sussistenza dei presupposti processuali per il versamento da parte del ricorrente dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato, nella misura pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis del medesimo art. 13, se dovuto.

Così deciso in Roma il 9 settembre 2025.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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