Reddito estero: tassazione concorrente e residenza

Un contribuente, fiscalmente residente in Italia ma lavoratore in Kazakhstan per oltre 183 giorni, si è visto recapitare un avviso di accertamento per non aver dichiarato in Italia i redditi percepiti all’estero. La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 5524/2024, ha stabilito che, nonostante il lungo soggiorno estero, la residenza fiscale italiana permaneva a causa del mantenimento del centro degli interessi familiari e patrimoniali in Italia. La Corte ha chiarito che la Convenzione Italia-Kazakhstan prevede una tassazione concorrente, permettendo a entrambi gli Stati di imporre tasse sul medesimo reddito, con l’obbligo per l’Italia di riconoscere un credito per le imposte già pagate all’estero.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Reddito da Lavoro Estero: Quando si Applica la Tassazione Concorrente?

La gestione fiscale dei redditi percepiti all’estero è un tema complesso per i cittadini italiani che lavorano fuori dai confini nazionali. Una recente sentenza della Corte di Cassazione (n. 5524 del 1° marzo 2024) ha fornito chiarimenti cruciali sulla tassazione concorrente e sul concetto di residenza fiscale, elementi chiave per determinare gli obblighi dichiarativi in Italia. Questo articolo analizza la decisione, spiegando perché anche chi lavora all’estero per lunghi periodi potrebbe essere tenuto a pagare le tasse in Italia.

Il Caso: Lavoro in Kazakhstan e Accertamento Fiscale

Il caso ha origine da un avviso di accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un cittadino italiano. Per l’anno fiscale 2002, il contribuente aveva lavorato come dipendente per una società in Kazakhstan, soggiornando nel Paese per un periodo superiore a 183 giorni. Avendo già pagato le imposte in Kazakhstan, riteneva di non avere più alcun obbligo dichiarativo in Italia.

L’Amministrazione Finanziaria, tuttavia, sosteneva che il contribuente fosse ancora fiscalmente residente in Italia e, pertanto, soggetto al principio della tassazione su base mondiale (c.d. worldwide taxation), che impone di dichiarare tutti i redditi, ovunque prodotti. La Commissione Tributaria Regionale aveva inizialmente dato ragione al lavoratore, ma l’Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione portando il caso dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Questione della Residenza Fiscale e la Tassazione Concorrente

Il nodo centrale della controversia ruota attorno a due concetti fondamentali: la residenza fiscale e la potestà impositiva degli Stati secondo le convenzioni internazionali.

La Residenza Fiscale non dipende solo dalla Presenza Fisica

Secondo l’articolo 2 del T.U.I.R., una persona è considerata fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta, soddisfa anche solo una delle seguenti condizioni:
1. È iscritta nelle anagrafi della popolazione residente.
2. Ha il domicilio in Italia, inteso come sede principale dei propri affari e interessi economici e personali.
3. Ha la dimora abituale in Italia.

Nel caso specifico, sebbene il contribuente avesse trascorso più di 183 giorni in Kazakhstan, aveva mantenuto in Italia la propria famiglia, l’unica abitazione di proprietà e i principali interessi patrimoniali, come conti correnti bancari. Questi elementi sono stati ritenuti sufficienti dalla Corte per confermare il suo domicilio in Italia e, di conseguenza, la sua residenza fiscale italiana.

L’Interpretazione della Convenzione Italia-Kazakhstan

Una volta stabilita la residenza in Italia, era necessario interpretare l’articolo 15 della Convenzione tra Italia e Kazakhstan per evitare le doppie imposizioni. La Corte ha sottolineato una differenza linguistica e sostanziale cruciale nel testo della convenzione:
– Il primo paragrafo stabilisce che i salari sono imponibili soltanto nello Stato di residenza, a meno che l’attività lavorativa non sia svolta nell’altro Stato.
– La seconda parte dello stesso paragrafo afferma che, se l’attività è svolta nell’altro Stato (in questo caso, il Kazakhstan), le remunerazioni possono essere tassate in quest’altro Stato.

