Prescrizione tributi erariali: 10 anni per il capitale

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 5030/2025, ha chiarito la disciplina della prescrizione tributi erariali. L’Agenzia delle Entrate aveva impugnato una decisione che applicava la prescrizione quinquennale. La Suprema Corte ha stabilito un doppio binario: il termine di prescrizione per il capitale del debito è decennale, mentre per interessi e sanzioni è quinquennale. Questo principio si applica anche quando l’atto di accertamento è divenuto definitivo, a meno che non vi sia una sentenza passata in giudicato, nel qual caso il termine è sempre decennale per l’intero credito.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 14 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Tributi Erariali: La Cassazione Fa Chiarezza sui Termini

Comprendere i termini di prescrizione tributi erariali è fondamentale per ogni contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione, la n. 5030 del 2025, ha fornito un chiarimento decisivo, stabilendo una distinzione netta tra la prescrizione del capitale e quella di interessi e sanzioni. Questa pronuncia offre importanti spunti di riflessione per la gestione delle posizioni debitorie con il Fisco.

I Fatti del Caso: Una Controversia sui Termini di Prescrizione

Il caso trae origine dal ricorso dell’Agenzia delle Entrate contro una sentenza della Commissione Tributaria Regionale. Quest’ultima aveva dichiarato la prescrizione quinquennale per una serie di tributi erariali richiesti a un contribuente. L’Agenzia, invece, sosteneva l’applicabilità del termine ordinario decennale, come previsto dall’articolo 2946 del Codice Civile. La questione centrale verteva sulla corretta individuazione del periodo di tempo entro cui l’amministrazione finanziaria può legittimamente esigere il pagamento del debito fiscale, notificato nel 2007 e seguito da un’intimazione di pagamento nel 2016.

La Decisione della Cassazione e la prescrizione tributi erariali

La Suprema Corte ha parzialmente accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice d’appello per una nuova valutazione. La decisione introduce una regola a ‘doppio binario’ per la prescrizione tributi erariali quando il credito non è stato accertato con una sentenza definitiva.

Il Principio di Diritto Affermato

La Corte ha enunciato un principio di diritto molto chiaro:
1. Il credito per tributi erariali, per quanto riguarda la sorte capitale, si prescrive nel termine ordinario di dieci anni (art. 2946 c.c.), anche se l’atto amministrativo che lo accerta è divenuto definitivo.
2. Il credito per interessi e sanzioni, invece, si prescrive nel termine più breve di cinque anni.
3. L’intero credito (capitale, interessi e sanzioni) si prescrive sempre in dieci anni solo nel caso in cui l’accertamento sia avvenuto tramite un provvedimento giurisdizionale passato in giudicato, in applicazione dell’art. 2953 c.c. (actio iudicati).

Le Motivazioni della Corte

La motivazione della Corte si fonda sulla natura dei crediti in questione. Per i tributi erariali, in assenza di una norma specifica che preveda un termine più breve, si applica la regola generale della prescrizione ordinaria decennale stabilita dall’art. 2946 c.c. Questo vale per l’importo principale del tributo.

La Corte ha però specificato che questa regola non si estende agli elementi accessori del debito. Per interessi e sanzioni, la giurisprudenza consolidata (richiamando Cass. n. 8297/20) ha da tempo stabilito l’applicabilità della prescrizione quinquennale. Si tratta infatti di prestazioni periodiche o comunque soggette a un regime specifico.

Un punto cruciale chiarito dalla Corte è che la definitività dell’atto amministrativo (come una cartella di pagamento non impugnata) non è sufficiente a trasformare il termine di prescrizione per interessi e sanzioni da quinquennale a decennale. Solo una sentenza passata in giudicato produce l’effetto della cosiddetta actio iudicati (art. 2953 c.c.), che unifica il termine di prescrizione a dieci anni per l’intero importo dovuto.

Conclusioni: Implicazioni Pratiche per Contribuenti e Professionisti

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale di grande rilevanza pratica. I contribuenti e i loro consulenti devono essere consapevoli di questo doppio termine di prescrizione per i debiti erariali. In concreto:

* Verifica Separata: È necessario verificare separatamente la prescrizione per il capitale (10 anni) e per le somme accessorie come interessi e sanzioni (5 anni).
* Attenzione all’Atto: La natura dell’atto che definisce il debito è decisiva. Se si tratta di un atto amministrativo, anche se definitivo, vale il doppio termine. Se invece il debito è confermato da una sentenza definitiva, tutto si prescrive in 10 anni.
* Strategie Difensive: In caso di intimazioni di pagamento relative a cartelle notificate da più di cinque anni, è possibile eccepire la prescrizione almeno per la parte relativa a interessi e sanzioni, riducendo significativamente il debito complessivo.

