Presunzioni fiscali versamenti professionisti

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso di un professionista contro un accertamento fiscale basato su indagini bancarie. La Corte ha confermato che le presunzioni fiscali versamenti sui conti correnti si applicano ai lavoratori autonomi, i quali hanno l’onere di dimostrare che tali somme non costituiscono compensi imponibili. La sentenza distingue nettamente la disciplina dei versamenti da quella dei prelevamenti, per i quali la presunzione non opera nei confronti dei professionisti.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 9 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Presunzioni Fiscali Versamenti: La Cassazione Conferma la Regola per i Professionisti

Le presunzioni fiscali versamenti sui conti correnti rappresentano uno degli strumenti più efficaci a disposizione dell’Amministrazione Finanziaria per contrastare l’evasione. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale: per i lavoratori autonomi e i professionisti, ogni accredito sul conto è presunto come compenso, a meno che non si fornisca una prova contraria dettagliata. Analizziamo la decisione per comprendere le sue implicazioni pratiche.

Il caso: Un avvocato contro l’accertamento fiscale

Un avvocato si vedeva notificare un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2008, con cui l’Agenzia delle Entrate contestava un maggior reddito imponibile di oltre 270.000 euro rispetto ai circa 14.000 euro dichiarati. La rettifica scaturiva da indagini bancarie che avevano evidenziato significative movimentazioni, sia in entrata (versamenti) che in uscita (prelevamenti), sui conti del professionista.

Nei primi gradi di giudizio, i giudici tributari avevano parzialmente accolto le ragioni del contribuente. In particolare, la Commissione Tributaria Regionale aveva escluso dal calcolo i prelevamenti, applicando la nota sentenza della Corte Costituzionale (n. 228/2014) che ha dichiarato illegittima la presunzione che i prelievi ingiustificati costituiscano reddito per i lavoratori autonomi. Tuttavia, la stessa commissione aveva mantenuto la presunzione sui versamenti, rideterminando il reddito accertato sulla base di quelli per cui il professionista non era riuscito a fornire una giustificazione plausibile.

I motivi del ricorso in Cassazione

Insoddisfatto, il professionista ha presentato ricorso in Cassazione, basandosi su due argomenti principali:

1. Estensione della pronuncia della Consulta: Sosteneva che il principio di incostituzionalità affermato dalla Corte Costituzionale per i prelevamenti dovesse essere esteso anche ai versamenti, invalidando la presunzione legale anche per gli accrediti sui conti.
2. Difetto di sottoscrizione: Contestava la validità dell’avviso di accertamento, asserendo che fosse stato firmato da un funzionario privo della necessaria delega.

Le motivazioni e le conclusioni sulle presunzioni fiscali versamenti

La Corte di Cassazione ha rigettato entrambi i motivi, fornendo chiarimenti cruciali sulla portata delle presunzioni fiscali versamenti.

La distinzione cruciale tra versamenti e prelevamenti

Il cuore della decisione risiede nella netta distinzione tra la disciplina dei prelevamenti e quella dei versamenti. La Suprema Corte ha ribadito che, secondo una giurisprudenza ormai consolidata, la presunzione legale di cui all’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973 opera in modo differente:

* Prelevamenti: La presunzione che siano costi non dichiarati (e quindi ricavi non contabilizzati) vale solo per i titolari di reddito d’impresa. Per i lavoratori autonomi, questa presunzione è stata dichiarata incostituzionale.
* Versamenti: La presunzione che costituiscano compensi o ricavi non dichiarati si applica a tutti i contribuenti, inclusi i professionisti e i lavoratori autonomi.

La sentenza della Consulta, pertanto, non ha mai intaccato la validità della presunzione sui versamenti, che resta pienamente operativa. L’inciso di incostituzionalità relativo ai «compensi» riguarda unicamente la presunzione legata ai prelevamenti, non agli accrediti.

L’onere della prova a carico del professionista

Di conseguenza, resta a carico del professionista l’onere di superare la presunzione legale. Egli deve dimostrare in modo analitico e puntuale che ciascun versamento non costituisce reddito imponibile, provando ad esempio che si tratta di somme già tassate, di rimborsi spese per conto di clienti, di prestiti o di altre movimentazioni finanziariamente neutre.