L’assenza dell’avverbio “soltanto” nella seconda proposizione è stata decisiva. Indica che lo Stato della fonte del reddito (Kazakhstan) ha il diritto di tassare, ma non in via esclusiva. Si configura così una tassazione concorrente, in cui entrambi i Paesi mantengono la propria potestà impositiva.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, ribaltando la decisione di merito. I giudici hanno chiarito che il criterio della permanenza fisica per oltre 183 giorni all’estero non è di per sé sufficiente a escludere la residenza fiscale in Italia se il soggetto mantiene nel nostro Paese il centro dei propri interessi vitali. La presenza della famiglia e degli interessi economici costituisce un legame forte che radica il domicilio in Italia.

Di conseguenza, il contribuente era obbligato a dichiarare in Italia anche il reddito prodotto in Kazakhstan. Per evitare la doppia imposizione giuridica, la normativa italiana (art. 165 T.U.I.R.) prevede il meccanismo del credito d’imposta, che consente di scomputare dalle imposte dovute in Italia quelle già versate a titolo definitivo all’estero. Poiché il contribuente non aveva presentato alcuna dichiarazione dei redditi in Italia, non ha potuto beneficiare né di questo meccanismo né di regimi agevolativi come quello previsto dall’art. 51, comma 8-bis, del T.U.I.R. per i lavoratori all’estero.

Conclusioni: Obblighi Dichiarativi per i Residenti in Italia

La sentenza stabilisce un principio di diritto fondamentale: un soggetto fiscalmente residente in Italia che svolge un’attività di lavoro dipendente in Kazakhstan è soggetto a una tassazione concorrente. Il reddito percepito all’estero, anche se già tassato alla fonte in Kazakhstan, deve essere dichiarato in Italia. Il contribuente ha poi il diritto di utilizzare il credito d’imposta per non subire un doppio prelievo. Questa pronuncia sottolinea l’importanza di una corretta valutazione della propria posizione di residenza fiscale e degli obblighi che ne derivano, anche quando si lavora all’estero, per evitare contenziosi con il Fisco.

Se lavoro all’estero per più di 183 giorni, perdo automaticamente la residenza fiscale in Italia?
No. La permanenza fisica all’estero per la maggior parte dell’anno non è sufficiente a escludere la residenza fiscale in Italia se si mantiene nel nostro Paese il domicilio, inteso come centro principale degli interessi familiari, sociali ed economici.

Il reddito da lavoro percepito in uno Stato estero con cui l’Italia ha una convenzione può essere tassato da entrambi i Paesi?
Sì. Se la convenzione contro le doppie imposizioni, come quella tra Italia e Kazakhstan, prevede che i redditi “possono essere tassati” nello Stato in cui il lavoro è svolto (senza usare l’avverbio “soltanto”), si instaura un regime di tassazione concorrente in cui entrambi gli Stati hanno il diritto di imporre il tributo.

Come si evita di pagare due volte le tasse sul reddito estero in caso di tassazione concorrente?
Per evitare la doppia imposizione, il contribuente deve dichiarare il reddito estero nel proprio Paese di residenza (Italia) e può usufruire del meccanismo del credito d’imposta. Questo permette di detrarre dalle imposte italiane quelle già pagate a titolo definitivo nello Stato estero.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5524 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 5524 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 01/03/2024

tributi

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n.9659/2015 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del direttore pro tempore , rappresentata e difesa dall’RAGIONE_SOCIALE, con domicilio legale in Roma, INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE.

-ricorrente –

Contro

COGNOME NOMENOME rappresentato e difeso da ll’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliato in Roma, alla INDIRIZZO, presso l’AVV_NOTAIO.

-controricorrente-

Avverso la sentenza n.2296/2014 della Commissione tributaria regionale della Puglia, pronunziata il 26 settembre 2014, depositata il 13 novembre 2014 e non notificata.

Viste le conclusioni del AVV_NOTAIO NOME COGNOME e la memoria dell’RAGIONE_SOCIALE.

Udita la relazione svolta dal AVV_NOTAIO NOME COGNOME.

Sentito il P.G., NOME COGNOME, che ha chiesto l’accoglimento del ricorso.

