Prove nuove processo tributario: sì in appello

In un caso riguardante la mancata notifica di un avviso di accertamento, la Corte di Cassazione ha chiarito che nel processo tributario è sempre ammessa la produzione di nuovi documenti in appello. La Corte ha specificato che le regole sulle prove nuove nel processo tributario sono diverse e più permissive rispetto a quelle del processo civile, consentendo all’Amministrazione Finanziaria di depositare la prova della notifica per la prima volta in secondo grado, annullando così la decisione contraria della corte d’appello.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 17 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prove Nuove Processo Tributario: La Cassazione Conferma l’Ammissibilità in Appello

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale riguardo le prove nuove processo tributario, chiarendo che la produzione di documenti per la prima volta in appello è pienamente legittima. Questa decisione consolida un orientamento giurisprudenziale che distingue nettamente il rito tributario da quello civile, offrendo maggiore flessibilità alle parti nella gestione della propria difesa.

I Fatti di Causa: Dalla Cartella di Pagamento al Ricorso

Il caso ha origine dalla notifica di una cartella di pagamento a una contribuente per l’omessa dichiarazione di redditi da fabbricati relativi all’anno d’imposta 2006. La contribuente ha impugnato la cartella sostenendo di non aver mai ricevuto l’avviso di accertamento presupposto, atto che deve obbligatoriamente precedere la richiesta di pagamento.

In primo grado, il giudice tributario le ha dato ragione, annullando la cartella di pagamento. L’Agenzia delle Entrate ha proposto appello, e solo in quella sede ha prodotto la documentazione che attestava l’avvenuta notifica dell’avviso di accertamento. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello, ritenendo inammissibile tale produzione documentale perché costituiva una ‘prova nuova’, vietata in secondo grado.

La Questione Giuridica: Le Prove Nuove nel Processo Tributario d’Appello

Il cuore della controversia si è quindi spostato sulla seguente questione: la prova della notifica di un atto, sebbene già esistente al momento del giudizio di primo grado, può essere prodotta per la prima volta in appello?

Secondo i giudici regionali, il divieto di prove nuove sancito dall’art. 58 del D.Lgs. 546/1992 impediva all’Agenzia di ‘rimediare’ in appello a una propria omissione del primo grado. L’Agenzia delle Entrate, invece, ha sostenuto che il processo tributario segue regole proprie, diverse da quelle del processo civile, che consentono una maggiore flessibilità probatoria.

Le Motivazioni della Cassazione: Il Regime Speciale delle Prove Nuove Processo Tributario

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza d’appello. I giudici supremi hanno chiarito che, ai sensi dell’art. 58 del D.Lgs. n. 546/1992 (nella versione applicabile ratione temporis), nel processo tributario vige un regime speciale per la produzione di nuovi documenti in appello.

A differenza di quanto previsto dall’art. 345 del codice di procedura civile, che pone rigidi limiti, la norma tributaria consente liberamente il deposito di nuovi documenti, a prescindere dal fatto che essi esistessero già al tempo del primo grado. La Corte ha sottolineato che la produzione della prova di notifica non rappresenta una nuova domanda o una nuova eccezione, ma una ‘mera difesa’ volta a contestare il motivo di ricorso del contribuente. Pertanto, l’Agenzia delle Entrate aveva pieno diritto di produrre tale documento in appello per dimostrare la legittimità del proprio operato.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche della Decisione

Questa ordinanza consolida un principio di grande importanza pratica. Stabilisce che le parti del processo tributario, sia l’ente impositore sia il contribuente, godono di una facoltà più ampia di produrre documenti in appello per sostenere le proprie ragioni. Ciò significa che una strategia difensiva può essere integrata o corretta nel secondo grado di giudizio attraverso la presentazione di prove documentali non depositate in precedenza. La decisione, pur riferendosi a una versione della norma oggi modificata dalla riforma del 2023, conferma un orientamento consolidato che per anni ha garantito flessibilità e dinamicità al contenzioso tributario.

È possibile produrre documenti per la prima volta in appello in un processo tributario?
Sì, la Corte di Cassazione ha stabilito che, secondo la versione dell’art. 58 del d.lgs. n. 546/1992 applicabile al caso, nel processo tributario è consentito il deposito di nuovi documenti in appello, anche se esistevano già durante il primo grado di giudizio.

La prova della notifica di un avviso di accertamento può essere presentata solo in appello?
Sì. Secondo l’ordinanza, la produzione della documentazione che prova la notifica dell’avviso di accertamento è ammissibile in appello, in quanto costituisce una mera difesa per contrastare il motivo di ricorso del contribuente.