Qual è il termine di prescrizione per i tributi erariali non accertati con sentenza?
La prescrizione è di dieci anni per l’importo capitale del tributo, mentre è di cinque anni per gli interessi e le sanzioni collegati.

Quando si applica il termine di prescrizione unico di dieci anni per l’intera pretesa fiscale?
Il termine decennale si applica all’intero credito (capitale, interessi e sanzioni) solo quando il debito è stato accertato con un provvedimento giurisdizionale passato in giudicato, cioè una sentenza non più impugnabile.

La definitività di una cartella di pagamento non impugnata unifica il termine di prescrizione a dieci anni?
No. Secondo la Corte, anche se una cartella di pagamento diventa definitiva per mancata impugnazione, resta valida la distinzione tra il termine decennale per il capitale e quello quinquennale per interessi e sanzioni.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 5030 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 5030 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 26/02/2025

2953 cc

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del legale rappresentante, rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ;

– ricorrente

–

contro

NOME COGNOME con avv. NOME COGNOME e NOME

Delmorgine

– controricorrente –

Avverso la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Calabria, n. 3360/20 depositata il 10 dicembre 2020.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 10 dicembre 2024 dal consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE

1.L’Agenzia ricorre avverso la decisione d’appello che ha riconosciuto la prescrizione quinquennale per i tributi erariali oggetto della pretesa in esame. Il contribuente resiste con controricorso.

CONSIDERATO CHE

1.Con l’unico motivo si deduce violazione dell’art. 2946 c.c., e ciò con riguardo alle cartelle finali 27000, 69000 e 70000, notificate

nel 2007, ritenendo l’applicabilità dell’ordinario termine prescrizionale.

2. In proposito è pacifico che i tributi erano di natura erariale (cfr. copie degli estratti riprodotti nel ricorso) ed è pacifico che a tali tributi, salvo i casi specifici previsti dalla legge, si applica il termine prescrizionale generale sancito in dieci anni dall’art. 2946 c.c. La pronuncia di questa Corte richiamata dalla CTR (Cass. 23397/16) lungi dall’affermare che ai tributi erariali si applica il termine di prescrizione quinquennale, si limita a sancire che il termine decennale previsto per l’actio iudicati (art. 2953 c.c.) si applica solo ove il tributo risulti definitivamente accertato a mezzo di pronuncia giurisdizionale, mentre negli altri casi resta applicabile il termine previsto per il singolo tributo.
Poiché nella specie le cartelle vennero notificate nel 2007 mentre l’intimazione di pagamento è del 14 marzo 2016, la prescrizione decennale appunto – non si è compiuta.

Eccepisce peraltro il controricorrente che quantomeno l’effetto prescrittivo si sia verificato con riguardo a sanzioni ed interessi, al cui presenza emerge dagli stessi estratti di ruolo riprodotti come detto sopra.

Orbene in proposito la difesa dev’essere accolta in quanto in effetti tali accessori si prescrivono in cinque anni (Cass. n. 8297/20 del 29 aprile 2020) e quindi la pronuncia va annullata limitatamente alla sorte capitale e disposto il rinvio al giudice d’appello che provvederà anche per le spese del presente giudizio.

Va dunque affermato il seguente principio di diritto

‘Il termine di prescrizione del credito per tributi erariali, quanto alla sorte capitale, è di dieci anni ai sensi dell’art. 2946 cod. civ., in assenza di disposizioni specifiche, anche se il provvedimento amministrativo che lo accerta sia divenuto definitivo.

Quanto al credito per interessi e sanzioni, negli stessi casi il termine è invece quinquennale.

Per entrambi le tipologie di credito il termine è invece sempre decennale ove il relativo accertamento sia avvenuto a mezzo di provvedimento giurisdizionale, e ciò in base al disposto di cui all’art. 2953 cod. civ.’

P. Q. M.

La Corte accoglie il ricorso limitatamente all’importo capitale delle cartelle ancora oggetto di controversia, cassa la sentenza impugnata entro tali limiti e rinvia sul punto alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria che provvederà anche sulle spese di lite.

Così deciso in Roma, il 10 dicembre 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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