La validità della sottoscrizione dell’atto

Anche il secondo motivo è stato respinto. La Corte ha ricordato che l’art. 42 del d.P.R. n. 600/1973 richiede la firma del capo dell’ufficio o di un funzionario delegato di carriera direttiva (area terza). Non è necessaria una qualifica dirigenziale. Nel caso di specie, i giudici di merito avevano già accertato in fatto l’esistenza di una valida delega, rendendo la censura inammissibile in sede di legittimità, anche in virtù del principio della ‘doppia conforme’.

In conclusione, l’ordinanza consolida un orientamento fondamentale per tutti i professionisti e lavoratori autonomi. La gestione della contabilità e la documentazione delle movimentazioni bancarie devono essere estremamente rigorose. Ogni versamento sul conto corrente può essere considerato dall’Amministrazione Finanziaria come un compenso non dichiarato, e spetterà esclusivamente al contribuente fornire la prova contraria per evitare pesanti accertamenti fiscali.

Per un lavoratore autonomo, un versamento sul conto corrente è considerato automaticamente un compenso non dichiarato?
Sì, in base all’art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, vige una presunzione legale secondo cui i versamenti sui conti correnti di un lavoratore autonomo costituiscono compensi. Spetta al contribuente l’onere di dimostrare che le somme sono già state tassate o sono fiscalmente irrilevanti.

La sentenza della Corte Costituzionale n. 228/2014, che ha dichiarato illegittima la presunzione sui prelevamenti per i professionisti, si applica anche ai versamenti?
No. La Corte di Cassazione chiarisce che la pronuncia della Corte Costituzionale riguarda esclusivamente i prelevamenti. La presunzione legale sui versamenti come compensi rimane pienamente valida ed efficace per i lavoratori autonomi.

Chi deve firmare un avviso di accertamento per renderlo valido?
L’avviso di accertamento deve essere sottoscritto, a pena di nullità, dal capo dell’ufficio o da un altro funzionario delegato di carriera direttiva (appartenente all’area terza), senza che sia richiesta una qualifica dirigenziale per quest’ultimo.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 21220 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 21220 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 30/07/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23141/2016 R.G. proposto da:

NOME (C.F. CODICE_FISCALE), rappresentato e difeso dall’AVV_NOTAIO COGNOME (CODICE_FISCALE) in virtù di procura speciale in calce al ricorso, elettivamente domiciliato presso lo studio dell’AVV_NOTAIO NOME COGNOME in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

Contro

–RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

Oggetto: tributi -indagini bancarie -lavoratori autonomi presunzioni legali

-controricorrente – avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, n. 1868/29/16, depositata in data 1° marzo 2016 Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 27 marzo 2024 dal Consigliere Relatore NOME COGNOME.

RILEVATO CHE

Il contribuente COGNOME NOME, professionista esercente l’attività di avvocato, ha impugnato un avviso di accertamento relativo al periodo di imposta 2008 con il quale, all’esito di indagini bancarie (incentrate sia su versamenti, sia su prelevamenti), veniva accertato maggior reddito imponibile per € 274.982 ,00 rispetto al reddito dichiarato di € 14.694,00, con recupero di IRPEF, IRAP e IVA, oltre sanzioni e accessori.

La CTP di Napoli ha parzialmente accolto il ricorso, riducendo l’importo accertato ad € 182.719,00.

La CTR della Campania, con sentenza qui impugnata, ha accolto parzialmente l’appello del contribuente, rideterminando il reddito accertato in € 117.011,98. Ha ritenuto il giudice di appello -per quanto qui rileva che l’atto impositivo è stato debitamente sottoscritto dal Capo Ufficio Controlli, che il giudice di primo grado aveva già accertato come persona fisica delegata dal Direttore Provinciale dell’Ufficio. Nel merito, la sentenza impugnata ha fatto applicazione della sentenza del Giudice delle Leggi (Corte cost., 6 ottobre 2014, n. 228), espungendo dall’accertamento i prelevamenti dei conti bancari, in quanto frutto per i lavoratori autonomi di una illegittima presunzione. Infine, il giudice di appello ha espunto dal reddito accertato, in relazione ai versamenti originariamente contestati, quelli ritenuti giustificati.
Propone ricorso per cassazione il contribuente, affidato a due motivi; resiste con controricorso l’Ufficio.