Qual è la differenza tra il processo tributario e quello civile riguardo alle nuove prove in appello?
A differenza del processo civile (art. 345 c.p.c.), che pone limiti stringenti alla produzione di nuove prove in appello, il processo tributario, ai sensi dell’art. 58 del d.lgs. n. 546/1992 (nel testo vigente ratione temporis), è più permissivo e consente liberamente la produzione di nuovi documenti.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 297 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 297 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 08/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 19420/2017 R.G. proposto da:

Agenzia delle Entrate, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, presso i cui uffici è domiciliata in Roma alla INDIRIZZO

-ricorrente – contro

AVVISO DI ACCERTAMENTO E CARTELLA DI PAGAMENTO

NOME COGNOMEC.F. CODICE_FISCALE, in persona dell’Amministratore di sostegno pro tempore , dott. NOME COGNOME

-intimata –

RAGIONE_SOCIALEAgenzia delle Entrate-Riscossione (già RAGIONE_SOCIALE), in persona del Direttore pro tempore ;

-intimata –

Avverso la sentenza della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE DELLA PUGLIA – BARI n. 242/2017, depositata in data 27/1/2017; Udita la relazione della causa svolta dal consigliere dott. NOME COGNOME nella camera di consiglio del 12 novembre 2024;

Fatti di causa

In data 24 marzo 2012 fu notificato a NOME COGNOME (d’ora in avanti, anche ‘la contribuente’ ) un avviso di accertamento, ai sensi dell’art. 41 bis del d.P.R. n. 600 del 1973, avente ad oggetto l’omessa dichiarazione di redditi di fabbricati, nell’anno d’imposta 2006 .

L’avviso di accertamento non fu impugnato, e fu emessa una cartella di pagamento, notificata alla contribuente in data 7/11/2012.

La contribuente impugnò la cartella di pagamento, deducendo la mancata notificazione dell’avviso presupposto.

Nel contraddittorio con l’Ufficio e l’ agente della riscossione, la C.T.P. annullò l’impugnata cartella di pagamento.

L’Agenzia delle Entrate impugnò la sentenza di primo grado , producendo la prova della notificazione dell’avviso di accertamento.

La C.T.R., nel contraddittorio con la contribuente e con l’agente della riscossione, rigettò l’appello, confermando la sentenza di primo grado.

Avverso la sentenza d’appello, l’Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, affidato a un solo motivo.

L’agente della riscossione e la contribuente sono rimasti intimati.

Ragioni della decisione

1. Con l’unico motivo di ricorso, rubricato ‘ Nullità della sentenza per violazione e falsa applicazione degli artt. 32 comma 1 e 58 d.lgs. n. 546 del 1992, in relazione all’art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.’ , l’Agenzia delle Entrate censura la sentenza impugnata nella parte in cui ha affermato che la produzione in sede di appello della notifica dell’avviso di accertamento , atto già esistente al tempo dell’introduzione del giudizio di primo grado e che non aveva costituito oggetto delle controdeduzioni, non poteva ritenersi ammissibile in ragione del disposto di cui all’art. 58 del d.lgs. n. 546 del 1992, che sancisce il divieto di prove nuove in grado di appello.
Deduce l’amministrazione che , a differenza di quanto previsto dall’art. 345 c.p.c. per il rito civile, nel processo tributario , ai sensi dell’art. 58 del d.lgs. n. 546 del 1992, nella versione vigente ratione temporis , i documenti nuovi sono liberamente producibili anche in grado di appello, comprese le prove del buon esito delle notifiche degli atti impugnati in primo grado o da essi presupposti.

1.1. Il motivo è fondato.

La consolidata giurisprudenza di questa Corte di legittimità, con riferimento all’art. 58 del d.lgs. n. 546 del 1992 nel testo vigente prima delle modifiche apportate dall’art. 1 del decreto legislativo del 30/12/2023 n. 220, consente, nell’ambito del giudizio tributario, il deposito di nuovi documenti, a prescindere dalla loro esistenza già al tempo dell’introduzione del giudizio di primo grado, anche in appello ( ex coeteris , Cass., Sez. 5, Sentenza n. 16916 del 16/08/2005, Rv. 583580 – 01).
Inoltre, la produzione della documentazione attinente alla notifica de ll’avviso di accertamento non può essere considerata inammissibile solo perché l’Agenzia delle Entrate, nel corso del giudizio di primo grado, non abbia mai allegato l’esistenza della notificazione svolgendo difese diverse: la deduzione di esistenza della notificazione dell’avviso di accertamento, rispetto ad un motivo di ricorso che ne eccepisca l’inesistenza, rappresenta una mera difesa, con la conseguenza c he ben poteva l’odierna ricor rente, soccombente in primo grado con riferimento all’inesistenza della notifica dell’avviso di accertamento, proporre appello deducendo l’esistenza di quella notifica e producendo la relativa documentazione a sostegno del motivo di appello.
2.La sentenza impugnata è cassata e la causa deve essere rinviata, per nuovo esame, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia -Bari, che, in diversa composizione, regolerà anche le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia la causa, anche per le spese, alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Puglia -Bari, in diversa composizione.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 12 novembre

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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