Redditometro e motivazione: sentenza nulla se assente

Una contribuente ha impugnato avvisi di accertamento basati sul redditometro per due anni d’imposta. La Corte di Cassazione ha annullato parzialmente la sentenza di secondo grado perché, pur respingendo l’appello per entrambi gli anni, i giudici avevano fornito una motivazione solo per il primo, omettendo completamente di giustificare la decisione per il secondo. La Corte ha stabilito che una motivazione assente su uno dei punti della controversia rende nulla la decisione su quel punto, rinviando il caso al giudice di merito per una nuova valutazione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Redditometro: Quando la Motivazione Assente Rende Nulla la Sentenza

L’accertamento fiscale basato sul redditometro è uno degli strumenti più discussi del diritto tributario. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha riaffermato un principio fondamentale del giusto processo: una decisione, per essere valida, deve essere adeguatamente motivata in ogni sua parte. Quando si verifica una motivazione assente su uno degli anni d’imposta contestati, la sentenza diventa parzialmente nulla. Analizziamo insieme questo caso emblematico.

I Fatti di Causa: Accertamento Sintetico e Spese Incongrue

Una contribuente riceveva dall’Amministrazione Finanziaria due avvisi di accertamento per gli anni d’imposta 2005 e 2006. Secondo il Fisco, esisteva una significativa incongruenza tra il reddito dichiarato e le spese sostenute, rilevate tramite il meccanismo del redditometro. Tra gli elementi di spesa figuravano il possesso di autoveicoli, la stipula di un mutuo da 140.000 euro e la proprietà del 50% di quattro immobili.

La contribuente contestava gli accertamenti, ma i suoi ricorsi venivano respinti sia in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale sia in secondo grado dalla Commissione Tributaria Regionale. Ritenendo ingiusta la decisione d’appello, la contribuente decideva di presentare ricorso alla Corte di Cassazione.

Il Ricorso in Cassazione e la Motivazione Assente

L’intero ricorso per cassazione si fondava su un unico, ma articolato, motivo: la violazione dell’art. 38 del d.p.r. 600/1973 e, soprattutto, la carenza e motivazione assente nella sentenza impugnata.

In particolare, la difesa della contribuente evidenziava come la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, pur respingendo l’appello nella sua interezza, avesse argomentato le sue conclusioni facendo esclusivo riferimento all’annualità 2005. Non vi era, infatti, alcuna traccia di analisi, valutazione o giustificazione logico-giuridica riguardo all’accertamento relativo all’anno 2006.

Il ricorso conteneva anche altre doglianze, come la mancata valutazione della vendita di due immobili (che avrebbe potuto giustificare la maggiore capacità di spesa) e l’errata valutazione della quota di possesso degli immobili (calcolata al 100% anziché al 50%). Tuttavia, la Suprema Corte ha ritenuto queste censure inammissibili in quanto miravano a un riesame del merito della vicenda, precluso in sede di legittimità, soprattutto in presenza di una ‘doppia conformità’ (decisioni identiche nei primi due gradi di giudizio).

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha accolto parzialmente il ricorso, concentrandosi sul vizio procedurale della motivazione assente. I giudici hanno osservato che, a fronte di un appello che riguardava due distinti anni d’imposta, il giudice di merito ha l’obbligo di motivare la propria decisione per ciascuno di essi.

Nel caso specifico, la sentenza regionale si era dilungata sull’anno 2005, ma era rimasta completamente silente sul 2006. Questo silenzio non può essere interpretato come una motivazione implicita, ma costituisce un vero e proprio vuoto argomentativo che rende la decisione, per quella parte, non verificabile e quindi nulla. L’iter logico che ha portato i giudici d’appello a confermare l’accertamento per il 2006 non era stato palesato, violando il fondamentale obbligo di motivazione dei provvedimenti giurisdizionali.

Le Conclusioni: Annullamento con Rinvio

In conclusione, la Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile per le censure relative alla valutazione dei fatti, ma lo ha accolto per quanto riguarda l’assenza di motivazione sull’anno d’imposta 2006.

Di conseguenza, la sentenza impugnata è stata ‘cassata’ (annullata) limitatamente a questo punto. Il caso è stato rinviato alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della stessa regione, che, in diversa composizione, dovrà riesaminare la controversia relativa all’anno 2006 e, questa volta, fornire una motivazione completa ed esauriente. La stessa corte dovrà anche decidere sulla ripartizione delle spese legali del giudizio di Cassazione. Questa ordinanza ribadisce un principio cruciale: ogni pretesa fiscale, per ogni singolo anno, deve essere sostenuta da una decisione giudiziaria autonomamente e chiaramente motivata.

Una sentenza tributaria può essere annullata se la motivazione riguarda solo uno dei diversi anni d’imposta contestati?
Sì. La Corte di Cassazione ha stabilito che se la motivazione di una sentenza si occupa esclusivamente di un anno d’imposta, ma respinge l’appello che ne comprende anche altri, si verifica una ‘motivazione assente’ per gli anni non trattati. Questo vizio porta all’annullamento della sentenza su quel punto specifico.

