Presupposto impositivo IRAP: no tassa per lo scrittore

La Corte di Cassazione ha stabilito che un professionista, nella fattispecie uno scrittore, non è soggetto a tassazione se la sua attività non presenta il presupposto impositivo IRAP, ovvero l’autonoma organizzazione. La Corte ha chiarito che né un elevato rapporto tra spese e ricavi, né l’uso occasionale di collaboratori come un agente letterario, sono di per sé sufficienti a dimostrare l’esistenza di una struttura organizzativa che vada oltre il mero apporto intellettuale del professionista. Il caso è stato rinviato per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 20 febbraio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Presupposto Impositivo IRAP: Quando Scrittori e Artisti Non Devono Pagare

L’annosa questione del presupposto impositivo IRAP per i professionisti e gli artisti torna al centro del dibattito con una recente ordinanza della Corte di Cassazione. Il caso analizzato riguarda un noto scrittore-conferenziere a cui era stato negato il rimborso dell’imposta versata, sulla base dell’idea che la sua attività fosse ‘autonomamente organizzata’. La Suprema Corte, ribaltando le decisioni dei giudici di merito, ha fornito chiarimenti fondamentali su quando un’attività intellettuale o artistica possa considerarsi priva di quel ‘quid pluris’ organizzativo che giustifica l’applicazione del tributo.

I Fatti del Caso: La Richiesta di Rimborso IRAP

Un professionista, attivo come scrittore, conferenziere e pubblicista, aveva richiesto all’Amministrazione finanziaria il rimborso dell’IRAP versata per tre annualità (2005, 2006, 2007). La sua tesi era semplice: la sua attività si basava quasi esclusivamente sul suo apporto personale e intellettuale, senza una vera e propria struttura organizzata. Non aveva dipendenti o collaboratori stabili e i beni strumentali utilizzati erano minimi.

Di fronte al silenzio rifiuto dell’Agenzia delle Entrate, il contribuente ha adito le vie legali. Tuttavia, sia la Commissione tributaria provinciale che quella regionale hanno respinto le sue ragioni. In particolare, i giudici di secondo grado avevano ritenuto che il rapporto tra i redditi dichiarati e le spese sostenute (pari a circa un quarto/un terzo dei ricavi) e la collaborazione con un collega scrittore e un agente letterario in due dei tre anni fossero sufficienti a dimostrare la sussistenza di un’autonoma organizzazione.

La Decisione della Corte di Cassazione

Investita della questione, la Corte di Cassazione ha accolto il ricorso del professionista, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa a un’altra sezione della Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Secondo gli Ermellini, i giudici di merito hanno errato nel valutare gli elementi a disposizione, non conformandosi ai principi consolidati in materia di IRAP per i professionisti.

Le Motivazioni: Analisi del Presupposto Impositivo IRAP per i Professionisti

La Corte ha smontato punto per punto le argomentazioni della sentenza d’appello, ribadendo i criteri corretti per identificare il presupposto impositivo IRAP.

L’Irrilevanza del Rapporto Costi/Ricavi

In primo luogo, la Cassazione ha affermato che il mero rapporto proporzionale tra redditi e spese non è un indicatore affidabile dell’esistenza di un’organizzazione autonoma. Spese elevate, infatti, possono derivare da costi strettamente personali legati all’attività (come viaggi, acquisto di libri, ecc.) e non essere funzionali a uno sviluppo della produttività tramite una struttura esterna. Questo dato è stato definito ‘eccentrico’ rispetto al fondamento normativo dell’imposta.

La Presunzione per le Attività Artistiche

Con specifico riferimento all’attività di scrittore, la Corte ha richiamato un suo precedente orientamento secondo cui tale attività costituisce un ‘elemento presuntivo idoneo a sorreggere l’apprezzamento’ che il contribuente conti esclusivamente sull’opera del proprio ingegno. In altre parole, per professioni marcatamente intellettuali e artistiche, si presume l’assenza di elementi organizzativi, anche minimi. Spetta all’Amministrazione finanziaria provare il contrario.

La Valutazione delle Collaborazioni Esterne

Infine, la Corte ha criticato la valorizzazione acritica dei compensi corrisposti a terzi (un collega e un agente letterario). I giudici di merito avrebbero dovuto indagare la natura di tali rapporti. Era necessario verificare l’occasionalità delle prestazioni del collega scrittore e, soprattutto, analizzare se il rapporto con l’agente letterario costituisse un vero e proprio ‘apporto organizzativo esterno’ o, più semplicemente, una mera ‘agevolazione alle modalità di svolgimento dell’attività professionale’. Non ogni collaborazione integra automaticamente il requisito dell’autonoma organizzazione.

