Raddoppio dei termini: vecchie regole per vecchi avvisi

Una società e il suo socio impugnano avvisi di accertamento per gli anni 2005-2006, basati su presunte fatture false. La Corte di Cassazione, riformando la decisione di secondo grado, ha stabilito che il raddoppio dei termini per l’accertamento si applica, poiché le nuove normative più favorevoli non sono retroattive per gli avvisi già notificati prima della loro entrata in vigore.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 10 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Raddoppio dei termini di accertamento: la Cassazione applica le vecchie regole agli avvisi già notificati

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale per i contenziosi tributari: la disciplina applicabile agli avvisi di accertamento notificati prima delle modifiche legislative del 2015. La questione centrale riguarda il raddoppio dei termini di accertamento in presenza di reati fiscali e il principio di irretroattività della legge. Vediamo nel dettaglio come la Suprema Corte ha risolto il caso, fornendo un’interpretazione chiara sull’efficacia temporale delle norme.

Il caso: Fatture per sponsorizzazioni e l’accertamento del Fisco

Una società a responsabilità limitata unipersonale e il suo socio unico ricevevano due avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2005 e 2006. L’Amministrazione Finanziaria contestava l’utilizzo di fatture per sponsorizzazioni ritenute fittizie. I contribuenti impugnavano gli atti, ma il ricorso veniva respinto in primo grado. In appello, la Commissione Tributaria Regionale accoglieva le ragioni dei contribuenti. L’Agenzia delle Entrate, non condividendo la decisione, proponeva ricorso in Cassazione, lamentando l’errata applicazione delle nuove norme sui termini di accertamento.

L’evoluzione normativa sul raddoppio dei termini

Il cuore della controversia risiede nell’interpretazione di una successione di leggi. In particolare, la legge n. 208 del 2015 aveva modificato la disciplina del raddoppio dei termini, stabilendo nuove regole per gli avvisi da notificare a partire dal 1° gennaio 2016. La Commissione Tributaria Regionale aveva erroneamente applicato questa nuova disciplina, più favorevole al contribuente, a un avviso di accertamento che era stato notificato nel 2014, quindi prima della sua entrata in vigore.

La decisione della Corte di Cassazione e il principio del “tempus regit actum”

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza d’appello e rinviando la causa a un nuovo esame. Il principio guida della decisione è quello del tempus regit actum, secondo cui un atto giuridico è regolato dalla legge in vigore al momento del suo compimento. Nel caso di specie, l’atto in questione è la notifica dell’avviso di accertamento, avvenuta nel 2014. Pertanto, ad esso si applicano le norme vigenti in quel momento, non quelle successive.

Le motivazioni della Corte

I giudici di legittimità hanno chiarito che le disposizioni della legge n. 208 del 2015 non hanno carattere retroattivo. L’espressione “devono essere notificati” contenuta nella norma indica chiaramente che essa si riferisce solo agli atti futuri, da compiere dopo la sua entrata in vigore. Per gli avvisi già notificati, come quello in esame, continua a valere la disciplina precedente, inclusa quella transitoria del d.lgs. n. 128 del 2015. Quest’ultima faceva salvi gli effetti degli atti impositivi già notificati, per i quali il raddoppio dei termini operava in presenza di una violazione che comportasse l’obbligo di denuncia penale, a prescindere dal momento in cui tale denuncia fosse stata effettivamente trasmessa. Di conseguenza, nel caso specifico, l’Amministrazione Finanziaria aveva legittimamente beneficiato di un termine più lungo per effettuare l’accertamento.

Conclusioni

Questa ordinanza riafferma un principio fondamentale del diritto tributario: le norme che regolano i termini di accertamento non si applicano retroattivamente. Per i contribuenti, ciò significa che la legittimità di un avviso di accertamento deve essere valutata sulla base delle leggi in vigore al momento della sua notifica. La sopravvenienza di norme più favorevoli non può sanare un atto che era legittimo quando è stato emesso. Questa decisione fornisce certezza giuridica e sottolinea come, in materia di raddoppio dei termini, il momento della notifica sia lo spartiacque per individuare la disciplina applicabile.

La nuova legge che ha modificato i termini di accertamento (legge n. 208 del 2015) si applica anche agli avvisi già notificati prima della sua entrata in vigore?
No, la Corte di Cassazione ha stabilito che la legge n. 208 del 2015 non ha carattere retroattivo. Si applica solo agli avvisi di accertamento notificati a partire dal 1° gennaio 2016.

In caso di violazioni fiscali che comportano l’obbligo di denuncia penale, il raddoppio dei termini si applicava per gli avvisi notificati prima del 2016?
Sì. Per gli avvisi notificati prima dell’entrata in vigore delle nuove norme, il raddoppio dei termini operava in presenza di una violazione con obbligo di denuncia, a prescindere dal fatto che la denuncia fosse stata trasmessa entro o oltre il termine ordinario di accertamento.