È possibile chiedere alla Corte di Cassazione di riesaminare le prove, come la vendita di immobili non considerata dal giudice precedente?
No, di regola non è possibile. La Corte di Cassazione è un giudice di legittimità, non di merito. Non può rivalutare le prove o la ricostruzione dei fatti. Tali questioni sono inammissibili, specialmente se le sentenze di primo e secondo grado sono state conformi (c.d. doppia conformità).

Cosa significa ‘cassare con rinvio’ una sentenza?
Significa che la Corte di Cassazione annulla la decisione impugnata e rimanda la causa a un altro giudice di pari grado a quello che ha emesso la sentenza annullata (in questo caso, la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado). Questo nuovo giudice dovrà decidere di nuovo sulla questione, seguendo i principi di diritto indicati dalla Cassazione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23073 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23073 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/08/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME COGNOME rappresentata e difesa dall’a vv. NOME COGNOME – ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ; – controricorrente – avverso la sentenza n. 1076/4/22 resa dalla Commissione Tributaria Regionale della Calabria, depositata in data 28 marzo 2022.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 2 luglio 2025 dal consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE

L’Agenzia delle Entrate inviava alla ricorrente avvisi accertamento per il recupero a tassazione di maggior reddito, determinato col metodo sintetico, ai sensi dell’art. 38 d.p.r. n. 600/1973, relativamente agli anni d’imposta 2005 e 2006, rilevando incongruità fra spese accertate (inerenti il possesso di

Redditometro

autoveicoli, tra cui autocaravan, un mutuo di € 140 mila e il possesso del 50 % di quattro immobili) e il reddito dichiarato.

In entrambi i gradi del giudizio di merito la contribuente risultava soccombente, per cui la stessa ha proposto ricorso in cassazione affidato a un unico motivo.

L ‘Agenzia delle entrate ha resistito con controricorso.

Da ultimo la contribuente ricorrente ha depositato memoria illustrativa.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo si de nuncia testualmente ‘ violazione e falsa dell’articolo 38 d.p.r. n. 600/1973 , commi 4, 5 e 6 e carenza ed assenza di motivazione nella decisione su una delle richieste, riguardante l’avviso di accertamento per l’anno 2006, infatti non c’è da parte dell’A.E. alcuna richiesta su tale anno, quindi con presunta rinuncia a tale punto d’appello e non c’è pronuncia da parte della C.T.R. su tale circostanza, infatti nella sentenza si fa riferimento nella pur scarna motivazione all’anno 2005’. .
Va premesso che, a fronte della formale unicità del motivo, dal contenuto dello stesso in realtà se ne possono estrapolare altri.

Alla luce di ciò il ricorso è, per quanto di ragione, in parte inammissibile e in parte fondato.

Con il ricorso infatti, pur sotto l’indicazione della violazione di legge, e con riferimento all’anno 2005, si denuncia intanto il fatto che mentre a pag. 3 di (peraltro entrambi) gli avvisi di accertamento risultasse come la contribuente avesse provato l’avvenuta alienazione di due dei quattro immobili, in particolare uno nell’ottobre 2005 e l’altro nell’aprile 2006, siffatte circostanze non risultassero essere state valutate dal giudice d’appello, così come lo stesso non ha valutato l’ulteriore circostanza, emergente dalla lettura degli allegati ad entrambi gli avvisi (in particolare allegato 1) ed anch’essa evidenziata dalla parte, secondo cui benché la stessa Agenzia desse atto del possesso degli immobili in
misura pari al 50%, poi ai fini della determinazione del reddito essi furono valutati nella misura del 100%.

Sotto tale profilo trattasi all’evidenza , nella sostanza, della denuncia di un vizio ricadente sotto l’art. 360, primo comma, n . 5), cod. proc. civ., rispetto al quale, però, ricorre la c.d. doppia conformità ai sensi dell’art. 348 -bis, ultimo comma, cod. proc. civ. (‘ratione temporis’ applicabile nella fattispecie) , né risulta proposto altro profilo di vizio della pronuncia.

Da qui l’inammissibilità per tale parte della censura in esame.

Sempre il motivo in esame, con riferimento però al solo anno d’imposta 2006, allega l’inesistenza della motivazione, in quanto nella parte motiva nulla viene indicato a proposito di tale anno d’imposta.

In effetti, rileva il collegio, la motivazione si occupa esclusivamente dell’anno d’imposta 2005, e tuttavia giunge a respingere integralmente l’appello, avente ad oggetto anche l’altro anno d’imposta, rispetto al quale l’ iter logico cui si giunge a tale conclusione risulta del tutto non palesata.

Risulta, dunque, evidente sul punto l’assenza della motivazione.

Da quanto precede discende l’accoglimento del motivo limitatamente all’assenza di motivazione relativamente all’anno d’imposta 2006.

Conseguentemente, inammissibile nel resto, il ricorso va accolto limitatamente all’anno d’imposta 2006, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria che, in diversa composizione, provvederà altresì a regolare le spese del presente giudizio di legittimità.

P. Q. M.

La Corte accoglie il ricorso nei limiti di cui in motivazione, cassa la sentenza impugnata per quanto di ragione e rinvia alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Calabria, che, in diversa

composizione, provvederà anche a regolare le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 2 luglio 2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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