Le Conclusioni

Questa ordinanza rafforza un principio fondamentale: l’IRAP non tassa il lavoro autonomo in sé, ma la capacità produttiva che deriva da un’organizzazione di mezzi e persone che potenzia l’attività del singolo. Per i professionisti, e in particolare per gli artisti e gli intellettuali, il cui valore aggiunto risiede nel talento e nell’ingegno personale, il presupposto impositivo scatta solo in presenza di un ‘contesto organizzativo esterno’ che fornisca un ‘quid pluris’ apprezzabile. La semplice presenza di spese significative o di collaborazioni non strutturate non è sufficiente a giustificare l’imposizione. La decisione finale spetterà ora ai giudici del rinvio, che dovranno riesaminare i fatti attenendosi a questi importanti principi.

Quando un professionista è soggetto a IRAP?
Un professionista è soggetto a IRAP quando esercita la sua attività avvalendosi di un’ ‘autonoma organizzazione’. Secondo la Corte, ciò si verifica quando il contribuente impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile o si avvale in modo non occasionale del lavoro altrui, creando una struttura che rappresenta un ‘quid pluris’, ovvero un valore aggiunto, rispetto al solo apporto personale.

L’attività di scrittore è automaticamente esente da IRAP?
No, non è automaticamente esente, ma gode di una forte presunzione a suo favore. La Corte di Cassazione ha affermato che l’attività di scrittore costituisce un elemento presuntivo dell’assenza di organizzazione, poiché si fonda primariamente sull’ingegno personale. Sarà onere dell’Amministrazione finanziaria dimostrare, con prove concrete, l’esistenza di una vera e propria struttura organizzativa.

Avvalersi di un agente letterario o di un collaboratore integra il presupposto impositivo IRAP?
Non necessariamente. La Corte ha chiarito che non basta dimostrare l’esistenza di una collaborazione. È necessario valutarne la natura, la struttura e la funzione. Se la collaborazione è occasionale o se rappresenta una mera agevolazione alle modalità di svolgimento dell’attività (come può essere quella di un agente), senza integrare un vero apporto organizzativo esterno e strutturato, il presupposto impositivo non sussiste.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 31570 Anno 2023

Civile Ord. Sez. 5 Num. 31570 Anno 2023

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 13/11/2023

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

COGNOME NOME, rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO ed elettivamente domiciliato in Roma, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO;

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore , elettivamente domiciliata in INDIRIZZO INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale dello Stato, che la rappresenta e difende;

-controricorrente – avverso la sentenza n. 2195/21/2020 della Commissione tributaria regionale della Lombardia, depositata il 6 ottobre 2020;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 20 settembre 2023 dal Consigliere NOME AVV_NOTAIO COGNOME.

Rilevato che:

IRAP RIMBORSO

Con la sentenza indicata in epigrafe, la Commissione tributaria regionale della Lombardia rigettava l’appello proposto da NOME COGNOME avverso la decisione della Commissione tributaria provinciale di Milano che aveva respinto il ricorso proposto dal contribuente contro il silenzio rifiuto formatosi sull’istanza di rimborso dell’IRAP versata per gli anni 2005, 2006 e 2007.

Avverso la sentenza della CTR il contribuente ha proposto ricorso per cassazione, affidato a due motivi.

L’RAGIONE_SOCIALE resiste con controricorso.

Il ricorrente ha depositato memoria.

Considerato che:

Con il primo motivo il contribuente deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione degli artt. 2 e 3 d.lgs. n. 446/1997 , dell’art. 51 d.P.R. n. 917/1986 e dell’art. 2195 cod. civ. Censura la sentenza impugnata per non avere considerato che l’attività professionale di scrittoreconferenziere e pubblicista svolta dal ricorrente, con prevalenza assoluta dell’apporto di lavoro proprio, non poteva integrare il presupposto impositivo dell ‘ autonoma organizzazione, sia per la esiguità dei beni strumentali, sia per assenza di dipendenti o collaboratori stabili.
Con il secondo motivo si deduce , in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione e falsa applicazione RAGIONE_SOCIALE norme di diritto in punto di travisamento della prova, non avendo la CTR rilevato l’esiguità dei compensi corrisposti a terzi.

I due motivi, esaminabili congiuntamente per connessione, sono fondati.

