Principio di non contestazione nel processo tributario

Una società impugnava un avviso di accertamento. I giudici di merito le davano ragione, ritenendo che l’Amministrazione Finanziaria non avesse specificamente contestato le sue difese. La Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione, affermando che nel processo tributario, la difesa dell’atto impositivo originario è sufficiente per considerare contestate le tesi del contribuente, senza necessità di una replica punto per punto. Questo chiarisce l’applicazione del principio di non contestazione in ambito fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 1 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Principio di non contestazione: la Cassazione delinea i confini nel processo tributario

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione interviene per chiarire l’applicazione del principio di non contestazione nel contenzioso tributario. La decisione stabilisce che l’Amministrazione Finanziaria non è tenuta a replicare punto per punto alle difese del contribuente, poiché la contestazione è già insita nella difesa del proprio atto impositivo. Approfondiamo i dettagli di questa importante pronuncia.

I Fatti di Causa

Una società a responsabilità limitata in liquidazione aveva ricevuto un avviso di accertamento con cui l’Ufficio, a seguito di una verifica fiscale, rettificava il reddito d’impresa dichiarato. In particolare, una perdita dichiarata di circa 31.000 euro veniva trasformata in un reddito accertato di oltre 123.000 euro.
La società impugnava l’atto davanti alla Commissione Tributaria Provinciale, la quale accoglieva parzialmente il ricorso. La motivazione dei giudici di primo grado si basava sul fatto che l’Ufficio non aveva specificamente contestato la ricostruzione analitica dei ricavi proposta dalla società.
L’Agenzia delle Entrate proponeva appello, ma la Commissione Tributaria Regionale confermava la sentenza di primo grado, ribadendo la mancata contestazione puntuale, “voce per voce”, della ricostruzione operata dal contribuente. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria ricorreva in Cassazione.

Il Principio di Non Contestazione e l’Onere della Prova

Il fulcro del ricorso dell’Agenzia delle Entrate verteva sulla violazione e falsa applicazione dell’art. 115 del codice di procedura civile, che disciplina appunto il principio di non contestazione. Secondo l’Agenzia, la corte d’appello aveva errato nel ritenere che l’Ufficio dovesse contestare in modo specifico e analitico ogni criterio difensivo proposto dal contribuente. Sosteneva che, in assenza di tale contestazione, non si potesse automaticamente applicare il principio a favore del contribuente.
La questione giuridica fondamentale era: nel processo tributario, la difesa dell’atto impositivo originario da parte dell’Amministrazione è di per sé sufficiente a contestare integralmente le argomentazioni del ricorrente?

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il ricorso dell’Agenzia. I giudici hanno chiarito che, nel processo tributario, il principio di non contestazione non impone all’Amministrazione Finanziaria un onere di allegazione ulteriore rispetto a quanto già contenuto nell’atto impositivo. Quest’ultimo, infatti, costituisce l’oggetto del giudizio e contiene già i fatti costitutivi della pretesa fiscale, che sono per loro natura difformi da quanto sostenuto dal contribuente.
La Corte ha specificato che quando l’Amministrazione si difende in giudizio chiedendo semplicemente il rigetto del ricorso, sta implicitamente contestando tutte le tesi difensive avversarie. La pretesa fiscale si fonda su un atto preesistente al processo (l’avviso di accertamento), e l’onere di completezza della difesa non può tradursi in un obbligo di replicare “voce per voce” alla ricostruzione alternativa del contribuente.
Di conseguenza, la Corte territoriale ha errato nel porre a carico dell’Agenzia tale onere e nel ritenere insufficiente il semplice richiamo a quanto già accertato in fase di verifica.

Le Conclusioni

In accoglimento del ricorso, la Suprema Corte ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione. Il giudice del rinvio dovrà procedere a un nuovo esame della controversia, attenendosi ai principi di diritto enunciati, secondo cui la difesa dell’atto impositivo da parte dell’Amministrazione Finanziaria è sufficiente a integrare una contestazione generale delle difese del contribuente. Questa pronuncia consolida un orientamento che mira a non appesantire inutilmente gli oneri difensivi dell’ente impositore, riconducendo il contraddittorio all’oggetto originario della contesa: la legittimità dell’atto impugnato.

Nel processo tributario, l’Amministrazione Finanziaria deve contestare specificamente ogni singola affermazione del contribuente?
No, secondo la Corte di Cassazione non è necessario. La difesa dell’atto impositivo originario e la richiesta di rigetto del ricorso del contribuente sono sufficienti a considerare contestate tutte le tesi difensive di quest’ultimo, senza bisogno di una replica “voce per voce”.

