Redditometro e barca: la prova contraria del Fisco

A un contribuente è stato notificato un avviso di accertamento basato sul redditometro per il possesso di un’imbarcazione a motore e di un’abitazione. Le corti di merito avevano dato ragione al contribuente, ritenendo sufficienti le sue giustificazioni sull’uso limitato del bene. La Corte di Cassazione ha annullato tale decisione, definendo la motivazione dei giudici d’appello come ‘apparente’ e ribadendo che, per superare la presunzione del redditometro, il contribuente deve fornire una prova documentale rigorosa sulla provenienza di eventuali redditi alternativi o sull’inesistenza del maggior reddito presunto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 6 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Redditometro e barca: quando la prova contraria del contribuente non basta

L’accertamento basato sul redditometro rappresenta uno degli strumenti più discussi a disposizione dell’Agenzia delle Entrate. Quando il possesso di un bene, come un’imbarcazione, fa scattare una presunzione di maggior reddito, cosa deve fare il contribuente per difendersi? Un’ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 28340 del 2024, offre chiarimenti cruciali, bocciando la decisione di un giudice di merito per ‘motivazione apparente’ e ribadendo il rigore necessario per fornire la prova contraria.

I Fatti di Causa

Un contribuente si è visto recapitare due avvisi di accertamento ai fini IRPEF per gli anni 2006 e 2007. L’Agenzia delle Entrate, utilizzando il redditometro, aveva rideterminato sinteticamente il suo reddito sulla base del possesso di un’imbarcazione a motore e della sua abitazione principale. Il contribuente ha impugnato gli avvisi, ottenendo una vittoria sia in primo grado (Commissione Tributaria Provinciale) che in appello (Commissione Tributaria Regionale).

I giudici di merito avevano accolto le tesi del contribuente, il quale aveva sostenuto di utilizzare l’imbarcazione non per svago o crociere, ma come abitazione, limitando al minimo le spese di mantenimento. Questa giustificazione, supportata da documentazione, era stata ritenuta sufficiente per smontare la presunzione del Fisco. L’Agenzia delle Entrate, tuttavia, non si è arresa e ha presentato ricorso in Cassazione.

La disciplina del redditometro e l’onere della prova

Prima di analizzare la decisione della Suprema Corte, è utile richiamare i principi che governano il redditometro. L’articolo 38 del d.P.R. 600/1973 consente al Fisco di presumere un reddito superiore a quello dichiarato quando il contribuente ha la disponibilità di certi ‘beni-indice’.

Questa non è una prova assoluta, ma una presunzione legale relativa. Funziona così:
1. L’Ufficio dimostra il ‘fatto certo’: la disponibilità del bene (la barca, in questo caso) da parte del contribuente.
2. A questo punto, l’onere della prova si inverte e passa al contribuente.

Il contribuente, per superare la presunzione, deve dimostrare con prove documentali che il maggior reddito accertato è giustificato da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte (es. vincite, donazioni, liquidazioni), oppure che il reddito presunto semplicemente non esiste o esiste in misura inferiore.

Le motivazioni della Corte di Cassazione: la ‘motivazione apparente’

La Corte di Cassazione ha accolto i tre motivi di ricorso dell’Agenzia delle Entrate, trattandoli congiuntamente. Il punto centrale della critica rivolta alla sentenza d’appello è la cosiddetta ‘motivazione apparente’.

I giudici di secondo grado si erano limitati a confermare la decisione precedente, affermando che era ‘logicamente motivata e assolutamente condivisibile’. Avevano menzionato la ‘copiosa documentazione’ prodotta dal contribuente e il suo ‘concreto utilizzo dell’imbarcazione’, senza però entrare nel merito di come tale documentazione fosse idonea a superare la presunzione legale del redditometro.

Secondo la Cassazione, una simile motivazione è inaccettabile. Essa si limita a enunciare un giudizio finale (‘la decisione è corretta’) senza descrivere l’iter logico-giuridico che ha portato a quella conclusione. Il giudice non può semplicemente ‘obliterare il valore presuntivo’ collegato per legge a un bene-indice. Deve, al contrario, valutare specificamente la prova contraria offerta dal contribuente e spiegare perché essa sia sufficiente a dimostrare, ad esempio, che i fondi per il mantenimento del bene provenivano da fonti non imponibili.