3.1. Giova rammentare che l’art. 2 del d.lgs. n. 446/1997 prevede quale presupposto per l’applicazione dell’IRAP «l’esercizio abituale di un’attività autonomamente organizzata diretta alla

produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi». La Corte costituzionale, con sentenza n. 156 del 2001, ha ritenuto legittima l’imposta in quanto non colpisce il lavoro autonomo in sé, ma la capacità produttiva che deriva dalla «autonoma organizzazione», non coincidente con l’autorganizzazione ma intesa come elemento impersonale ed aggiuntivo rispetto all’apporto del professionista. Alla luce della pronuncia della Consulta, nella giurisprudenza di questa Corte si è consolidato il pri ncipio secondo cui il requisito dell’autonoma organizzazione, il cui accertamento spetta al giudice di merito ed è insindacabile in sede di legittimità se congruamente motivato, ricorre quando il contribuente: a) sia, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell’organizzazione e non sia quindi inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità ed interesse; b) impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l ‘id quod plerumque accidit , il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui. Costituisce onere del contribuente che chieda il rimborso dell’imposta asseritamente non dovuta dare la prova dell’assenza RAGIONE_SOCIALE predette condizioni (Cass., Sez. U., n. 12108 del 2009 e successive conformi pronunce). La nozione di autonoma organizzazione si definisce, secondo l’orientamento giurisprudenziale in materia, come «contesto organizzativo esterno», diverso ed ulteriore rispetto al mero ausilio dell’attività personale e costitutivo di un quid pluris che secondo il comune sentire, del quale il giudice di merito è portatore ed interprete, sia in grado di fornire un apprezzabile apporto al professionista.
Questa Corte ha poi precisato che il valore assoluto dei compensi e dei costi, ed il loro reciproco rapporto percentuale, non costituiscono elementi utili per desumere il presupposto impositivo dell’autonoma organizzazione di un professionista, atteso che, da un lato, i compensi

elevati possono essere sintomo del mero valore ponderale specifico dell’attività esercitata, e, dall’altro, le spese consistenti possono derivare da costi strettamente afferenti all’aspetto personale, rappresentando, così, un mero elemento passivo dell’attività professionale, non funzionale allo sviluppo della produttività e non correlato all’implementazione dell’aspetto organizzativo (cfr. Cass. n. 7652 del 2020, Cass. n. 23557 del 2016).

Si è inoltre rilevato che l’attività artistica o sportiva costituisce elemento presuntivo idoneo a sorreggere l’apprezzamento secondo cui il contribuente conti solo sulle proprie capacità professionali, nonostante la produzione di un reddito cospicuo, non potendosi desumere l’esistenza del presupposto impositivo dell’autonoma organizzazione dal solo fatto che l’esercente si avvalga di un agente, di una società organizzatrice di spettacoli o di uno sponsor, senza estendere l’accertamento alla natura, ossia a lla struttura ed alla funzione, del rapporto giuridico al fine di escludere una mera agevolazione RAGIONE_SOCIALE modalità di svolgimento dell’attività professionale (Cass. n. 15453 del 2017; in senso conforme, Cass. n. 12027 del 2018, Cass. n. 2614 del 2022). Con specifico riferimento all’attività di scrittore, questa Corte ha rilevato che tale attività costituisce un elemento presuntivo idoneo a sorreggere l’apprezzamento del giudice tributario secondo cui il contribuente risulta contare esclusivamente sull’opera del proprio ingegno, con conseguente assenza di elementi di organizzazione anche minima (Cass. n. 3679 del 2007).
3.2. La CTR ha ritenuto che il rapporto proporzionale tra redditi dichiarati e spese sostenute (pari ad un quarto o un terzo a seconda del le annualità) evidenziasse l’utilizzo abituale di beni strumentali ammortizzabili sintomo di autonoma organizzazione. Ha osservato, inoltre, che la circostanza che il contribuente si fosse avvalso della collaborazione di terzi, attribuendo compensi -in due dei tre anni

d’imposta – ad un collega scrittore e a un proprio agente letterario, confermava che l’apparato organizzativo oltrepassava il personale apporto all’attività creativa, ampliando gli ambiti di profitto in modo significativo.

La sentenza impugnata non si è uniformata ai principi sopra enunciati. Essa, anzitutto, ha attribuito rilievo ad un dato – il rapporto proporzionale tra redditi dichiarati e spese sostenute -che risulta eccentrico rispetto al fondamento normativo dell’imposizione. Inoltre, ha valorizzato i compensi (di cui non è indicata in sentenza l ‘e ntità) corrisposti -peraltro solo per due dei tre anni d’imposta – dal ricorrente ad un collega scrittore e al proprio agente letterario, senza in alcun modo valutare, con riferimento al primo, l’occasionalità RAGIONE_SOCIALE prestazioni e, riguardo al secondo, la natura e struttura del rapporto di collaborazione, onde verificare se esso integrasse un apporto organizzativo esterno diverso ed ulteriore rispetto ad una mera agevolazione alle modalità di svolgimento dell’attività professionale.
4. Il ricorso va dunque accolto e la sentenza impugnata cassata, con rinvio per un nuovo esame alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, la quale provvederà anche in ordine alle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 20 settembre 2023.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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