Perché il principio di non contestazione si applica in modo particolare nel contenzioso tributario?
Si applica diversamente perché la pretesa dell’Amministrazione Finanziaria si fonda su un atto preesistente al processo (l’avviso di accertamento), nel quale i fatti costitutivi sono già stati allegati. L’atto stesso rappresenta la contestazione delle dichiarazioni del contribuente, quindi non è richiesto un onere di allegazione ulteriore durante il giudizio.

Qual è stata la conseguenza della decisione della Suprema Corte in questo caso?
La Corte ha annullato la sentenza della commissione tributaria regionale e ha rinviato la causa allo stesso giudice, in diversa composizione. Quest’ultimo dovrà riesaminare il caso applicando il principio secondo cui la difesa dell’atto impositivo da parte dell’Agenzia è sufficiente a contestare le argomentazioni del contribuente.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28665 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28665 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 29/10/2025

Ires iva Irap -avviso di accertamento -principio di non contestazione

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25969/2022 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura generale dello Stato

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE IN LIQUIDAZIONE,

-intimata – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. SICILIA, SEZIONE STACCATA DI SIRACUSA n. 3148/2022, depositata il 11/04/2022; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 22 ottobre 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE liquidazione impugnava davanti alla C.t.p. di Siracusa l’avviso di accertamento con il quale l’Ufficio , a seguito di una verifica fiscale conclusasi con processo verbale di constatazione, aveva rettificato il reddito d’impresa dichiarato . In particolare, l’Ufficio, a fronte della dichiarazione di una perdita di euro 30.994,00 accertava un reddito di euro 123.531,00.

La RAGIONE_SOCIALE.t.p. accoglieva parzialmente il ricorso rilevando che l’Ufficio non aveva specificatamente contestato la ricostruzione analitica dei ricavi proposta dalla parte.

L’RAGIONE_SOCIALE impugnava la sentenza e la C .t.r. della Sicilia rigettava l’appello, confermando la decisione di primo grado in merito alla mancata contestazione puntuale, voce per voce, della ricostruzione fatta dal contribuente.

2 . L’RAGIONE_SOCIALE ha proposto ricorso per cassazione nei confronti della contribuente che non ha speso attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo, l’RAGIONE_SOCIALE denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. , violazione e falsa applicazione dell’art. 115 cod. proc. civ.

Assume che la sentenza impugnata è manifestamente erronea, laddove afferma che l’Ufficio avrebbe dovuto contestare in modo specifico i criteri analitici proposti dalla parte e che, in mancanza, poteva applicarsi il principio di non contestazione.

Il ricorso è fondato.

2.1. Nel processo tributario, qualora l’RAGIONE_SOCIALE finanziaria difenda l’atto impositivo avverso le critiche proposte dal contribuente, che domanda di rigettare, per ciò solo devono ritenersi contestate le tesi difensive proposte dal primo (Cass. 03/09/2024, n. 23599).

Nell’ipotesi di ricorso contro l’avviso di accertamento, il principio di non contestazione non implica a carico dell’RAGIONE_SOCIALE finanziaria, a fronte dei motivi di impugnazione proposti dal contribuente, un onere di allegazione ulteriore rispetto a quanto contestato mediante l’atto impositivo, in quanto detto atto costituisce nel suo complesso, nei limiti RAGIONE_SOCIALE censure del ricorrente, l’oggetto del giudizio (Cass. 23/07/2019, n. 19806).

Non può trascurarsi, infatti, che l’RAGIONE_SOCIALE fonda la pretesa su un atto preesistente al processo, nel quale i fatti costitutivi sono stati già allegati in modo ovviamente difforme da quanto dal contribuente ritenuto; ne consegue che l’onere di completezza della linea di difesa, che in concreto si desume dal l’ art. 23 d.lgs. n. 546 del 1992, per quanto interpretato in coerenza col principio di non contestazione oggi desumibile dall’art. 115 cod. proc. civ., non può essere considerato come base per affermare esistente, in capo all’amministrazione, un onere aggiuntivo di allegazione rispetto a quanto già dedotto nell’atto impositivo.
2.2. La C.t.r., ponendo a carico dell’RAGIONE_SOCIALE di contestare «voce per voce» la ricostruzione alternativa proposta dal contribuente e ritenendo che non fosse sufficiente richiamare quanto accertato dai verificatori, non si è attenuta a questi principi.

Ne consegue, in accoglimento del ricorso, la cassazione della sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, la quale provvederà al riesame, fornendo congrua motivazione, e al regolamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, sezione

staccata di Siracusa, in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 22 ottobre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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