In pratica, la Corte d’appello non ha spiegato perché le giustificazioni del contribuente fossero giuridicamente valide per vincere la presunzione del Fisco, rendendo la sua motivazione solo un guscio vuoto, apparente appunto.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

La decisione della Cassazione è un monito importante sia per i contribuenti che per i giudici tributari. Per chi si trova a fronteggiare un accertamento da redditometro, non è sufficiente fornire spiegazioni generiche o sostenere un uso limitato del bene. È indispensabile fornire una prova documentale specifica e rigorosa che dimostri:
– L’entità e la durata del possesso di eventuali redditi esenti o già tassati.
– Un collegamento logico tra questi redditi e le spese contestate.

Per i giudici, invece, la sentenza ribadisce l’obbligo di una motivazione effettiva e non di facciata, che analizzi criticamente le prove e spieghi in modo trasparente perché la presunzione legale viene superata. La Corte ha quindi cassato la sentenza e rinviato il caso alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria, che dovrà riesaminare la questione attenendosi a questi principi.

Come funziona l’accertamento basato sul redditometro?
L’accertamento tramite redditometro si basa su una presunzione legale: se un contribuente possiede determinati beni (come un’imbarcazione), si presume che abbia un reddito adeguato a mantenerli. Questa presunzione sposta l’onere della prova sul contribuente, che deve dimostrare il contrario.

Cosa deve dimostrare il contribuente per contestare un accertamento da redditometro?
Il contribuente deve fornire una prova documentale idonea a dimostrare che il maggior reddito presunto è costituito, in tutto o in parte, da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, oppure che il reddito presunto non esiste o è inferiore. Non basta una semplice affermazione, ma servono prove concrete come estratti conto bancari che dimostrino la disponibilità e la durata del possesso di tali somme.

Perché la sentenza del giudice d’appello è stata annullata in questo caso?
La sentenza è stata annullata perché la sua motivazione è stata giudicata ‘apparente’. I giudici si sono limitati a condividere la decisione di primo grado senza spiegare l’iter logico-giuridico seguito e senza analizzare in modo specifico come le prove del contribuente superassero la presunzione legale del redditometro. Tale motivazione, pur esistendo formalmente, non rende percepibili le reali ragioni della decisione.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28340 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28340 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 04/11/2024

Avv. Acc. IRPEF 2006 e 2007

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 14228/2016 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , con sede in Roma, INDIRIZZO, rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

-ricorrente – contro

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dagli Avvocati NOME COGNOME e NOME COGNOME ed elettivamente domiciliato presso lo studio di quest’ultima in Roma, INDIRIZZO.

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMM.TRIB.REG. LIGURIA n. 1399/03/2015, depositata in data 10 dicembre 2015.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 4 ottobre 2024 dal consigliere dott.ssa NOME COGNOME.

Rilevato che:

NOME COGNOME riceveva notifica di due avvisi di accertamento ai fini IRPEF, nn. P_IVA e P_IVA, rispettivamente riferiti agli anni d’imposta 2006 e 2007. L’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE –

RAGIONE_SOCIALE – rideterminava sinteticamente il reddito complessivo del detto contribuente ex art. 38, quarto comma e ss., d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, rettificando il reddito dichiarato pari a € 5.078,00 per l’anno 2006 ed a € 13.028,00 per l’anno 2007, e accertando un maggior reddito di € 55.993,00 per l’anno 2006 e di € 65.877,00 per l’anno 2007. La rettifica originava dal riscontro, operato dall’Ufficio, della disponibilità del contribuente di beni e situazioni indicativi di capacità contributiva quali, segnatamente: imbarcazione a motore e abitazione principale.
Avverso gli avvisi proponeva ricorso il contribuente dinanzi alla C.t.p. di RAGIONE_SOCIALE; si costituiva in giudizio anche l’Ufficio, chiedendo la conferma del proprio operato.

La C.t.p., con sentenza n. 93/05/2013, accoglieva integralmente il ricorso del contribuente.

Contro tale decisione proponeva appello l’RAGIONE_SOCIALE dinanzi la C.t.r. della Liguria; si costituiva in giudizio anche il contribuente, chiedendo la conferma di quanto statuito in primo grado.

