Prescrizione sanzioni tributarie: 5 anni senza sentenza

Un contribuente ha impugnato una intimazione di pagamento per sanzioni e interessi, eccependo la prescrizione quinquennale. Le corti di merito avevano erroneamente applicato il termine decennale. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, ribadendo che la prescrizione sanzioni tributarie e degli interessi è di cinque anni, a meno che il debito non sia cristallizzato in una sentenza passata in giudicato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 3 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Sanzioni Tributarie: La Cassazione Conferma il Termine di Cinque Anni

Comprendere i termini di prescrizione sanzioni tributarie è fondamentale per ogni contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione (n. 4969/2024) ha ribadito un principio cruciale: in assenza di una sentenza definitiva, le sanzioni fiscali e gli interessi si prescrivono in cinque anni, non in dieci. Questa decisione chiarisce la distinzione tra la prescrizione ordinaria e quella derivante da un accertamento giudiziale, offrendo una tutela importante contro pretese fiscali ormai datate.

I Fatti del Caso

La vicenda ha origine dall’impugnazione, da parte di un contribuente, di un’intimazione di pagamento relativa a 25 vecchie cartelle esattoriali. Il contribuente sosteneva che le pretese per sanzioni e interessi fossero estinte per decorrenza del termine di prescrizione quinquennale.

I giudici di primo grado avevano accolto solo parzialmente il ricorso, applicando erroneamente il termine decennale, e la decisione era stata confermata anche in appello dalla Commissione Tributaria Regionale. Secondo i giudici di merito, trattandosi di crediti erariali, la prescrizione applicabile era quella ordinaria di dieci anni. Il contribuente ha quindi presentato ricorso in Cassazione, lamentando che i giudici non avessero valutato la specifica natura delle somme richieste, ovvero sanzioni e interessi, che seguono regole di prescrizione diverse.

La Decisione della Corte di Cassazione sulla Prescrizione Sanzioni Tributarie

La Corte di Cassazione ha ritenuto il ricorso fondato, accogliendolo e cassando la sentenza impugnata. Gli Ermellini hanno censurato la decisione della Commissione Tributaria Regionale per aver applicato in modo generico il termine decennale, senza distinguere la sorte delle sanzioni e degli interessi rispetto all’imposta principale. La Corte ha riaffermato che, per sanzioni e interessi, valgono termini di prescrizione più brevi.

Le Motivazioni della Corte

La Corte Suprema ha basato la sua decisione su principi giuridici consolidati, distinguendo nettamente tra due scenari:

1. Prescrizione Ordinaria (Quinquennale): La legge prevede termini specifici e più brevi per sanzioni e interessi.
* Per le sanzioni, l’art. 20, comma 3, del D.Lgs. 472/1997 stabilisce chiaramente che “il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni”.
* Per gli interessi, l’art. 2948, n. 4, del codice civile prevede che si prescrivano in cinque anni “gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”.

2. Prescrizione da Sentenza Definitiva (Decennale): Il termine di prescrizione si allunga a dieci anni solo quando il credito tributario (incluse sanzioni e interessi) è stato accertato con una sentenza passata in giudicato, cioè una decisione non più impugnabile. In questo caso, si applica l’art. 2953 del codice civile, relativo alla cosiddetta actio iudicati. Poiché nel caso di specie non esisteva alcuna sentenza definitiva a fondamento delle cartelle di pagamento, il termine applicabile non poteva che essere quello breve di cinque anni.

La Corte ha sottolineato che la Commissione Tributaria Regionale ha commesso un errore nel non considerare la domanda specifica del contribuente, che verteva proprio sulla prescrizione quinquennale di sanzioni e interessi. La sentenza impugnata è stata quindi annullata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, che dovrà riesaminare il caso attenendosi a questi principi.

Le Conclusioni

Questa ordinanza è di grande importanza pratica per i contribuenti. Conferma che l’Agenzia della Riscossione non può pretendere il pagamento di sanzioni e interessi dopo cinque anni dalla notifica della cartella, a meno che non sia intervenuta nel frattempo una sentenza definitiva. È un monito a verificare sempre con attenzione la datazione dei crediti richiesti nelle intimazioni di pagamento. La distinzione tra prescrizione quinquennale e decennale è netta e rappresenta una garanzia fondamentale contro la riscossione di crediti ormai estinti per il decorso del tempo. Per il contribuente, conoscere questa regola significa poter difendere efficacemente i propri diritti.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni tributarie in assenza di una sentenza?
Secondo l’art. 20, comma 3, del D.Lgs. 472/1997, il diritto alla riscossione della sanzione si prescrive nel termine di cinque anni.

Quando si applica la prescrizione di dieci anni ai debiti fiscali?
La prescrizione decennale (actio iudicati, art. 2953 c.c.) si applica solo quando il debito, incluse sanzioni e interessi, è stato accertato con una sentenza passata in giudicato, ovvero una decisione giudiziaria definitiva e non più impugnabile.

Qual è il termine di prescrizione per gli interessi sui debiti fiscali?
Anche gli interessi seguono una prescrizione quinquennale, come stabilito dall’art. 2948, n. 4, del codice civile, che si riferisce a tutto ciò che deve essere pagato periodicamente in termini inferiori all’anno.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 4969 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 4969 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 26/02/2024

ORDINANZA

sul ricorso proposto da

COGNOME NOME, rappresentato e difeso, per procura in calce al ricorso, dall’AVV_NOTAIO che ha indicato indirizzo EMAIL.

