Proventi associazioni sportive: quando sono esenti?

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando che i proventi derivanti da sponsorizzazioni per un evento organizzato da un’associazione sportiva dilettantistica sono esenti da imposte. La sentenza chiarisce che il requisito dell’occasionalità, necessario per l’esenzione, non dipende dalla natura dell’evento o dalla sua ripetitività annuale, ma dal rispetto del limite legale di massimo due eventi all’anno e di una soglia di incasso definita per decreto. Questa decisione offre un importante chiarimento sul regime fiscale agevolato per i proventi associazioni sportive.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Proventi associazioni sportive: quando la raccolta fondi è esente da tasse?

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento fondamentale sul regime fiscale dei proventi associazioni sportive dilettantistiche (ASD). La Suprema Corte ha stabilito che i ricavi derivanti dalla raccolta pubblica di fondi, come le sponsorizzazioni, sono esenti da imposte (IRES, IRAP, IVA) a condizione che vengano rispettati specifici limiti quantitativi, indipendentemente dalla natura ripetitiva dell’evento o dal suo legame con l’attività istituzionale dell’ente. Analizziamo insieme la decisione.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine da un avviso di accertamento con cui l’Agenzia delle Entrate contestava a un’associazione sportiva dilettantistica la mancata tassazione dei proventi derivanti dalle sponsorizzazioni raccolte in occasione di un torneo di calcio giovanile. L’associazione aveva regolarmente emesso fatture soggette a IVA, ma le aveva poi rettificate considerandole non imponibili.

In secondo grado, la Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva dato ragione all’associazione, qualificando l’evento sportivo come ‘attività occasionale’ e, di conseguenza, i relativi proventi come fiscalmente irrilevanti. L’Agenzia delle Entrate, non condividendo questa interpretazione, ha presentato ricorso in Cassazione, sostenendo che un evento annuale, rientrante nell’oggetto sociale dell’associazione, non potesse essere considerato ‘occasionale’.

La questione giuridica: il concetto di occasionalità per i proventi associazioni sportive

Il cuore della controversia risiede nell’interpretazione del concetto di ‘occasionalità’ previsto dalla normativa fiscale di favore per le associazioni sportive dilettantistiche. L’Amministrazione Finanziaria sosteneva che un evento che si ripete ogni anno e che è strettamente connesso all’attività principale dell’associazione (come un torneo di calcio per una ASD calcistica) perde il carattere di occasionalità, rendendo i proventi tassabili.

La Corte di Cassazione è stata quindi chiamata a definire i contorni precisi di questo requisito, per stabilire quando i proventi associazioni sportive derivanti da raccolte fondi possano legittimamente beneficiare del regime di esenzione.

Le Motivazioni della Cassazione

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, enunciando un principio di diritto di grande importanza. Secondo i giudici, il carattere dell’occasionalità, ai fini dell’applicazione del regime agevolativo previsto dall’art. 25 della Legge n. 133/1999, non va valutato in astratto, ma è predeterminato dalla legge stessa attraverso criteri quantitativi.

In particolare, la norma stabilisce che non concorrono a formare il reddito imponibile i proventi realizzati in occasione di eventi, per un numero non superiore a due per anno e per un importo massimo fissato con decreto ministeriale (pari a 51.500,00 euro nel caso di specie).

La Corte ha specificato che, diversamente da quanto sostenuto dall’Agenzia, non ha alcuna rilevanza il fatto che l’attività rientri o meno nell’oggetto sociale dell’ente. Anzi, è logico e prevedibile che un’associazione organizzi eventi attinenti al proprio scopo istituzionale. Legare l’occasionalità a eventi estranei all’oggetto sociale limiterebbe irragionevolmente l’applicazione della norma.

Inoltre, il riferimento normativo a ‘celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione’ non è un elenco tassativo, ma ha una valenza meramente esemplificativa dello scopo non commerciale della raccolta fondi. L’elemento cruciale è il rispetto dei limiti numerici e di importo. Se questi limiti sono rispettati, l’attività si considera ‘occasionale’ per definizione di legge, e i relativi proventi sono esclusi da tassazione.