Con sentenza n. 1399/03/2015, depositata in data 10 dicembre 2015, la C.t.r. adita rigettava l’appello dell’Ufficio, compensando tra le parti le spese di lite.

Avverso la sentenza della C.t.r. della Liguria, l’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione affidato a tre motivi mentre il contribuente ha resistito con controricorso.

La causa è stata trattata nella camera di consiglio del 4 ottobre 2024 per la quale il contribuente ha depositato memoria.

Considerato che:

Con il primo motivo di ricorso, così rubricato: «Nullità della sentenza impugnata per inosservanza (violazione e falsa applicazione) art. 36 D.LGS. 31 dicembre 1992, n. 546 in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.» l’Ufficio lamenta

l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha proceduto a decidere sulla base di motivazione meramente parvente, che non consente di desumere la ratio decidendi seguita.

1.2. Con il secondo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione art. 2697 cod. civ. e 115 cod. proc. civ. in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.» l’Ufficio lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha affermato essere state provate una serie di circostanze, senza però indicare una sola prova al riguardo.

1.3. Con il terzo motivo di ricorso, così rubricato: «Violazione e falsa applicazione dell’art. 38 d.P.R. n. 600/1973 e dell’art. 2697 cod. civ. e premessa D.M. 10 settembre 1992 (in G.U. 218 del 16 settembre 1992) e sue modificazioni e integrazioni» l’Ufficio lamenta l’ error in iudicando nella parte in cui, nella sentenza impugnata, la C.t.r. ha rigettato l’appello senza dar conto del fatto che il contribuente avesse effettivamente provveduto a dimostrare che i maggiori redditi accertati erano giustificati da redditi esenti o, comunque, soggetti a ritenuta alla fonte.
I tre motivi di ricorso, da trattare congiuntamente per evidenti ragioni di connessione stante l’affinità RAGIONE_SOCIALE critiche sollevate, sono fondati.

Una corretta disamina non può prescindere da una breve ricognizione di quelli che sono i principi, affermati da questa Corte, in tema di «redditometro».

2.1. Esso collega alla disponibilità di determinati beni e servizi in capo al contribuente, un certo importo, che, moltiplicato per un coefficiente, consente di individuare il valore del reddito del soggetto secondo criteri statistici e presuntivi, elaborati anche tenendo conto dei costi di mantenimento del bene o servizio in questione. L’art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973, nel disciplinare il metodo di accertamento sintetico del reddito, nel testo vigente

