Principio di competenza: quando dedurre i costi

Un contribuente ha dedotto interessi passivi nell’anno 2003 per un acquisto immobiliare finalizzato nel 2004. La Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile, chiarendo che il problema non era la pertinenza del costo (inerenza), ma il mancato rispetto del principio di competenza, che impone di imputare il costo all’esercizio corretto (2004). L’errore del ricorrente è stato focalizzarsi su un aspetto non contestato, ignorando la reale motivazione dell’accertamento fiscale.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Principio di Competenza: Deducibilità dei Costi al Momento Giusto

Il principio di competenza è una colonna portante del diritto tributario italiano, ma spesso la sua applicazione pratica genera dubbi e contenziosi. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 3160/2024) offre un chiarimento fondamentale, sottolineando la netta distinzione tra la pertinenza di un costo (inerenza) e il corretto anno fiscale in cui dedurlo. Vediamo come un errore di impostazione del ricorso possa essere fatale per il contribuente.

I fatti del caso

La vicenda trae origine da un avviso di accertamento notificato dall’Agenzia delle Entrate a un contribuente. L’amministrazione finanziaria contestava la deduzione di interessi passivi relativi all’anno d’imposta 2003, sostenendo che tali costi fossero in realtà di competenza dell’anno successivo, il 2004, poiché legati a un acquisto immobiliare avvenuto in quell’anno.

Il contribuente ha impugnato l’atto, ma sia la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) che la Commissione Tributaria Regionale (CTR) hanno dato ragione all’Agenzia delle Entrate, confermando che gli interessi avrebbero dovuto essere dedotti nel 2004.

Il ricorso in Cassazione e l’errore di prospettiva

Non soddisfatto, il contribuente ha presentato ricorso in Cassazione. La sua linea difensiva si è basata su un unico punto: l’inerenza dei costi. Egli sosteneva che, poiché gli interessi passivi erano oneri afferenti all’impresa ed erano stati pagati nel 2003, dovevano essere considerati deducibili in quell’anno, a prescindere da quando fosse stato stipulato il contratto definitivo. A sostegno della sua tesi, ha citato giurisprudenza che affermava la non necessità di collegare gli interessi passivi a una specifica operazione aziendale.

Questo approccio, tuttavia, si è rivelato un errore strategico decisivo. Il contribuente ha impostato la sua difesa su un principio, quello dell’inerenza, che l’Agenzia delle Entrate non aveva mai messo in discussione.

Il Principio di Competenza vs. Inerenza: la decisione della Corte

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile con una motivazione molto netta. I giudici hanno spiegato che il fulcro della controversia non era l’inerenza del costo, ovvero la sua pertinenza all’attività d’impresa, ma esclusivamente il principio di competenza fiscale.

L’Agenzia e le corti di merito non avevano mai negato che gli interessi passivi fossero, in astratto, un costo deducibile. Ciò che contestavano era l’anno in cui tale deduzione poteva essere operata. Secondo il principio di competenza, sancito dall’art. 109 del TUIR, i costi devono essere imputati all’esercizio in cui si verifica l’evento che ne determina l’esistenza, e non necessariamente all’esercizio in cui avviene il pagamento.

Poiché l’acquisto immobiliare a cui gli interessi erano collegati si era perfezionato nel 2004, era a quell’anno che il costo doveva essere attribuito. L’argomentazione del ricorrente è stata giudicata “del tutto fuori centro rispetto alla ratio” della sentenza impugnata, poiché si concentrava su una questione (l’inerenza) estranea al vero oggetto del contendere.

Le motivazioni

La Corte ha stabilito che l’appello del contribuente era inammissibile perché non affrontava la vera questione legale al centro della disputa. L’intera argomentazione del ricorrente si basava sulla dimostrazione dell’inerenza dei costi, un punto che non era mai stato contestato dall’Agenzia delle Entrate. La vera ragione dell’accertamento e delle successive sentenze negative era la violazione del principio di competenza, secondo cui i costi dovevano essere imputati all’anno 2004. Poiché il ricorso non contestava questa specifica motivazione, ma ne sollevava una del tutto diversa e non pertinente al caso, è stato dichiarato inammissibile per non essersi confrontato con la ratio decidendi della sentenza impugnata.

Le conclusioni

Questa ordinanza è un importante monito per contribuenti e professionisti. Per essere deducibile, un costo deve soddisfare due requisiti distinti e non sovrapponibili: deve essere inerente all’attività d’impresa e deve essere imputato correttamente secondo il principio di competenza. Confondere questi due piani o concentrarsi su un aspetto non contestato può portare a un esito negativo del contenzioso, non per una valutazione di merito sfavorevole, ma per un vizio procedurale che rende il ricorso inammissibile. La corretta individuazione del nucleo della pretesa fiscale è il primo, fondamentale passo per una difesa efficace.

Perché il ricorso del contribuente è stato dichiarato inammissibile?
Il ricorso è stato dichiarato inammissibile perché le sue argomentazioni erano incentrate sulla dimostrazione dell’inerenza del costo (la sua pertinenza all’attività d’impresa), un aspetto che non era mai stato messo in discussione dall’Agenzia delle Entrate. Il vero motivo della contestazione era la violazione del principio di competenza, ma il ricorso non ha affrontato questa specifica questione.