Udito l’avvocato RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE NOME AVV_NOTAIO per l’RAGIONE_SOCIALE.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE ricorre, con un unico motivo, contro NOME COGNOME avverso la sentenza indicata in epigrafe, con cui la Commissione tributaria regionale della Puglia ha rigettato l’appello proposto dal l’ufficio, in controversia avente ad oggetto l’impugnazione dell’avviso di accertamento, che rilevava in capo al contribuente per l’anno 200 2 un reddito imponibile ai fini Irpef di euro 95.545,00, con riferimento all’attività lavorativa dipendente svolta all’estero, irrogando la sanzione di euro 41.676,80,pari alla differenza tra la sanzione di euro 64,00, già versata dal contribuente a fronte di altro atto di contestazione definito ai sensi dell’art.16 d.lgs. 472/1997 , e la sanzione base prevista dall’art.12 d.lgs. n.472/1997.
Il giudice di appello riteneva che il principio di tassazione su base mondiale dei redditi ovunque prodotti da soggetti residenti, di cui all’art. 3 d.P.R. 22 dicembre 1986, n.917, doveva essere correlato con il concetto di residenza fiscale, di cui all’art.2 del citato decreto.

Secondo il giudice di appello, ai sensi di tale ultima norma, non erano considerati residenti coloro che non erano iscritti nelle anagrafi comunali dei residenti per un periodo di almeno 183 giorni, che non

avevano nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE italiano il domicilio, inteso come sede principale dei propri interessi, né la residenza o dimora abituale.

Riteneva la C.t.r. che la sussistenza di anche una sola RAGIONE_SOCIALE menzionate condizioni era sufficiente a radicare la residenza fiscale in RAGIONE_SOCIALE.

Dunque, secondo il giudice di appello, nel caso di specie, in cui il contribuente aveva dimostrato di aver soggiornato più di 183 giorni in RAGIONE_SOCIALE, dove lavorava come dipendente di una azienda kazakha, non era pertinente il richiamo all’art.15 della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE Repubblica del RAGIONE_SOCIALE contro le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le evasioni fiscali, né l’art.51 , comma 8 bis , del T.u.i.r.

La CRAGIONE_SOCIALEtRAGIONE_SOCIALE concludeva, quindi, nel senso che il contribuente aveva pagato le imposte in RAGIONE_SOCIALE, dove era residente fiscalmente, e, non avendo alcun obbligo di dichiarazione in RAGIONE_SOCIALE, non poteva essere assoggettato ad alcuna sanzione per omessa dichiarazione.

Avverso il ricorso dell’RAGIONE_SOCIALE, parte contribuente resiste con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

1.1. Con l’unico motivo, la ricorrente denunzia la violazione degli artt.2, 3, 165 (ex art.15), 51 (ex art.48) d.P.R. 22 dicembre 1986, n.917, ( T.u.i.r.), e dell’art.15 della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE -Repubblica del RAGIONE_SOCIALE contro le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le evasioni fiscali, sottoscritta a Roma il 22 settembre 1994, ratificata con legge n.174 del 12 marzo 1996 ed entrata in vigore il 26 febbraio 1997, 12 d.lgs. 18 dicembre 1997, n.472, in relazione all’art. 360, primo comma, n.3, cod. proc. civ.
La ricorrente rileva che nel caso di specie è pacifico che il contribuente abbia soggiornato in RAGIONE_SOCIALE oltre 183 giorni nell’annualità in contestazione; pertanto l’importo percepito a titolo di

retribuzione dalla ditta estera era imponibile sia in RAGIONE_SOCIALE sia in RAGIONE_SOCIALE, ai sensi d ell’art.15 della RAGIONE_SOCIALE.

Tale importo, a norma dell’art.3 T.u.i.r., doveva essere dichiarato in RAGIONE_SOCIALE, dove, altrettanto pacificamente, il contribuente era residente anche fiscalmente, in quanto aveva la sua abitazione principale (sua unica casa di proprietà), i propri legami familiare ed il centro dei propri interessi patrimoniali e sociali.

1.2. Preliminarmente vanno rigettate le eccezioni di inammissibilità sollevate dalla controricorrente sul presupposto della violazione dell’art. 366 cod. proc. civ ., in quanto l’RAGIONE_SOCIALE avrebbe proposto un ricorso generico e non autosufficiente.

Ritiene il collegio che il ricorso contenga tutto quanto necessario a porre il giudice di legittimità in condizione di avere completa cognizione della controversia e del suo oggetto, nonché di cogliere il significato e la portata RAGIONE_SOCIALE censure avanzate. La ricorrente, inoltre, ha esplicitato quale sia, per la parte rilevante, il contenuto degli atti o dei documenti menzionati nel ricorso.

1.3. Passando all’esame del motivo di ricorso, esso è fondato e va accolto.

L ‘art. 3 del T.u.i.r. prevede: <> .