ratione temporis (cioè tra la L. 30 dicembre 1991, n. 413 e il D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito dalla L. 30 luglio 2010, n. 122), prevede, da un lato (quarto comma), la possibilità di presumere il reddito complessivo netto sulla base della valenza induttiva di una serie di elementi e circostanze di fatto certi, costituenti indici di capacità contributiva, connessi alla disponibilità di determinati beni o servizi ed alle spese necessarie per il loro utilizzo e mantenimento (in sostanza, un accertamento basato sui presunti consumi); dall’altro (quinto comma), contempla le «spese per incrementi patrimoniali», cioè quelle sostenute per l’acquisto di beni destinati ad incrementare durevolmente il patrimonio del contribuente. Ai sensi del sesto comma dell’art. 38 citato, resta salva la prova contraria, da parte del contribuente, consistente nella dimostrazione documentale della sussistenza e del possesso di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, o, più in RAGIONE_SOCIALE, nella prova che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore. Costante orientamento di questa Corte afferma che la disciplina del redditometro introduce una presunzione legale relativa, imponendo la legge stessa di ritenere conseguente al fatto (certo) della disponibilità di alcuni beni l’esistenza di una capacità contributiva, sicché il giudice tributario, una volta accertata l’effettività fattuale degli specifici elementi indicatori dì capacità contributiva esposti dall’ufficio, non ha il potere di privarli del valore presuntivo connesso dal legislatore alla loro disponibilità, ma può soltanto valutare la prova che il contribuente offra in ordine alla provenienza non reddituale (e, quindi, non imponibile perché già sottoposta ad imposta o perché esente) RAGIONE_SOCIALE somme necessarie per mantenere il possesso di tali beni (Cass. n. 1980/2020, Cass. n. 10266/2019, Cass. n. 5544/2019, Cass. n. 8933/2018, Cass. n. 8539/2017, Cass. n. 17487/2016, Cass. n. 930/2016 e Cass. n. 21335/2015). Rimane al contribuente l’onere di provare (oltre, eventualmente,
l’insussistenza del presupposto, cioè la presenza dell’elemento indice di capacità contributiva), attraverso idonea documentazione, che il maggior reddito, determinato o determinabile sinteticamente, è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenute alla fonte a titolo di imposta o, ancora, più in RAGIONE_SOCIALE, secondo una ormai consolidata opinione di questa Corte, anche che il reddito presunto non esiste o esiste in misura inferiore (Cass. n. 21142/2016, Cass. n. 18604/2012 e Cass. n. 20588/2005).
2.3. Questa Corte, con orientamento ormai consolidato, ha chiarito, altresì, i confini della prova contraria che il contribuente può offrire, in ordine alla presenza di redditi non imponibili, per opporsi alla ricostruzione presuntiva del reddito operata dall’amministrazione finanziaria, precisando che non è sufficiente dimostrare la mera disponibilità di ulteriori redditi o il semplice transito della disponibilità economica, in quanto, pur non essendo esplicitamente richiesta la prova che detti ulteriori redditi sono stati utilizzati per coprire le spese contestate, si ritiene che il contribuente «sia onerato della prova in merito a circostanze sintomatiche del fatto che ciò sia accaduto o sia potuto accadere»; è la norma stessa infatti a chiedere qualcosa di più della mera prova della disponibilità di ulteriori redditi (esenti ovvero soggetti a ritenute alla fonte), in quanto, pur non prevedendo esplicitamente la prova che detti ulteriori redditi sono stati utilizzati per coprire le spese contestate, chiede tuttavia espressamente una prova documentale su circostanze sintomatiche del fatto che ciò sia accaduto (o sia potuto accadere), in tal senso dovendosi leggere lo specifico riferimento alla prova (risultante da idonea documentazione) dell’entità di tali eventuali ulteriori redditi e della durata del relativo possesso, previsione che ha l’indubbia finalità di ancorare a fatti oggettivi (di tipo quantitativo e temporale) la disponibilità di detti redditi per consentire la riferibilità della maggiore capacità contributiva accertata con metodo sintetico in capo al contribuente
proprio a tali ulteriori redditi. Né la prova documentale richiesta dalla norma in esame risulta particolarmente onerosa, potendo essere fornita, ad esempio, con l’esibizione degli estratti dei conti correnti bancari facenti capo al contribuente, idonei a dimostrare la durata del possesso dei redditi in esame (Cass. n. 37985/2022, Cass. n. 19082/2022, Cass. n. 12600/2022, Cass. n. 12889/2018, Cass. n. 12207/2017, Cass. n. 1332/2016 e Cass. n. 8995/2014).

2.4. Con precipuo riferimento alla decisione impugnata, deve osservarsi come il Giudice di secondo grado, dopo una breve descrizione del fatto, ha affermato che: «La decisione del giudice di primo grado appare logicamente motivata e risulta assolutamente condivisibile. Il contribuente ha, in particolare, dettagliatamente descritto e comprovato, attraverso il deposito in giudizio di copiosa documentazione, la propria situazione reddituale e il concreto utilizzo dell’imbarcazione, dimostrando come gli indici sui quali l’Ufficio ha fondato l’accertamento non trovino nessun riscontro nel caso di specie. Ancora Il giudice di primo grado ha, in particolare, rilevato che “il contribuente ha dimostrato la reale entità RAGIONE_SOCIALE spese effettuate per il mantenimento della barca e conseguentemente il maggior reddito da attribuirsi nella fattispecie non corrisponde all’applicazione automatica dei parametri fissati dai suddetti Decreti, avendo il contribuente dimostrato ampiamente la non attribuibilità degli importi necessari di norma per mantenere le imbarcazioni mantenute per motivi di svago ricreativo, avendo invece scelto di vivere su tale imbarcazione limitando all’essenziale le spese derivanti dal possesso del bene in relazione ai consumi che normalmente hanno riferimento alle crociere o gite fuori porta dei detti natanti».
2.5. Una siffatta motivazione si pone in contrasto con i principi giurisprudenziali illustrati sub. 2.1. e ss. in quanto oblitera il valore presuntivo ricollegato dal legislatore agli elementi indicatori di maggior reddito evidenziati dall’Ufficio nell’avviso di accertamento

