Presunzione assoluta di inerenza: la Cassazione decide

Una società aveva dedotto costi per sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche, ma l’Agenzia delle Entrate li aveva contestati. La Corte di Cassazione ha confermato che, in presenza di specifici requisiti di legge, tali costi godono di una presunzione assoluta di inerenza. Di conseguenza, l’amministrazione finanziaria non può sindacarne la congruità o l’economicità, rendendoli pienamente deducibili.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 4 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

La Presunzione Assoluta di Inerenza nelle Sponsorizzazioni Sportive

Le sponsorizzazioni a favore di associazioni sportive dilettantistiche (ASD) rappresentano un importante strumento di marketing per le aziende e una fonte di sostentamento vitale per lo sport di base. Tuttavia, la deducibilità fiscale di questi costi è spesso oggetto di contenzioso con l’Agenzia delle Entrate. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 6079/2024, ha ribadito un principio fondamentale a tutela dei contribuenti: la presunzione assoluta di inerenza per tali spese, a determinate condizioni.

Il Contesto: La Contestazione Fiscale sui Costi di Sponsorizzazione

Il caso ha origine da un avviso di accertamento notificato a una società per l’anno d’imposta 2007. L’Agenzia delle Entrate contestava la deducibilità di costi sostenuti per tre contratti di sponsorizzazione stipulati con associazioni sportive dilettantistiche. Secondo l’Ufficio, tali costi erano privi del requisito di inerenza, in quanto ritenuti incongrui e antieconomici rispetto ai ricavi dell’impresa. La Commissione Tributaria Regionale, in riforma della decisione di primo grado, accoglieva l’appello della società. I giudici di secondo grado sostenevano che, trattandosi di spese di importo inferiore a 200.000 euro a favore di ASD, la legge (art. 90, comma 8, L. 289/2002) stabilisce una presunzione assoluta di inerenza che impedisce al Fisco di effettuare valutazioni sull’economicità dell’operazione. L’Agenzia delle Entrate, non condividendo questa interpretazione, proponeva ricorso per cassazione.

L’Applicazione della Presunzione Assoluta di Inerenza da Parte della Corte

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, confermando l’orientamento giurisprudenziale ormai consolidato in materia. I giudici hanno chiarito che l’articolo 90, comma 8, della legge n. 289/2002, nel testo applicabile all’epoca dei fatti, non si limita a qualificare tali spese come pubblicitarie (e non di rappresentanza), ma introduce una vera e propria presunzione assoluta di inerenza e congruità.

Questa presunzione opera a condizione che siano rispettati precisi requisiti:
1. Soggetto sponsorizzato: Deve essere una società o associazione sportiva dilettantistica.
2. Limite quantitativo: I corrispettivi erogati non devono superare l’importo di 200.000 euro.
3. Finalità: La sponsorizzazione deve mirare a promuovere l’immagine o i prodotti del soggetto erogante.
4. Controprestazione: Deve essere riscontrata una specifica attività promozionale da parte del beneficiario.

Quando queste quattro condizioni sono soddisfatte, la deducibilità del costo non può essere messa in discussione dall’Amministrazione Finanziaria sulla base di valutazioni di congruità o di aspettativa di un ritorno economico diretto.

Le Motivazioni

La Corte ha spiegato che la scelta del legislatore di introdurre questa presunzione è coerente con l’evoluzione della nozione stessa di inerenza. L’inerenza non va più intesa in senso rigido come correlazione diretta tra un costo e uno specifico ricavo, ma in senso più ampio, come attinenza all’attività d’impresa nel suo complesso. La norma speciale sulle sponsorizzazioni sportive ha lo scopo di incentivare il sostegno al mondo dello sport dilettantistico, sollevando le imprese da complesse prove sulla convenienza economica di ogni singola spesa promozionale. Pertanto, una volta verificati i presupposti oggettivi e soggettivi previsti dalla legge, ogni valutazione da parte dell’Ufficio circa l’inerenza e la congruità di tali costi diventa, secondo la Corte, “del tutto irrilevante”. Nel caso di specie, la contestazione dell’Agenzia si basava proprio sull’incoerenza tra i costi sostenuti e i ricavi dell’azienda, un argomento che la presunzione legale assoluta neutralizza completamente.