Solo per completezza va rilevato che l’art. 3, commi 1 e 3, lett. c) del d.P.R. n. 917/1986 – disposizione normativa rimasta in vigore fino al 31/12/2000 in forza dell’art. 38 della l. n 16/1998 – escludeva

dall’imposizione i redditi derivanti da lavoro dipendente prestato all’estero (norma non applicabile ratione temporis al caso di specie).

Ai fini dell’applicazione dell’imposta nei confronti dei non residenti, l’art.23 T.u.i.r. (“Applicazione dell’imposta ai non residenti”) prevede che <>.

Dunque, in materia di imposte sui redditi, la legislazione nazionale prevede che l’obbligazione tributaria gravi, in linea di principio, su tutti i possessori di reddito (art. 1 T.u.i.r.), residenti o meno nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE (art. 2 T.u.i.r.). I soggetti residenti vengono incisi in base al criterio soggettivo dell’utile mondiale (nel senso che “l’imposta si applica sul reddito complessivo del soggetto, formato, per i residenti, da tutti i redditi posseduti”, come precisa l’art. 3, par.1, T.u.i.r.), mentre per i soggetti non residenti il prelievo fiscale avviene in base al criterio oggettivo di “territorialit à ” della fonte del reddito (nel senso che il reddito complessivo imponibile per i non residenti è formato soltanto da quelli prodotti nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE).
In particolare, per i lavoratori dipendenti non residenti, il criterio di collegamento ai fini dell’attrazione dei redditi di lavoro dipendente nella potestà impositiva di uno RAGIONE_SOCIALE è costituito dal luogo in cui è svolta la prestazione lavorativa.

In tale ipotesi L’RAGIONE_SOCIALE, a seguito della Raccomandazione del Consiglio OCSE del 24 ottobre 1991, si e’ impegnata a seguire il cosiddetto “metodo della presenza fisica”, che tiene conto della effettiva durata dell’attività svolta nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE dal lavoratore dipendente non residente (cfr. Cass. n.27278/2023).

Di conseguenza, per determinare il corretto regime fiscale della retribuzione e RAGIONE_SOCIALE indennità corrisposte al lavoratore dipendente per il lavoro svolto all’estero non può prescindersi dalla individuazione della

residenza fiscale del percipiente al momento della corresponsione e del luogo di svolgimento dell’attività lavorativa che ha dato causa alla erogazione degli emolumenti.

Per quanto riguarda la residenza fiscale, a i sensi dell’art. 2 T.u.i.r., <>.

Tale articolo individua, perch é sussista la residenza fiscale nello RAGIONE_SOCIALE, tre presupposti, indicati in via alternativa: il primo, formale, rappresentato dall’iscrizione nelle anagrafi RAGIONE_SOCIALE popolazioni residenti, gli altri due, di fatto, costituiti dalla residenza o dal domicilio nello RAGIONE_SOCIALE ai sensi del codice civile; ne consegue che l’iscrizione del cittadino nell’anagrafe dei residenti all’estero non è elemento determinante per escludere la residenza fiscale in RAGIONE_SOCIALE, allorch è il soggetto abbia nel territorio RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE il proprio domicilio, inteso come sede principale degli affari ed interessi economici, nonch é RAGIONE_SOCIALE proprie relazioni personali (Cass. n. 13803 del 7/11/2001; Cass. n. 10179 del 26/6/2003; Cass. n. 14434 del 15/6/2010; Cass. 24246 del 18/11/2011; n. 29576 del 29/12/2011; n. 678 del 16/1/2015).
Passando alla disciplina convenzionale, l ‘art.4, comma 1, della RAGIONE_SOCIALE a sua volta prevede: <>.

Nel caso di specie, il contribuente non ha mai negato di essere residente in RAGIONE_SOCIALE, né ha contestato gli elementi rilevati dall’amministrazione finanziaria, quali la stabile residenza della famiglia del contribuente in RAGIONE_SOCIALE, la proprietà d ell’unico immobile adibito a residenza familiare in RAGIONE_SOCIALE, l’accredito dei compensi derivanti dall’attività lavorativa prestata all’estero su conti correnti accesi presso istituti bancari italiani.

