Prescrizione tributi erariali: 10 anni, dice la Cassazione

Una società ha contestato una cartella di pagamento per IRES e IVA, sostenendo la prescrizione quinquennale del credito. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, confermando la sua giurisprudenza costante secondo cui la prescrizione per i tributi erariali è quella ordinaria decennale. La Corte ha inoltre stabilito la legittimità dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione di avvalersi di avvocati del libero foro per la propria difesa in giudizio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 16 gennaio 2026 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione tributi erariali: la Cassazione conferma il termine di 10 anni

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale in materia fiscale, chiarendo definitivamente i dubbi sulla prescrizione tributi erariali. La vicenda, che vedeva contrapposta una società contribuente all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, si è conclusa con la conferma del termine ordinario decennale per imposte come IRES e IVA. Analizziamo i dettagli di questa importante pronuncia.

I fatti del caso: una questione di tempo

La controversia nasce dall’impugnazione da parte di una società di una comunicazione preventiva di iscrizione ipotecaria e della relativa cartella di pagamento, riguardante tributi (IRES e IVA) per l’anno d’imposta 2009. La società sosteneva che il credito tributario fosse ormai estinto per prescrizione, ritenendo applicabile il termine breve di cinque anni.

Inizialmente, la Commissione Tributaria Provinciale aveva dato ragione al contribuente. Tuttavia, la Commissione Tributaria Regionale, in appello, aveva ribaltato la decisione, accogliendo la tesi dell’Agenzia della Riscossione e applicando il termine di prescrizione ordinario di dieci anni. La questione è così giunta all’esame della Corte di Cassazione.

La decisione della Corte sulla prescrizione dei tributi erariali

La Suprema Corte ha rigettato il ricorso della società, giudicandolo infondato. Il punto centrale della decisione riguarda la corretta individuazione del termine di prescrizione. I giudici hanno chiarito che, per i tributi erariali come IRES e IVA, il termine applicabile è quello ordinario decennale.

La Corte ha specificato che il termine più breve di cinque anni, previsto dall’art. 2948, n. 4, del codice civile, si applica solo a prestazioni periodiche che si esauriscono in un arco di tempo definito (come interessi e sanzioni), ma non alla prestazione tributaria in sé, che ha natura unitaria e autonoma. La mancata impugnazione della cartella di pagamento, pur rendendo il credito definitivo, non ne modifica la natura e, di conseguenza, non ne abbrevia il termine di prescrizione.

La difesa dell’Agente della Riscossione: Avvocatura di Stato o libero foro?

Un secondo motivo di ricorso sollevato dalla società riguardava la legittimità della difesa tecnica dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione, che si era avvalsa di un avvocato del libero foro anziché dell’Avvocatura Generale dello Stato. Anche su questo punto, la Cassazione ha respinto la doglianza.

La Corte ha stabilito che l’Agenzia, pur potendo avvalersi dell’Avvocatura dello Stato in base a specifiche convenzioni, ha anche la facoltà di farsi rappresentare da avvocati privati. Questa possibilità è prevista dalla normativa di settore, in particolare per le controversie davanti alle Commissioni Tributarie, distinguendo tra la rappresentanza processuale dell’ente e la difesa tecnica, che può essere affidata a professionisti esterni.

Le motivazioni della Corte

Le motivazioni della Corte si fondano su una giurisprudenza consolidata e costante. Per quanto riguarda la prescrizione tributi erariali, i giudici hanno ribadito che i crediti dello Stato per imposte come IRES e IVA derivano da un presupposto unitario (la dichiarazione annuale dei redditi) e non da pagamenti periodici. Pertanto, ad essi si applica il termine ordinario di dieci anni. L’effetto della definitività della cartella non impugnata è solo quello di rendere il credito non più contestabile nel merito (irretrattabilità), ma non di trasformarlo in un titolo soggetto a un diverso regime di prescrizione.

Sul tema della difesa in giudizio, la Corte ha sottolineato che la normativa speciale (d.lgs. 546/1992) e le convenzioni esistenti consentono esplicitamente all’Agenzia della Riscossione di conferire deleghe a avvocati del libero foro per la difesa tecnica, senza che ciò infici la validità del mandato.