Le Conclusioni

L’ordinanza n. 6079/2024 rafforza la certezza del diritto per le imprese che investono in sponsorizzazioni sportive dilettantistiche. La decisione conferma che, entro i limiti e alle condizioni stabilite dalla legge, questi costi sono integralmente deducibili senza che l’impresa debba dimostrarne la convenienza economica. Per l’Agenzia delle Entrate, il perimetro di accertamento è limitato alla verifica dei requisiti formali e sostanziali previsti dalla norma (qualifica dell’ASD, limite di importo, finalità promozionale e reale svolgimento dell’attività pattuita), ma non può estendersi a un giudizio di merito sulla congruità della spesa. Questa interpretazione fornisce una solida tutela al contribuente e promuove gli investimenti nel settore sportivo dilettantistico.

Le spese di sponsorizzazione a favore di associazioni sportive dilettantistiche (ASD) sono sempre deducibili?
Sì, sono considerate sempre deducibili se rispettano quattro condizioni: il beneficiario è una ASD, l’importo è inferiore a 200.000 euro, lo scopo è promuovere l’immagine o i prodotti dello sponsor, e l’ASD svolge effettivamente un’attività promozionale in cambio.

L’Agenzia delle Entrate può contestare l’inerenza di una spesa di sponsorizzazione sportiva se la ritiene troppo alta rispetto ai ricavi dell’azienda?
No. Se le condizioni previste dalla legge sono soddisfatte, opera una presunzione assoluta di inerenza e congruità. Pertanto, l’Agenzia delle Entrate non può contestare la spesa sulla base di una valutazione di antieconomicità o di sproporzione rispetto al fatturato o al reddito dell’impresa sponsor.

Cosa si intende per ‘presunzione assoluta di inerenza’ in questo contesto?
Significa che la legge presume in modo definitivo, senza possibilità di prova contraria, che il costo di sponsorizzazione sia inerente all’attività d’impresa. Una volta verificati i presupposti di legge, il fatto che la spesa sia inerente è dato per certo e non può essere oggetto di accertamento da parte del Fisco.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6079 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6079 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 06/03/2024

Oggetto: tributi – pubblicità -enti di promozione sportiva -inerenza -presunzione assoluta -valutazione di congruità in relazione ai ricavi -esclusione

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 32224/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

– ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE in liquidazione , in persona del legale rappresentante pro-tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (C.F. CODICE_FISCALE) in virtù di procura a margine del controricorso, elettivamente domiciliato presso

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale delle Marche, n. 558/03/21, depositata in data 24 maggio 2021 Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28 febbraio 2024 dal Consigliere Relatore NOME COGNOME .

RILEVATO CHE

La società contribuente RAGIONE_SOCIALE ha impugnato un avviso di accertamento, relativo al periodo di imposta 2007, con il quale veniva accertata maggiori IVA e IRAP, oltre sanzioni e accessori, per effetto della ritenuta indeducibilità di costi per prestazioni pubblicitarie, conseguenti alla stipula di tre contratti di sponsorizzazione, costi ritenuti privi di inerenza rispetto all’attività esercitata.

La CTP di Ascoli Piceno ha rigettato il ricorso;