Inoltre, l’elemento evidenziato dal giudice di appello, della permanenza del contribuente in RAGIONE_SOCIALE per un periodo superiore a 183 giorni nell’anno, non vale di per sé ad escludere la sua residenza in RAGIONE_SOCIALE, in applicazione dei criteri enunciati in particolare dall’art.4 della RAGIONE_SOCIALE (cui la C.t.r., peraltro, fa espresso riferimento).

Dunque, nella specie viene in rilievo la disciplina convenzionale prevista dall’art. 15 per i lavoratori dipendenti, residenti in RAGIONE_SOCIALE, che svolgono la loro attività all’estero.

L ‘art.15 della RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE prevede :<>.

L’articolo , dunque, stabilisce che i salari che un residente di uno RAGIONE_SOCIALE riceve come corrispettivo di un’attività dipendente sono imponibili solo in detto RAGIONE_SOCIALE, salvo che l’attività non sia svolta nell’altro RAGIONE_SOCIALE contraente. In tale ultimo caso, la tassazione esclusiva nel Paese di residenza del percettore presuppone la coesistenza di tre requisiti:

il beneficiario soggiorna nell’altro RAGIONE_SOCIALE per un periodo non superiore a 183 giorni dell’anno fiscale;

Al proposito, come più volte evidenziato da questa Corte, deve ricordarsi che la RAGIONE_SOCIALE di Vienna sul diritto dei trattati (art. 31, comma 1) stabilisce che <>.

Nell’interpretazione dell’art.15 della RAGIONE_SOCIALE (che sul punto riproduce i modelli predisposti dall’OCSE) assume importanza la differenza tra le ipotesi in cui espressamente è detto che la potest à impositiva è ‘ soltanto ‘ RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di residenza e quelle in cui l’avverbio è omesso.

Sul rilievo da attribuire – in base ai criteri interpretativi dettati dall’art. 31 della RAGIONE_SOCIALE di Vienna sul diritto dei trattati – alla presenza o meno, nelle singole disposizioni RAGIONE_SOCIALE convenzioni contro le doppie imposizioni, dell’avverbio ‘ soltanto ‘ , al fine di stabilire la ripartizione della potest à impositiva tra gli Stati contraenti, questa Corte si è espressa con la sentenza n. 23984 del 2016 (alla cui ampia motivazione si rimanda), affermando, in tema di interpretazione dell’art. 17 della RAGIONE_SOCIALE tra RAGIONE_SOCIALE e Francia, che la presenza del ‘soltanto’ non è affatto casuale, ma decisiva, in quanto, in assenza dell’avverbio, la potest à impositiva degli Stati contraenti è concorrente.
Il collegio ritiene, dunque, di superare il diverso orientamento espresso da questa Corte con la pronuncia n. 9725/21, secondo cui la RAGIONE_SOCIALE sarebbe chiara ‘nell’ancorare la potest à impositiva allo RAGIONE_SOCIALE di residenza solo se coincidente con quello in cui il lavoro viene esercitato’ , dovendosi ritenere che il ‘soltanto’ di cui al primo periodo sarebbe implicito anche nel secondo.

Alcuni commentatori, in senso critico, hanno rilevato che tale ultima interpretazione non è consentita dal testo dell’art.15 de lla RAGIONE_SOCIALE, secondo i comuni canoni ermeneutici, anche se la

differenza tra le due previsioni della tassazione esclusiva o concorrente puo` essere maggiormente apprezzata nel testo della RAGIONE_SOCIALE in lingua tedesca ed inglese (in tale ultima versione, shall be taxable only nel primo caso, may be taxed in that other State nel secondo).

Anche la citazione in Cass. n.9725/21 RAGIONE_SOCIALE istruzioni al Mod. Unico 2009 (secondo cui <>) , secondo taluni dei commentatori, sarebbe viziata, dallo stesso fraintendimento.

Nella specie, la convenzione RAGIONE_SOCIALE – RAGIONE_SOCIALE è redatta ufficialmente sia in italiano, sia in inglese, e nel testo inglese si legge shall be taxable only nel primo periodo, may be taxed in that other State nel secondo periodo.

Sebbene il Commentario Ocse 2017 all’articolo 15 non accenni esplicitamente alla tassazione concorrente ( Paragraph 1 establishes the general rule as to the taxation of income from employment -other than pensions-, namely, that such income is taxable in the State where the employment is actually exercised), tuttavia , all’articolo 23, punti 6 e 7, ha chiarito che la mancanza dell’avverbio soltanto determina una tassazione concorrente tra i due Paesi contraenti ( <>.