Conclusioni

Questa ordinanza consolida due principi di notevole importanza pratica per i contribuenti e i professionisti del settore. In primo luogo, viene definitivamente chiarito che per i tributi erariali (IRES, IVA, etc.), il Fisco ha dieci anni di tempo per procedere alla riscossione. Le tesi basate sulla prescrizione quinquennale per questi specifici crediti hanno scarsissime probabilità di essere accolte. In secondo luogo, viene confermata la piena legittimità dell’Agenzia della Riscossione ad avvalersi di avvocati privati, rendendo infondate le eccezioni processuali basate su questo specifico aspetto. La pronuncia rafforza quindi la certezza del diritto in un’area particolarmente sensibile del contenzioso tributario.

Qual è il termine di prescrizione per i tributi erariali come IRES e IVA?
Secondo la Corte di Cassazione, il termine di prescrizione applicabile ai tributi erariali, come IRES e IVA, è quello ordinario di dieci anni, e non quello breve di cinque anni.

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può farsi difendere da un avvocato privato?
Sì, la Corte ha confermato che l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può legittimamente avvalersi di avvocati del libero foro per la propria difesa tecnica nei giudizi, specialmente in quelli tributari.

La mancata impugnazione di una cartella di pagamento modifica il termine di prescrizione del credito?
No. La mancata impugnazione rende il credito non più contestabile nel merito (irretrattabile), ma non modifica il termine di prescrizione originario, che per i tributi erariali rimane decennale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23304 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23304 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME FILIPPO

Data pubblicazione: 28/08/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 25673/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO (C.F. CODICE_FISCALE) in virtù di procura speciale allegata al ricorso, elettivamente domiciliato presso il suo studio in INDIRIZZO, INDIRIZZO e con domicilio digitale PEC EMAIL

-ricorrente – contro

RAGIONE_SOCIALE (C.F. CODICE_FISCALE), in persona del Direttore pro tempore , rappresentate e

Oggetto: tributi -avvocato libero foro agente riscossione -prescrizione

difese ex lege dall’Avvocatura Generale dello Stato , presso la quale sono domiciliate in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio, n. 4375/01/2021, depositata in data 4 ottobre 2021 udita la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME nella camera di consiglio del 28 giugno 2024.

RILEVATO CHE

La società contribuente RAGIONE_SOCIALE ha impugnato una comunicazione preventiva di iscrizione di ipotecaria e la sottesa cartella di pagamento, relativa anche a tributi del periodo di imposta 2009, deducendo (per quanto qui ancora rileva) l’omessa notificazione dell’atto presupposto, con conseguente prescrizione del credito tributario.

La CTP di Roma ha accolto il ricorso in punto di prescrizione quinquennale.

La CTR del Lazio, con la sentenza qui impugnata, ha accolto l’appello dell’Agente della riscossione ritenendo che l’appello dell’Agente della riscossione po tesse essere proposto anche mediante avvocato del libero foro e, nel merito, che andasse applicata la prescrizione decennale trattandosi di tributi erariali.

Propone ricorso per cassazione la società contribuente, affidato a due motivi; resiste con controricorso l’Agente della riscossione .

CONSIDERATO CHE

Con il primo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. 2948, n. 4, cod. civ., nella parte in cui la sentenza impugnata ha ritenuto applicabile la prescrizione ordinaria ai tributi erariali. Osserva parte ricorrente che deve farsi applicazione della prescrizione

quinquennale ai tributi locali, ad interessi e sanzioni, oltre che ai contributi RAGIONE_SOCIALE ai tributi erariali, compresa l’IVA.

Con il secondo motivo si deduce, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione dell’art. cod. proc. civ., nella parte in cui la sentenza impugnata ha ritenuto che l’Agente della Riscossione abbia potuto spiegare difesa tecnica avvalendosi di avvocato del Libero Foro, ritenendo che nel giudizio di merito RAGIONE_SOCIALE debba avvalersi dell ‘Avvocatura dello Stato.