Conclusioni

La decisione della Cassazione rappresenta una vittoria significativa per il mondo dell’associazionismo sportivo dilettantistico. Viene sancito in modo chiaro che un’ASD può organizzare fino a due eventi di raccolta fondi all’anno, anche se ripetuti nel tempo e pienamente coerenti con la propria mission, senza che i proventi derivanti da sponsorizzazioni vengano assoggettati a tassazione. La chiave per beneficiare dell’esenzione fiscale risiede unicamente nel rispetto dei limiti quantitativi fissati dal legislatore, offrendo così maggiore certezza giuridica e un importante sostegno alle attività non profit del settore.

I proventi da sponsorizzazione di un evento sportivo annuale organizzato da un’associazione sportiva dilettantistica sono tassabili?
No, non sono tassabili a condizione che l’associazione non organizzi più di due eventi di questo tipo all’anno e che l’importo raccolto non superi il limite massimo stabilito da un apposito decreto ministeriale. La ripetitività annuale dell’evento non ne pregiudica il carattere ‘occasionale’ ai fini fiscali.

Cosa si intende per ‘attività occasionale’ ai fini dell’esenzione fiscale per le associazioni sportive?
Secondo la Corte di Cassazione, il carattere occasionale è definito direttamente dalla legge attraverso criteri quantitativi. Un’attività è considerata occasionale se rientra nel limite di due eventi per anno d’imposta, a prescindere dal fatto che sia ripetitiva o che rientri nell’oggetto sociale dell’associazione.

La raccolta fondi di un’associazione sportiva deve essere legata a celebrazioni o ricorrenze per essere considerata non imponibile?
No. Il riferimento normativo a ‘celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione’ ha solo una funzione esemplificativa e non costituisce un requisito vincolante. L’importante è che l’evento sia organizzato per finalità non commerciali e nel rispetto dei limiti di legge.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26811 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26811 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 15/10/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 4693/2017 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’AVVOCATURA RAGIONE_SOCIALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA, che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE), rappresentata e difesa dall’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALE)

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA TOSCANA n. 1335/13/2016 depositata il 15/07/2016.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 05/07/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con la sentenza n. 1335/13/2016 del 15/07/2016, la Commissione tributaria regionale della Toscana (di seguito CTR) accoglieva parzialmente l’appello proposto da RAGIONE_SOCIALE (oggi RAGIONE_SOCIALE, di seguito RAGIONE_SOCIALE) nei confronti della sentenza n. 241/01/13 della Commissione tributaria provinciale di Pistoia (di seguito CTP), che aveva dichiarato inammissibile il ricorso proposto dall’RAGIONE_SOCIALE contribuente avverso un avviso di accertamento per IRES, IRAP e IVA relative all’anno d’imposta 2007.
1.1. Come evincibile dalla sentenza impugnata e dagli atti di causa, per quanto ancora interessa in questa sede, l’Amministrazione finanziaria recuperava a tassazione, ai fini RAGIONE_SOCIALE imposte dirette e dell’IVA, gli importi RAGIONE_SOCIALE fatture emesse nei confronti degli sponsor, fatture regolarmente assoggettate ad IVA e poi oggetto di rettifica da parte dell’RAGIONE_SOCIALE.

1.2. La CTR accoglieva parzialmente l’appello di RAGIONE_SOCIALE evidenziando che la manifestazione RAGIONE_SOCIALE ‘RAGIONE_SOCIALE‘ doveva qualificarsi come attività occasionale, con conseguente irrilevanza, ai fini fiscali, RAGIONE_SOCIALE fatture emesse nei confronti degli sponsor.

Avverso la sentenza di appello l’RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) proponeva ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

RAGIONE_SOCIALE resisteva in giudizio con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Va pregiudizialmente esaminata l’eccezione di inammissibilità del ricorso proposta da RAGIONE_SOCIALE in quanto notificata a soggetto già estinto alla data di proposizione del ricorso, essendo stata

lRAGIONE_SOCIALERAGIONE_SOCIALE estinta per fusione tra la medesima e l’RAGIONE_SOCIALE, con conseguente costituzione dell’RAGIONE_SOCIALE.