<>).
Secondo la giurisprudenza di questa Corte (cfr., da ultimo, Cass. n. 36679/2022) in materia di convenzioni per evitare le doppie imposizioni ( ex plurimis Cass. 20/11/2019, n. 30140; Cass. 19/12/2018, n. 32842; Cass. 7/9/2018, n. 21865; Cass. 10/11/2017, n. 26638; Cass. 21/12/2018, n. 33218, relativa proprio all’interpretazione della “stabile organizzazione”), deve riconoscersi rilievo interpretativo – cos ì come prevede la stessa convenzione di Vienna (cfr. la citata Cass. n. 23984 del 2016 e Cass. nn. 3367 e 3368 del 2002, n. 7851 del 2004 e n. 9942 del 2000, ivi richiamate) – sia al moRAGIONE_SOCIALE di convenzione approvato in ambito Ocse nel 1963, aggiornato nel 1977 ed oggetto via via di ulteriori emendamenti, sia al commentario Ocse al relativo moRAGIONE_SOCIALE, il quale, pur non avendo valore normativo, costituisce, comunque, una raccomandazione diretta ai paesi aderenti all’Ocse (Cass. 28/7/2006, n. 17206).
Anche nei documenti della prassi amministrativa si legge: <> (RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE – Risposta 27 settembre 2021, n. 626).
Pertanto, nella specie deve concludersi che, in base all’art.15, paragrafo 1, secondo periodo, della RAGIONE_SOCIALE tra RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE lo RAGIONE_SOCIALE della fonte esercita la potestà impositiva in regime di tassazione concorrente con quella RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE di residenza

doppia imposizione giuridica.

Può, dunque, enunciarsi il seguente principio di diritto: <>.
Per completezza, è anche il caso di precisare che quando il lavoratore dipendente, residente in RAGIONE_SOCIALE, presti la propria attività lavorativa all’estero per oltre 183 giorni nell’arco di 12 mesi , diventa applicabile l ‘art.51, comma 8 -bis, d.P.R. n. 917/86, il quale prevede che la base imponibile del reddito da lavoro dipendente prestato all’estero sia determinata sulla base RAGIONE_SOCIALE retribuzioni convenzionali, come definite annualmente con il Decreto del Ministro del Lavoro e della Previdenza Sociale di cui all’articolo 4, comma 1, del D.L. n. 317/87, convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 398/87.
In caso di reddito determinato convenzionalmente in misura ridotta, in base a quanto previsto dall’ articolo 51, comma 8bis, d.P.R. n. 917/86, il lavoratore dipendente residente fruisce, per le imposte assolte all’estero, di un credito di imposta non in misura piena, ma proporzionale al reddito estero, che concorre alla formazione del proprio reddito complessivo.

Nel caso di specie, non è contestato che il contribuente non abbia presentato la dichiarazione dei redditi in RAGIONE_SOCIALE, rendendo inapplicabile il meccanismo previsto dall’art.51, comma 8bis, d.P.R. n. 917/86.

Pertanto, il giudice di appello, nel ritenere che il contribuente non fosse residente fiscalmente in RAGIONE_SOCIALE e che non vi fosse la potestà impositiva concorrente RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALEno, ai sensi dell’art.15 della RAGIONE_SOCIALE, è incorso nella denunziata violazione della normativa nazionale e convenzionale.

2.1. Infine, in relazione alla violazione dell’art.6 l egge n.212/2000, eccepita da parte controricorrente per la prima volta nel presente giudizio, essa è inammissibile sotto plurimi profili, in quanto non risulta avanzata nei precedenti gradi di giudizio e, comunque, è volta ad affermare la violazione di un generale obbligo di contraddittorio endoprocedimentale, che non sussiste in tema di imposte dirette, come

definitivamente chiarito dalle Sezioni Unite di questa Corte (cfr. Cass. S.U. n.24823/2015).

2.2. Né risulta fondata l’eccezione relativa alla prescrizione del tributo, che, trattandosi di Irpef, è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale, come rilevato, anche da ultimo da questa Corte, secondo cui <> (Cass. n.33213/2023).
2.3. In conclusione il ricorso va accolto, la sentenza impugnata va cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, cui è demandato di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma in data 6 febbraio 2024

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