Quale norma regola gli effetti degli avvisi di accertamento notificati prima dell’entrata in vigore delle nuove disposizioni del 2015?
Gli effetti di tali avvisi sono regolati dalla disciplina transitoria dell’art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 128 del 2015, che fa salvi gli effetti degli atti impositivi già notificati alla data di entrata in vigore di tale decreto, secondo le regole allora vigenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 32202 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 32202 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 12/12/2024

AVVISO DI ACCERTAMENTO 2005 E 2006

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 30067/2017 R.G. proposto da: Agenzia delle Entrate, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-ricorrente – contro

NOME COGNOME (C.F. CODICE_FISCALE, socio unico della società RAGIONE_SOCIALE cancellata dopo il deposito della sentenza impugnata, rappresentato e difeso, in virtù di procura speciale allegata al controricorso, dall’Avv. NOME COGNOME elettivamente domiciliata in Roma alla INDIRIZZO presso lo studio dell’Avv. NOME COGNOME

-controricorrente –

Avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLE MARCHE n. 824/1/2016, depositata in data 13/12/2016; Udita la relazione della causa svolta dal consigliere dott. NOME COGNOME nella camera di consiglio del 16 ottobre 2024;

Fatti di causa

In data 11 luglio 2014, dopo una verifica condotta dalla Guardia di Finanza, furono notificati alla società RAGIONE_SOCIALE (d’ora in poi, anche ‘la società’ o ‘la contribuente’ ) due avvisi di accertamento che contestavano l’ utilizzo di fatture emesse per gli anni 2005 e 2006 per sponsorizzazioni da parte della società RAGIONE_SOCIALE

Avverso i due distinti avvisi di accertamento notificati proposero ricorso in primo grado la società e il socio COGNOME

La C.T.P. rigettò i ricorsi, dopo averli riuniti.

La C.T.R., su appello dei contribuenti, accolse i ricorsi.

Contro la sentenza di appello l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, affidato a un unico motivo.

Il contribuente ha depositato memoria difensiva ai sensi dell’art. 380 bis.1. c.p.c.

Ragioni della decisione

1.Con l’unico motivo di ricorso, rubricato ‘Violazione e falsa applicazione dell’art. 43, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973, dell’art. 2, comma 3, del d.lgs. n. 128 del 2015, e dei commi 130, 131 e 132 dell’art. 1 della legge n. 208 del 2015, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.’ , l’Agenzia delle Entrate censura la sentenza impugnata per avere falsamente applicato alla fattispecie di causa l’art. 1, comma 132, della legge n. 208 del 2015, che con l’espressione ‘devono essere notificati’ si riferisce agli avvisi che sarebbero stati notificati a partire del 1° gennaio 2016, data della sua entrata in vigore, entro il termine di decadenza, e non, come ha invece ritenuto la C.T.R., a quelli già notificati a tale data.
Contrariamente a quanto ritenuto dalla C.T.R., la citata legge n. 208 del 2015 ha inteso modificare le disposizioni precedenti solo con riferimento agli atti di controllo relativi ai periodi d’imposta precedenti al 2016 che, alla data del 1° gennaio 2016, non erano ancora stati notificati.

Gli avvisi di accertamento già notificati alla data di entrata in vigore della legge n. 208 del 2015, invece, rimangono assoggettati alla disciplina di cui all’art. 2 del d.l gs. n. 128 del 2015, incluse le disposizioni che fanno salvi gli effetti degli atti impositivi già notificati alla data del 2 settembre 2015 in vigenza delle precedenti disposizioni, per i quali, dunque, il raddoppio dei termini per l’accertamento opera in presenza di violazione che comporti l’obbligo di denuncia, a prescindere dalla trasmissione o presentazione della stessa entro il termine ordinario dell’accertamento.
1.1. Il motivo è fondato.

Le disposizioni transitorie di cui all’art. 1, comma 132, della legge n. 208 del 2015, non hanno carattere retroattivo, sicché esse non si applicano agli avvisi di accertamento già notificati, prima della sua entrata in vigore, per i periodi d’imposta anteriori al 2016.

Tanto si evince dal tenore prescrittivo del comma 132 cit., che dispone che ‘per i periodi d’imposta precedenti gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione…’ .

E’ chiaro che una norma che impone un obbligo di azione (‘devono essere notificati…’ ) entro un termine di decadenza non può riferirsi ad atti (le notifiche) già compiuti prima della sua entrata in vigore.

Rispetto ad atti già compiuti (avvisi di accertamento già notificati) può venire solo in rilievo la necessità di disciplinarne gli effetti non ancora , giammai il modo e il tempo del loro compimento, che restano invece disciplinati dalla legge in vigore al prodotti o quelli ancora in fieri tempo del compimento dell’atto (notifica dell’avviso di accertamento).

Ne consegue, allora, che per gli avvisi di accertamento notificati prima dell’entrata in vigore del d.lgs. n. 128 del 2015, come quello per cui è causa, si applica la norma transitoria di cui al citato d.lgs., che al comma 3 dell’art. 2 dispone che ‘sono comunque fatti salvi gli effetti degli avvisi di accertamento, dei provvedimenti che irrogano sanzioni amministrative tributarie e degli altri atti impugnabili con i quali l’Agenzia delle Entrate fa valere una pretesa impositiva o sanzionatoria, notificati alla data di entrata in vigore del presente decreto’ .
La sopravvivenza delle disposizioni transitorie del d.lgs. n. 128 del 2015 anche dopo l’entrata in vigore del d.lgs. n. 208 del 2015 sono un dato acquisito nella giurisprudenza di questa Corte (Cass., Sez. 5-, Sentenza n. 39416 del 10/12/2021, Rv. 663205 – 02).

In conclusione, nella fattispecie di causa operava il raddoppio, anche se la denuncia era stata presentata o trasmessa oltre il termine ordinario di decadenza dal potere di accertamento.

2.La sentenza è cassata e la causa è rinviata alla C.G.T. di secondo grado delle Marche che, in diversa composizione, riesaminerà l’appello e regolerà le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso.

Cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado delle Marche, in diversa composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 16 ottobre 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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