Qual è la differenza tra il principio di inerenza e il principio di competenza?
Secondo quanto emerge dalla decisione, l’inerenza stabilisce se un costo è correlato all’attività d’impresa e quindi potenzialmente deducibile. Il principio di competenza, invece, determina l’anno fiscale corretto in cui tale costo deve essere registrato e dedotto, che corrisponde all’esercizio in cui la relativa operazione si è giuridicamente perfezionata, non necessariamente a quello del pagamento.

È possibile dedurre un costo nell’anno in cui viene pagato se l’operazione sottostante si conclude l’anno successivo?
No, sulla base di questa ordinanza. Il principio di competenza prevale sulla data del pagamento. Il costo deve essere imputato all’esercizio fiscale a cui appartiene giuridicamente l’operazione (in questo caso, il 2004, anno dell’acquisto immobiliare), anche se il pagamento è avvenuto nell’anno precedente (2003).

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 3160 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 3160 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 02/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

NOME , rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO per procura a margine del ricorso;

– ricorrente

–

Contro

AGENZIA DELLE ENTRATE, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato;

controricorrente –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Basilicata n. 464/3/14, depositata il 9 settembre 2014.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 21 dicembre 2023 dal consigliere NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

L’RAGIONE_SOCIALE notificava avviso conseguente all’accertamento di maggior reddito per l’anno 2003, recuperando a tassazione interessi passivi dallo stesso dedotti con minore imposta per € 31.810,00 per un acquisto immobiliare in realtà avvenuto nel 2004. Il contribuente proponeva così ricorso che la CTP respingeva. Adìta la CTR in sede d’appello, la stessa respingeva il gravame proposto

Deduzione interessi

dal contribuente. Ricorre quindi in cassazione quest’ultimo con due motivi. L’RAGIONE_SOCIALE resiste a mezzo di controricorso.

CONSIDERATO CHE

1.Con il primo motivo si deduce violazione e falsa applicazione degli artt. 109 e 110, TUIR, osservandosi che erroneamente la CTR aveva ritenuto, così avallando tanto la sentenza di primo grado come l’atto impositivo, che gli interessi andavano dedotti nel 2004.

Invero a parere del contribuente essendo incontestato che egli aveva versato nel 2003 interessi passivi per € 472 mila, sarebbe indifferente se il contratto fosse stato stipulato prima o dopo il loro versamento, dal momento che si tratta di oneri che afferiscono all’impresa e dunque non possono essere riferiti ad una particolare gestione aziendale o ritenuti accessori di un particolare costo, come affermato da questa Corte nella sent. n. 21467/2014.

Dunque, dimostrata l’inerenza anche a mezzo delle relative fatture, il costo andava riconosciuto.

2 .Il motivo è inammissibile. Invero esso è incentrato sull’inerenza del costo derivante da interessi passivi, così come il precedente di questa Corte sopra riportato e richiamato a fondamento dell’assunto errore della CTR. Viceversa, la questione non attiene all’inerenza, cioè alla riferibilità del costo alla gestione aziendale, bensì all’esercizio rispetto al quale il costo dev’essere imputato, se il 2003 piuttosto che il 2004.

In altri termini il richiamo del precedente (cui da ultimo si allinea Cass. 4 maggio 2023, n. 11642) afferisce alla non necessità di indagine circa la riferibilità del costo per interessi passivi alla gestione aziendale, ma non deroga affatto al principio di competenza d’imputazione degli stessi, come stabilito in via generale e non derogato dalla disciplina sulla deduzione degli interessi stessi recata dall’art. 96, TUIR.

Nella specie l’amministrazione finanziaria non ha affatto posto in discussione con il suo atto impositivo impugnato l’inerenza, ma

appunto (senza disconoscere la prima) la (mera) competenza, per cui in tali termini il ricorso appare del tutto fuori centro rispetto alla ratio che sorregge la sentenza impugnata così come appunto lo stesso provvedimento impositivo laddove infatti si stabilisce che ‘gli interessi in questione erano di competenza dell’anno 2004’, quindi inerenti ma relativi alla competenza di un altro esercizio.

In definitiva il motivo non si confronta con la ratio della decisione, il suo contenuto e la stessa portata del provvedimento dell’RAGIONE_SOCIALE, ma attiene a una questione tutt’affatto estranea alla fattispecie.

Le spese seguono la soccombenza del ricorrente.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare, ai sensi dell’art. 13, comma 1quater , del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, nel testo introdotto dall’art. 1, comma 17, della l. 24 dicembre 2012, n. 228, un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

P. Q. M.

La Corte dichiara l’inammissibilità del ricorso e condanna il ricorrente al pagamento delle spese che liquida per il giudizio di legittimità in € 4.100,00 oltre spese prenotate a debito.

Sussistono i presupposti processuali per dichiarare l’obbligo di versare un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, se dovuto.

Così deciso in Roma, il 21 dicembre 2023

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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