Regime agevolato ASD: i rischi della commercialità

La Corte di Cassazione ha affrontato il caso di un’associazione sportiva dilettantistica a cui era stato revocato il Regime agevolato ASD previsto dalla Legge 398/1991. L’Agenzia delle Entrate aveva contestato la natura commerciale dell’ente, basandosi su indici quali l’assenza di vita assembleare, l’uso di pacchetti abbonamento differenziati e l’affiliazione a un franchising internazionale. Sebbene la Corte abbia confermato la validità della motivazione circa la natura commerciale, ha accolto il ricorso per omessa pronuncia riguardo alla domanda subordinata di rideterminazione delle imposte e sanzioni, rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 30 marzo 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Regime agevolato ASD: i confini tra sport e attività commerciale

Il Regime agevolato ASD rappresenta un’agevolazione fondamentale per il mondo dell’associazionismo sportivo, ma la sua applicazione non è automatica e richiede il rispetto di rigorosi requisiti sostanziali. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha chiarito come l’apparenza di un’associazione possa nascondere, agli occhi del fisco, una vera e propria attività d’impresa.

Il caso: quando l’associazione diventa palestra

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato a una legale rappresentante di un’associazione sportiva dilettantistica. L’Ufficio finanziario, a seguito di verifiche, aveva disconosciuto i benefici della Legge 398/1991, contestando la natura commerciale dell’attività svolta. Gli elementi raccolti indicavano che l’ente operava come una comune palestra commerciale: mancanza di democrazia interna, quote mensili aggiuntive per l’uso dei macchinari e, soprattutto, un forte legame con un noto marchio di franchising del fitness.

La decisione della Suprema Corte

I giudici di legittimità hanno analizzato i motivi di ricorso presentati dalla contribuente, la quale lamentava vizi di motivazione e violazioni procedurali. La Cassazione ha ribadito che il sindacato sulla motivazione è oggi limitato al “minimo costituzionale”. Se il giudice di merito spiega chiaramente perché ritiene un’attività commerciale (basandosi su fatti concreti come la pubblicità e i listini prezzi), la decisione non è sindacabile in sede di legittimità.

Tuttavia, la Corte ha rilevato un errore procedurale decisivo: il giudice d’appello aveva dimenticato di pronunciarsi sulla domanda subordinata. La contribuente aveva infatti chiesto che, in caso di conferma dell’accertamento, venissero almeno rideterminate le imposte e le sanzioni applicate. Questa omissione ha portato alla cassazione della sentenza con rinvio.

Le motivazioni

Le motivazioni della Corte si fondano sulla distinzione tra vizi di merito e vizi di rito. Per quanto riguarda la natura commerciale, la Corte ha ritenuto che la sentenza impugnata fosse correttamente motivata. Gli indici di commercialità rilevati (mancanza di vita assembleare, pacchetti abbonamento variabili, rapporto di franchising) sono stati considerati sintomi inequivocabili di un’attività lucrativa che esula dal perimetro del Regime agevolato ASD. Sotto il profilo procedurale, invece, è stata ravvisata la violazione dell’articolo 112 c.p.c. Il giudice ha l’obbligo di rispondere a tutte le domande formulate dalle parti, incluse quelle subordinate, a meno che non siano logicamente incompatibili con la decisione presa. Nel caso di specie, confermare la natura commerciale non impediva di ricalcolare l’entità del debito fiscale, operazione che il giudice d’appello ha erroneamente omesso.

Le conclusioni

Le conclusioni della Cassazione evidenziano l’importanza di una difesa tecnica articolata. Sebbene la contestazione sulla natura commerciale sia stata confermata, l’accoglimento del motivo sull’omessa pronuncia permette alla contribuente di tornare davanti ai giudici di merito per discutere il quantum della pretesa tributaria. Per le associazioni sportive, questa ordinanza funge da monito: l’affiliazione formale al CONI non è sufficiente a garantire il Regime agevolato ASD se nella pratica quotidiana l’ente opera con logiche di mercato, tariffe differenziate e assenza di partecipazione dei soci alla vita associativa. La conformità fiscale deve essere sostanziale e non solo documentale.

Quali elementi possono far perdere il regime agevolato a una ASD?
La perdita dei benefici fiscali può derivare dalla mancanza di vita assembleare, dall’offerta di abbonamenti a prezzi di mercato e dall’affiliazione a sistemi di franchising commerciale.

Cosa si intende per omessa pronuncia in un processo tributario?
Si verifica quando il giudice ignora completamente una richiesta delle parti, come la domanda di ricalcolo delle sanzioni, violando l’obbligo di decidere su tutte le questioni proposte.

Il legame con un franchising è compatibile con lo scopo non profit?
Un legame troppo stretto con un marchio commerciale può essere interpretato come indice di attività d’impresa, mettendo a rischio le agevolazioni previste per le associazioni dilettantistiche.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 29113 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 29113 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 19/10/2023

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 35393/2019 R.G. proposto da:

COGNOME NOME, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato NOME COGNOME (CODICE_FISCALECODICE_FISCALE che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempoe, domiciliata ex lege in INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE (P_IVAP_IVA che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG.SEZ.DIST. ABRUZZO n. 352/2019 depositata il 15/04/2019.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio dell’11/10/2023 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

1.NOME COGNOME, in proprio e quale legale rappresentante della RAGIONE_SOCIALE in forma in 30

minuti’, ricorre con tre motivi avverso la sentenza menzionata in epigrafe della CTR dell’Abruzzo che, in riforma della decisione d i primo grado, ha respinto il ricorso proposto dalla contribuente avverso l’avviso di accertamento per l’anno 2015, con il quale l’RAGIONE_SOCIALE, disconoscendo la sussistenza dei requisiti per beneficiare del regime agevolato di cui alla L. n. 398/1991, ha accertato in capo alla società una maggior imposta per Ires, Irpef e Iva, con irrogazione RAGIONE_SOCIALE relative sanzioni amministrative.
Resiste l’Amministrazione con controricorso.