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 32, primo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, nella parte in cui la sentenza impugnata ha fatto applicazione della pronuncia della Corte costituzionale n. 228/2014 in relazione ai soli prelevamenti, laddove la sentenza della Consulta avrebbe attitudine a operare, per i lavoratori autonomi, anche sui versamenti , in considerazione del fatto che l’inciso di incostituzionalità relativo ai « compensi » riguarderebbe anche il « lato dei versamenti ».
Con il secondo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 42, secondo comma, d.P.R. n 600/1973 e dell’art. 112 cod. proc. civ., anche in relazione alla violazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato nonché in via gradata, in relazione all’art. 360, primo comma n. 5, cod. proc. civ., omesso esame di fatto decisivo per il giudizio, nella parte in cui è stato ritenuto validamente sottoscritto l’avviso di accertamento da delegato del Capo dell’Ufficio. Osserva parte ricorrente che i giudici « a quibus » avrebbero impropriamente integrato l’atto impugnato, attribuendo all’avviso di accertamento l’esistenza di una delega insussistente.
Il primo motivo è infondato. Secondo la giurisprudenza di questa Corte, la presunzione legale relativa della disponibilità di maggior reddito, desumibile dalle risultanze dei conti bancari ex art. 32, primo comma, n. 2, d.P.R. n. 600/1973, non viene meno all’esito della sentenza Corte cost., n. 228/2014, posto che le operazioni bancarie di prelevamento hanno valore presuntivo nei confronti dei soli titolari di reddito di impresa, mentre quelle di versamento operano nei confronti di tutti i contribuenti, i quali possono contrastarne l’efficacia dimostrando in concreto che le stesse sono già incluse nel reddito soggetto ad imposta o sono irrilevanti (Cass., Sez. V, 16 novembre
2018, n. 29572). Resta, quindi, invariata la presunzione legale posta dall’art. 32 d.P.R. ult. cit. con riferimento ai versamenti effettuati su un conto corrente dal professionista o lavoratore autonomo, sicché questi è onerato di provare in modo analitico l’estraneità di tali movimenti ai fatti imponibili (Cass., Sez. V, 6 dicembre 2021, n. 38691; Cass., Sez. V, 26 settembre 2018, n. 22931; Cass., Sez. VI, 30 marzo 2018, n. 7951; Cass., Sez. V, 9 agosto 2016, n. 16697). La sentenza impugnata ha fatto buon governo dei suddetti principi.
Il secondo motivo è infondato, posto che, ai sensi dell’art. 42, primo e terzo comma, d.P.R. n. 600/1973, gli avvisi di accertamento in rettifica e gli accertamenti d’ufficio devono essere sottoscritti a pena di nullità dal capo dell’ufficio o da altro funzionario delegato di carriera direttiva, cioè da un funzionario di area terza di cui al contratto del comparto agenzie fiscali per il quadriennio 2002-2005, di cui non è richiesta la qualifica dirigenziale (Cass., Sez. V, 26 febbraio 2020, n. 5177), delega la cui esistenza in fatto è stata accertata dal giudice di appello. Né può prospettarsi una omessa pronuncia in ordine all’accertamento dell’esistenza della delega, posto che il giudice di appello, conformemente all’accertamento operato in primo grado, ha accertato in fatto che il funzionario sottoscrittore fosse stato « delegato del Direttore Provinciale» .
Il secondo motivo è, invece, inammissibile quanto alla censura di cui all’art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., essendo contraria al principio della cd. doppia conforme a termini dell’art. 348ter cod. proc. civ. pro tempore.

6 . Il ricorso va, pertanto, rigettato, con spese regolate dalla soccombenza e liquidate come da dispositivo, oltre al raddoppio del contributo unificato.

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali in favore del controricorrente, che liquida in complessivi € 5.800,00, oltre spese prenotate a debito; dà atto che sussistono i presupposti processuali, a carico di parte ricorrente, ai sensi dell’art. 13 comma 1 -quater d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, inserito dall’art. 1, comma 17 della l. 24 dicembre 2012, n. 228, per il versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis dello stesso articolo 13, se dovuto.
Così deciso in Roma, in data 27 marzo 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.