1.1. In via generale, nel caso di estinzione di un’RAGIONE_SOCIALE, l’azione è validamente proposta nei confronti di coloro che sono succeduti nella posizione di quest’ultima e, quindi, anche nei confronti del suo ex legale rappresentante, che succede alla stessa, oltre ad essere responsabile in via solidale per le obbligazioni dell’RAGIONE_SOCIALE estinta (Cass. n. 25451 del 21/09/2021).

1.2. Nel caso di specie, correttamente il ricorso è stato notificato all’RAGIONE_SOCIALE estinta in persona dell’ ex legale rappresentante in ragione del principio dell’ultrattività del mandato (da ultimo, Cass. n. 2439 del 25/01/2024), non essendovi prova della conoscenza dell’estinzione da parte di AE (si fa, infatti, riferimento nel controricorso, pag. 6, ad una comunicazione telematica del 01/07/2014, doc. 1, non rinvenuta agli atti né riprodotta nel ricorso).

Con il primo motivo di ricorso NOME deduce violazione e falsa applicazione dell’art. 25, comma 2, lett. a), della l. 13 maggio 1999, n. 133 e dell’art. 143, comma 3, lett. a), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico RAGIONE_SOCIALE Imposte sui Redditi – TUIR), in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR erroneamente ritenuto che l’evento sportivo ‘RAGIONE_SOCIALE‘ integri attività occasionale, con conseguente sottoposizione a tassazione dei proventi derivanti dalle sponsorizzazioni, tenuto conto che l’attività in cui si sostanzierebbe l’evento rientra nell’attività istituzionale di RAGIONE_SOCIALE , si ripete ogni anno e i fondi non sono raccolti in occasione di «celebrazioni, ricorrenze e campagne di sensibilizzazione», come recita l’art. 143 cit.
2.1. Con il secondo motivo di ricorso, proposto in via subordinata, si contesta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., l’ omesso esame di un fatto decisivo che è stato oggetto di discussione tra le parti, avendo la CTR omesso di considerare che l’organizzazione di tornei di calcio rientra nell’attività istituzionale di RAGIONE_SOCIALE.

2.2. I motivi, che possono essere unitariamente considerati, vanno disattesi.

2.3. Va prima di tutto evidenziato che, nel caso di specie, non è in alcun modo in discussione che RAGIONE_SOCIALE sia un’RAGIONE_SOCIALE e che la stessa abbia diritto di beneficiare del regime agevolativo previsto dalla legge, non essendo stata contestata la natura di ente non commerciale della stessa.

2.4. AE si limita a contestare che l’organizzazione di un torneo di calcio con periodicità annuale e pacificamente rientrante nell’ambito dell’oggetto sociale dell’RAGIONE_SOCIALE non costituisce manifestazione organizzata con carattere di occasionalità ai sensi dell’art. 25, comma 2, lett. b) (erroneamente indicata come a) in ricorso), della l. n. 133 del 1999, sicché i proventi conseguenti alle sponsorizzazioni relative a detta manifestazione non avrebbero potuto essere sottratti ad imposizione.

2.5. Ai sensi dell’art. 25, comma 2, della l. n. 133 del 1999, nella formulazione applicabile ratione temporis , «Per le RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, (…), non concorrono a formare il reddito imponibile, per un numero di eventi complessivamente non superiore a due per anno e per un importo non superiore al limite annuo complessivo fissato con decreto del Ministro RAGIONE_SOCIALE finanze, di concerto con il Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica e con il Ministro per i beni e le attività culturali: a) i proventi realizzati dalle RAGIONE_SOCIALE nello svolgimento di attività
commerciali connesse agli scopi istituzionali; b) i proventi realizzati per il tramite della raccolta pubblica di fondi effettuata in conformità all’articolo 108, comma 2-bis, lettera a), del testo unico RAGIONE_SOCIALE imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, in materia di formazione del reddito complessivo»