Il primo motivo è inammissibile nella parte in cui deduce la prescrizione quinquennale in relazione a tributi locali, interessi e sanzioni oltre che ai contributi RAGIONE_SOCIALE (per i quali vi sarebbe in ogni caso difetto di giurisdizione), trattandosi di questione nuova, non trattata nella sentenza impugnata, né potendosi convertire il motivo quale omessa pronuncia, non avendo il ricorrente dedotto di avere presentato tali questioni in primo grado e di averle riproposte in appello. Il che è confermato dall’accer tamento compiuto dal giudice di appello, secondo cui « l’impugnazione si riferiva, tuttavia, solamente al ruolo … relativo ad omessi versamenti IRES ed IVA anno d’imposta 2009 ».
Il primo motivo è infondato in relazione alla dedotta prescrizione quinquennale dei tributi erariali, essendo i tributi erariali -per costante giurisprudenza di questa Corte – assoggettati a prescrizione ordinaria (Cass., Sez. V, 8 marzo 2024, n. 6302; Cass., Sez. V, 8 gennaio 2024, n. 568; Cass., Sez. V, 25 gennaio 2023, n. 2359; Cass., Sez. VI, 16 dicembre 2020, n. 28846; Cass., Sez. V, 27 novembre 2020, n. 27188; Cass., Sez. V, 3 novembre 2020, n. 24278). E’ la stessa sentenza RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite citata da parte ricorrente (Cass., Sez. U., 17 novembre 2016, n. 23397) che afferma il principio secondo cui la scadenza del termine perentorio sancito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo, o comunque di riscossione coattiva, si limita a produrre l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito;
diversamente, tale evento non incide, né modifica il termine di prescrizione del credito oggetto della cartella, termine che in caso di tributi erariali rimane quello prescrizionale ordinario (adde, ex multis : Cass., Sez. VI, 17 dicembre 2019, n. 33266; Cass., Sez. VI, 11 dicembre 2019, n. 32308; Cass., Sez. V, 9 febbraio 2007, n. 2941).

Né può sostenersi che sia rilevabile di ufficio (come sostiene il ricorrente) la questione dell’omessa notifica dell’atto presupposto, costituente eccezione di merito al pari della prescrizione, riservata ad eccezione di parte.

Il secondo motivo è infondato. Questa Corte ha statuito che, ai fini della rappresentanza e difesa in giudizio, l’RAGIONE_SOCIALE – salva la facoltà di avvalersi anche di propri dipendenti delegati davanti al tribunale e al giudice di pace – si avvale, nei casi previsti dalla Convenzione stipulata con l’Avvocatura dello Stato – di quest’ultima per i casi ad essa riservati dalla Convenzione; negli altri casi si può avvalere di avvocati del libero foro, senza necessità della delibera prevista dall’art. 43, comma 4, r.d. 43, comma 4, r.d. 30 ottobre 1933, n. 1611, ovvero anche nei casi in cui, ancorché riservati convenzionalmente all’Avvocatura erariale, questa non sia disponibile ad assumere il patrocinio (Cass., Sez. U., 19 novembre 2019, n. 30008; Cass., Sez. VI, 15 febbraio 2021, n. 3864).
Si è osservato che, a termini della suddetta Convenzione (Protocollo di intesa), il par. 3.4.2 della stessa, prevede che l’Ente stia in giudizio avvalendosi anche di avvocati del libero foro nelle controversie relative a liti innanzi alle Commissioni Tributarie (Cass., Sez. VI, 29 settembre 2020, n. 20646; Cass., Sez. VI, 18 settembre 2020, n. 19448). Il che è conforme al fatto che l’art. 11, comma 2, d.lgs. n. 546/1992 riguarda la rappresentanza processuale dell’Agente della riscossione, ossia la capacità e alla legittimazione a stare in giudizio dell’organo che rappresenta l’ente, laddove la difesa tecnica è
disciplinata dal successivo art. 12 d.lgs. n. 546/1992. Se, pertanto, la rappresentanza processuale può essere assunta da un delegato a sottoscrivere l’atto difensivo (Cass., Sez. V, 14 ottobre 2015, n. 20628), questa delega può essere conferita anche a un avvocato del libero foro, in considerazione del fatto che l’attribuzione all’Agente della riscossione della capacità di stare in giudizio direttamente o mediante la struttura sovraordinata non esclude la possibilità di avvalersi della difesa tecnica, ai sensi dell’art. 12 d.lgs. n. 546/1992 (Cass., Sez. VI, 15 ottobre 2018, n. 25625).
Il ricorso va, pertanto, rigettato, con spese regolate dalla soccombenza e liquidate come da dispositivo, oltre al raddoppio del contributo unificato.

P. Q. M.

La Corte rigetta il ricorso; condanna la ricorrente al pagamento RAGIONE_SOCIALE spese processuali del giudizio di legittimità, che liquida in complessivi € 2.400,00 per compensi, oltre spese prenotate a debito; dà atto che sussistono i presupposti processuali, a carico di parte ricorrente, ai sensi dell’art. 13 comma 1 -quater d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, inserito dall’art. 1, comma 17 della l. 24 dicembre 2012, n. 228, per il versamento di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello previsto per il ricorso, a norma del comma 1bis dello stesso articolo 13, se dovuto.
Così deciso in Roma, in data 28 giugno 2024

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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