La CTR delle Marche, con sentenza qui impugnata, ha accolto l’appello della società contribuente. Ha ritenuto il giudice di appello, sul presupposto che l’Ufficio non avesse contestato l’effettivo sostenimento dei costi pubblicitari ma la sola inerenza all’attività di impresa, i costi in oggetto , essendo di importo inferiore ad € 200.000,00 ed essendo stati sostenuti a favore di RAGIONE_SOCIALE, devono ritenersi oggetto di presunzione assoluta di inerenza a termini dell’art. 90, comma 8, l. 27 dicembre 2002, n. 289, senza doversi condurre accertamenti in relazione alla loro antieconomicità.
Propone ricorso per cassazione l’Ufficio , affidato a un unico motivo, cui resiste con controricorso la società contribuente, ulteriormente illustrato da memoria.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 90, comma 8, l. 27 dicembre 2002, n. 289, dell’art. 109, quinto comma, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR) e dell’art. 2697 cod. civ., nella parte in cui la sentenza impugnata ha ritenuto di fare applicazione dell’art. 90, comma 8, l. n. 289/2002 quale presunzione assoluta di inerenza. Deduce parte ricorrente che la norma in oggetto configura ratione temporis una presunzione assoluta di costi di natura pubblicitaria e non di rappresentanza, ma non comporta una presunzione assoluta di inerenza dei costi, la cui inesistenza può essere oggetto di accertamento da parte dell’Ufficio.
Vanno rigettate le eccezioni di inammissibilità del ricorso articolate dal controricorrente. In primo luogo, il ricorso è rispettoso del principio di specificità, avendo fatto sufficiente rinvio agli atti e ai documenti di causa. In secondo luogo, non si sollecita un riesame degli accertamenti in fatto compiuto dal giudice di appello, bensì un tema di falsa appl icazione dell’art. 90, comma 8 l. n. 289/2002 in quanto inteso (in tesi) dal giudice di appello in termini difformi dalla portata applicativa della norma, attesi i presupposti normativi della fattispecie.
Il ricorso è infondato. Secondo la più recente giurisprudenza di questa Corte, il regime di cui all’art. 90, comma 8, della l. n. 289 del 2002, nel testo vigente ratione temporis, fissa una presunzione assoluta di inerenza e congruità delle sponsorizzazioni rese a favore di RAGIONE_SOCIALE laddove i corrispettivi erogati siano destinati alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante e sia riscontrata, a fronte dell’erogazione, una specifica attività del beneficiario della medesima, consentendo, di conseguenza, di ritenere integralmente deducibili tali spese dal reddito del soggetto sponsor (Cass., Sez. V, 14 febbraio 2023, n. 4612), trattandosi di presunzione assoluta oltre che della natura di spesa pubblicitaria,
altresì di inerenza della spesa stessa, purché ne ricorrano i presupposti normativi (Cass., Sez. VI, 6 aprile 2017, n. 8981). Si è osservato, in particolare, come la scelta del legislatore di creare per queste spese una presunzione assoluta di deducibilità del costo, non sindacabile dall’Ufficio sulla base di una asserita assenza di una diretta aspettativa di ritorno commerciale appare coerente con l’evoluzione giurisprudenziale della nozione di inerenza, meramente qualitativa e, quindi, agganciata all’atti vità di impresa nel suo complesso e non anche al necessario ritorno di ricavi corrispondenti all’investimento (Cass., n. 4612/2023, cit.; Cass., Sez. V, 12 settembre 2023, n. 26238; Cass., Sez. V, 13 gennaio 2023, n. 955; Cass., Sez. VI, 13 gennaio 2023, nn. 934-935).
4. In presenza, pertanto, dei requisiti normativi della fattispecie, ossia: a) che il soggetto sponsorizzato sia una compagine sportiva dilettantistica; b) che sia rispettato il limite quantitativo di spesa; c) che la sponsorizzazione miri a promuovere l’immagine ed i prodotti dello sponsor ; d) che il soggetto sponsorizzato abbia effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale), per il soggetto erogante il corrispettivo « le valutazioni circa l’inerenza e la congruità di quei costi restano del tutto irrilevanti» (Cass., Sez. VI, 1° febbraio 2022, n. 2985; Cass., Sez. VI, 25 ottobre 2021, n. 29929; Cass., Sez. VI, 12 marzo 2021, n. 7117; Cass., Sez. VI, 8 marzo 2021, n. 6384).
5. Uno degli stessi precedenti citati dal ricorrente appare, peraltro, in sintonia con i principi suesposti, avendo ritenuto che la presunzione assoluta in oggetto non ricorra ove non siano stati accertati tutti i (ovvero siano controversi alcuni dei) presupposti della fattispecie (Cass., Sez. VI, 8 febbraio 2021, n. 2990). Deve, pertanto, ritenersi isolato l’ulteriore precedente contrario citato (Cass., Sez. V, 18 gennaio 2019, n. 1326).

Nella specie, la contestazione riguardava l’incoerenza dei costi sostenuti rispetto ai ricavi (come emerge dalla sentenza impugnata) e, pertanto, la loro incongruità rispetto al fatturato e al reddito, incongruità che -a termini dell’art. 90, comma 8, pro tempore il. N. 289/2002, non può essere oggetto di contestazione. La sentenza impugnata ha, pertanto, fatto corretta applicazione dei suindicati principi.

Il ricorso va, pertanto, rigettato, con spese regolate dalla soccombenza.

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna il ricorrente al pagamento delle spese processuali in favore del controricorrente, che liquida in complessivi € 7.000,00, oltre € 200,00 per esborsi, 15% rimborso forfetario, oltre accessori di legge.

Così deciso in Roma, in data 28 febbraio 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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