La ricorrente ha depositato memoria ex art. 380.1 bis cod. proc. civ.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso la contribuente denuncia, in relazione all’art. 360, n. 4 c.p.c., la violazione dell’art. 112 c.p.c., dell’art. 53 D.Lgs. n. 546/1992 e degli artt. 342 e 434 c.p.c., per avere il giudice di appello omesso di valutare la preliminare eccezione di inammissibilità dell’appello, proposta dalla contribuente appellata.

1.1. Il motivo è infondato.

Per consolidato orientamento di questa Corte il vizio di omessa pronunzia è configurabile solo nel caso di mancato esame di questioni di merito, e non anche di eccezioni pregiudiziali di rito (Cass. 15 aprile 2019, n. 10422; Cass. 11 ottobre 2018, n. 25154; Cass. 25 gennaio 2018, n. 1876; Cass. 26 settembre 2013, n. 22083; Cass. 23 gennaio 2009, n. 1701; Cass. 25 giugno 2003, n. 10073).

Con il secondo motivo di ricorso si denuncia la violazione e falsa applicazione dell’art. 32, comma 2, n. 4, c.p.c. in relazione all’art. 350, n. 5, c.p.c.

2.1. Il motivo è infondato.

L’assenza della motivazione, la sua mera appa renza, o ancora la sua intrinseca illogicità, implicano una violazione di legge

costituzionalmente rilevante e, pertanto, danno luogo ad un error in procedendo, la cui denuncia è ammissibile dinanzi al giudice di legittimità ai sensi del n. 4 dell’art. 360 , ponendosi come violazione RAGIONE_SOCIALE norme poste a presidio dell’obbligo motivazionale (Cass. S.U. sentenze 7 aprile 2014, nn. 8053 e 8054). In sostanza, il vizio di motivazione che solo può dar luogo alla cassazione della sentenza è quello che attinge il nucleo fondamentale della sentenza, il cosiddetto minimo costituzionale di esplicitazione RAGIONE_SOCIALE ragioni poste a base della sentenza.
Va ancora rammentato che ‘La riformulazione dell’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., disposta dall’art. 54 del d.l. 22 giugno 2012, n. 83, conv. in legge 7 agosto 2012, n. 134, deve essere interpretata, alla luce dei canoni ermeneutici dettati dall’art. 12 RAGIONE_SOCIALE preleggi, come riduzione al “minimo costituzionale” del sindacato di legittimità sulla motivazione. Pertanto, è denunciabile in cassazione solo l’anomalia motivazionale che si tramuta in violazione di legge costituzionalmente rilevante, in quanto attinente all’esistenza della motivazione in sé, purché il vizio risulti dal testo della sentenza impugnata, a prescindere dal confronto con le risultanze processuali. Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” della motivazione.’ (Cass., Sez. U., 07/04/2014, n. 8053; Cass. Sez. 1, 03/03/2022 n. 7090).
2.2. Nessuna di tali fattispecie ricorre nel caso in esame, in quanto dalla lettura della motivazione della sentenza impugnata emerge l’iter logico seguito dalla CTR dell’Abruzzo che ha richiamato la normativa in tema di regime agevolato per le associazioni dilettantistiche sportive ed indicato analiticamente gli elementi di fatto emergenti dal PVC posto a fondamento dell’atto

impugnata dalla contribuente considerati, pur in presenza della formale affiliazione al RAGIONE_SOCIALE, sintomi della natura commerciale della associazione, segnatamente: i) la mancanza di vita assembleare, ii) la richiesta ai soci del pagamento di quote mensili aggiuntive rispetto alla quota associativa annuale, per l’utilizzo RAGIONE_SOCIALE attrezzature ginniche, iii) l’attività pubblicitaria svolta dell’associazione, iv) il rapporto dell’assoc iazione con il RAGIONE_SOCIALE di fitness RAGIONE_SOCIALE, che riduceva grandemente il fondamentale rapporto tra associato ed associazione di riferimento, perché ogni associato poteva frequentare un altro centro del RAGIONE_SOCIALE ‘RAGIONE_SOCIALE‘, v) i pacchetti di abbonamento differenti per durata e costo.
Con il terzo motivo si denuncia la violazione dell’art. 112 c.p.c. in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c., per omessa pronuncia sulla domanda subordinata, assorbita in primo grado a seguito dell’accoglimento del ricorso e riproposta in appello, di rideterminazione RAGIONE_SOCIALE imposte e RAGIONE_SOCIALE sanzioni.

3.1. Il motivo è fondato.

Nel caso di specie, la CTR ha omesso di pronunciarsi in merito alla domanda subordinata proposta dalla contribuente, non potendosi altresì ravvisare una ipotesi di statuizione implicita di rigetto, in quando la pretesa avanzata col capo di domanda non espressamente esaminato non risulta incompatibile con l’impostazione logico-giuridica della pronuncia.

In conclusione, il ricorso deve essere accolto nei termini di cui in motivazione e la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Abruzzo affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, nei termini di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e rinvia alla

Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell’Abruzzo affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, in data 11/10/2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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