2.5.1. Il superiore riferimento all’art. 108, comma 2 bis , lett. a), del TUIR è oggi da intendersi all’art. 143, comma 3, lett. a), del TUIR, secondo il quale «3. Non concorrono in ogni caso alla formazione del reddito degli enti non commerciali di cui alla lettera c) del comma 1 dell’articolo 73: a) i fondi pervenuti ai predetti enti a seguito di raccolte pubbliche effettuate occasionalmente, anche mediante offerte di beni di modico valore o di servizi ai sovventori, in concomitanza di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione; (…)».
2.6. In buona sostanza, per rientrare tra le attività non imponibili (e nemmeno soggette ad IVA), le sponsorizzazioni devono avere il carattere dell’occasionalità ed essere state effettuate in concomitanza con celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione. Inoltre, non possono essere considerati più di due eventi per anno e vi è un limite massimo di non imponibilità fissato con decreto ministeriale (nel caso di specie, pacificamente euro 51.500,00).

2.6.1. Diversamente da quanto affermato da AE, invece, non assume alcuna rilevanza, ai fini del beneficio, la circostanza che l’attività occasionale rientri nell’oggetto sociale : è, infatti, difficilmente ipotizzabile l’effettuazione di eventi che non siano in qualche modo attinenti all’attività svolta dall’RAGIONE_SOCIALE, sicché legare il concetto di occasionalità ad eventi estranei all’oggetto sociale finisce per limitare irragionevolmente il campo applicativo della disposizione.
2.6.2. In realtà, con riferimento specifico alle RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, il carattere dell’occasionalità previsto in via generale per gli enti non commerciali dall’art. 143, comma 3, del TUIR, è, in qualche modo, già predeterminato per legge, avuto conto al limite di due eventi annui espressamente previsto dall’art. 25, comma 2, lett. b), della l. n. 133 del 1999.

2.6.3. Infine, l’indicazione per la quale le attività occasionali non imponibili siano realizzate in concomitanza con celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione non ha una valenza normativa vincolante, fornendo la disposizione una indicazione esemplificativa in ordine allo scopo per cui sono raccolti fondi, che non è quello commerciale, volto alla realizzazione del profitto, ma quello di perseguire altri interessi meritevoli di tutela (ad es., di promozione e sensibilizzazione verso certe attività), inevitabilmente connessi all’oggetto sociale.
2.7. Va, dunque, enunciato il seguente principio di diritto: « I proventi realizzati dalle RAGIONE_SOCIALE per il tramite della raccolta pubblica di fondi ai sensi dell’art. 25, comma 2, lett. b), della legge n. 133 del 1999 non sono imponibili (né soggetti ad IVA), fino alla concorrenza dell’importo previsto da apposito decreto ministeriale, laddove riguardino eventi posti in essere per finalità non commerciali e nei limiti di due eventi per anno d’imposta, in ciò risolvendosi l’occasionalità dell’attività svolta ».
2.8. La sentenza della CTR è pienamente rispettosa del superiore principio di diritto. Secondo il giudice di appello, infatti, il ricavato RAGIONE_SOCIALE sponsorizzazioni va annoverato tra i proventi soggetti a trattamento tributario agevolato (circostanza, peraltro, incontestata), rientrando l’organizzazione del RAGIONE_SOCIALE

nell’ambito del concetto di occasionalità, essendo stati rispettati i limiti dei due eventi annui previsti dalla legge.

2.9. I due motivi sono, quindi, infondati, non rientrando nel concetto di occasionalità previsto dal legislatore l’eventuale reiterazione annuale dell’evento (peraltro, nemmeno documentata) e la circostanza che detto evento non sia previsto dall’oggetto sociale, essendo sufficiente il mancato superamento del limite RAGIONE_SOCIALE due manifestazioni annue e dell’importo previsto dal decreto ministeriale.

2.9.1. Né l’evento deve essere specificamente realizzato in occasione di celebrazioni, ricorrenze o campagne di sensibilizzazione, posto che tali precisazioni sono -come detto -esemplificative della natura non commerciale dell’attività non imponibile.

In conclusione, il ricorso va rigettato. La relativa novità della questione giustifica l’integrale compensazione tra le parti RAGIONE_SOCIALE spese del presente procedimento.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso e dichiara compensate tra le parti le spese del procedimento.

Così deciso in Roma, il 05/07/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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