(in particolare, il possesso di un’imbarcazione), e conseguentemente omette la disamina dell’onere di prova contraria che il contribuente avrebbe dovuto assolvere dimostrando il possesso di redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, che possano esser stati utilizzati in relazione alle spese evidenziate dall’ufficio (fornendo quantomeno «circostanze sintomatiche», da ricollegarsi all’entità RAGIONE_SOCIALE disponibilità finanziarie e alla durata nel loro possesso, che ciò sia potuto accadere).
2.4. Quanto alla censura di motivazione parvente, costituisce principio consolidato giurisprudenziale quello secondo cui la mancanza della motivazione, rilevante ai sensi dell’art. 132, n. 4, cod. proc. civ. (e nel caso di specie dell’art. 36, secondo comma, n. 4, d.lgs. n. 546 del 1992) e riconducibile all’ipotesi di nullità della sentenza ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4, si configura quando la motivazione  manchi del tutto – nel senso che alla premessa dell’oggetto del decidere risultante dallo svolgimento del processo segue l’enunciazione della decisione senza alcuna argomentazione -ovvero … essa formalmente esista come parte del documento, ma le sue argomentazioni siano svolte in modo talmente contraddittorio da non permettere di individuarla, cioè di riconoscerla come giustificazione del decisum. Tale anomalia si esaurisce nella “mancanza assoluta di motivi sotto l’aspetto materiale e grafico”, nella “motivazione apparente”, nel “contrasto irriducibile tra affermazioni inconciliabili” e nella “motivazione perplessa ed obiettivamente incomprensibile”, esclusa qualunque rilevanza del semplice difetto di “sufficienza” della motivazione, sempre che il vizio emerga immediatamente e direttamente dal testo della sentenza impugnata  (Cass., Sez. U., n. 8053/2014, con riferimento al nuovo testo dell’art. 360 cod. proc. civ., a seguito alla riforma di cui all’art. 54, comma 1, lett. b) del d.l. 22/06/2012, n. 83, conv. in l. 7/08/2012, n. 134, applicabile al caso in esame trattandosi di sentenza emessa dopo il 10 settembre
2012); successivamente tra le tante Cass. n. 6626/2022; Cass. n. 22598/2018). Ancora, il giudice non può, nella motivazione, limitarsi ad enunciare il giudizio nel quale consiste la sua valutazione, perché questo è il solo contenuto “statico” della complessa dichiarazione motivazionale, ma deve impegnarsi anche nella descrizione del processo cognitivo attraverso il quale è passato dalla sua situazione di iniziale ignoranza dei fatti alla situazione finale costituita dal giudizio, che rappresenta il necessario contenuto “dinamico” della dichiarazione stessa: cfr. Cass. 23/01/2006, n. 1236; Cass. 29/07/2016, n. 15964; Cass. 20/12/2018, n. 32980; Cass. 08/10/2020, n. 21700)
2.5. Nel caso in esame, la C.t.r. ha deciso con una motivazione apparente perché, pur essendo graficamente (e, quindi, materialmente) esistente, come parte del documento in cui consiste il provvedimento giudiziale, non rende percepibili le ragioni della decisione, perché consiste di argomentazioni obiettivamente inidonee a cogliere l’iter logico -giuridico sottostante, in particolar modo con riferimento all’uso del natante ed alle spese necessarie per la manutenzione e l’utilizzo RAGIONE_SOCIALE stesso , argomento rispetto al quale non si confronta né con gli indici presuntivi legali, né con elementi specifici della fattispecie concreta, facendo genericamente riferimento a dati di esperienza comune, in realtà di contenuto e provenienza non identificati.
In conclusione, il ricorso va accolto, la sentenza impugnata va cassata ed il giudizio va rinviato al Giudice a quo affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e motivato esame nonché provveda in ordine alle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia il giudizio innanzi alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Liguria affinché, in diversa composizione, proceda a nuovo e

motivato esame nonché provveda in ordine alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma il 4 ottobre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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