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Presidente pro tempore , elettivamente domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO presso gli uffici dell’Avvocatura Generale dello Stato che la rappresenta e difende

-controricorrente-

avverso la sentenza n.129/11/21 della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, depositata il 12 gennaio 2021;

Rilevato che:

la controversia trae origine da ll’impugnazione da parte di NOME COGNOME COGNOME intimazione di pagamento cui erano sottese 25 cartelle di

Tributi- SanzioniInteressi-Prescrizione

pagamento, contenenti sanzioni ed interessi, in merito alla quale i giudici tributari di primo grado ritenevano valevole la prescrizione decennale per cui, ritenendo maturata la prescrizione per nove cartelle, accoglievano parzialmente il ricorso, respingendolo per il resto.

La decisione, appellata dalla parte privata, veniva confermata, con la sentenza indicata in epigrafe, dalla Commissione tributaria regionale del Lazio.

Avverso la sentenza NOME COGNOME ricorreva affidandosi a un unico motivo.

Resisteva con controricorso l’RAGIONE_SOCIALE. Il ricorso veniva avviato, ai sensi dell’art.380 bis.1 cod.proc.civ., alla trattazione in camera di consiglio in prossimità della quale il ricorrente ha depositato memoria.

Considerato che:

1.con l’unico motivo di ricorso, rubricato ‘ Error in iudicando. Violazione e falsa applicazione di legge. Violazione dell’art. 20, comma 3, D.Lgs. 472/97 e art. 2948 cc. Violazione art. 112 cpc ‘, il ricorrente lamenta la mancata pronuncia della C.T.R. adita sull’eccezione di prescrizione quinquennale per le sanzioni e gli interessi portati dalle cartelle. La C.T.R. si sarebbe, infatti, limitata genericamente ad affermare che le pretese impositive non fossero prescritte, ‘ riferendosi tali cartelle a non meglio specificati crediti erariali la cui prescrizione sarebbe da ritenersi comunque decennale’.
Di contro, la questione posta all’attenzione del Collegio sul punto, risulterebbe, secondo la prospettazione difensiva, ben diversa, riferendosi specificamente alla prescrizione tanto RAGIONE_SOCIALE imposte (questione non riproposta con il gravame per cassazione) quanto RAGIONE_SOCIALE sole sanzioni ed interessi, per i quali il capo di domanda fu posto in modo specifico.

2.La censura appare fondata nei seguenti termini. La C.T.R. ha genericamente ritenuto che la prescrizione nel caso di specie fosse decennale, senza valutare che la domanda dell’appellante fosse per tabulas anche limitata a sanzioni ed interessi, in merito ai quali il Collegio non ha dato risposta.

Ciò detto, con riferimento alle sanzioni, premesso che l’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997, stabilisce espressamente e chiaramente che «il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni» e che, a sua volta, l’art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ. prevede altrettanto espressamente e chiaramente che «si prescrivono in cinque anni: gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi», questa Corte ha più volte ribadito che «il diritto alla riscossione RAGIONE_SOCIALE sanzioni amministrative pecuniarie previste per la violazione di norme tributarie, derivante da sentenza passata in giudicato, si prescrive entro il termine di dieci anni, per diretta applicazione dell’art. 2953 c.c., che disciplina specificamente ed in via generale la cosiddetta “actio iudicati”, mentre, se la definitività della sanzione non deriva da un provvedimento giurisdizionale irrevocabile», come nel caso di specie, «vale il termine di prescrizione di cinque anni, previsto dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 20, atteso che il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria principale e quella accessoria relativa alle sanzioni non può che essere di tipo unitario», ma, ovviamente, nell’ipotesi di esistenza del giudicato (cfr. Cass., Sez. U., n. 25790 del 2009; Cass. n. 7486 del 08/03/2022; conf. Cass. n. 5837 del 2011; Cass. n. 5577 del 2019, nonché Cass. n. 10549 del 2019, citata anche dalla ricorrente). In materia di interessi dovuti per il ritardo nell’esazione dei tributi è stato, altresì, precisato che il relativo credito, integrando un’obbligazione autonoma rispetto al debito principale e
suscettibile di autonome vicende, rimane sottoposto al proprio termine di prescrizione quinquennale fissato dall’art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ. (Cass. n. 30901 del 2019; Cass. n. 14049 del 2006; v. anche Cass. n. 12740 del 2020; Cass. 7486/2022 cit.; Cass. n. 31430/22).

2.2 Va, poi, ricordato come questa Corte, con pronunce recenti, abbia ribadito che la prescrizione del credito derivante da sanzioni inerenti violazioni fiscali, quando non accertati in sede giurisdizionale, come nella specie, è soggetta al termine quinquennale (cfr. Cass.2044/2023; id 13781/2023). Si legge, infatti, in Cass. 24/01/2023, n. 2095: ‘Secondo la costante giurisprudenza di questa Corte, in caso di notifica di cartella di pagamento avente ad oggetto crediti per sanzioni e non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale debba essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni e agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 (Cass., Sez. VI, 8 marzo 2022, n. 7486; Cass., Sez. VI, Cass., Sez. V, 22 luglio 2011, n. 16099), decorrendo la prescrizione dall’iscrizione a ruolo del credito, ossia dall’emissione dell’atto di irrogazione della (allora) soprattassa (Cass., Sez. V, 7 novembre 2011, n. 20600). Tale principio trova conforto nella sentenza RAGIONE_SOCIALE Sezioni Unite di questa Corte (Cass., Sez. U., 17 novembre 2016, n. 23397), secondo cui le sanzioni -come alcuni tributi non erariali -hanno prescrizione quinquennale e possono, al più, beneficiare dell’effetto dell’allungamento RAGIONE_SOCIALE prescrizioni brevi in forza dell’ actio iudicati a termini dell’art. 2953 cod. civ. ‘.
1.1. Conclusivamente, il ricorso deve essere accolto e la sentenza deve essere cassata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, che deciderà anche sulle spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte, accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, cui demanda di provvedere anche in ordine alle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso, in Roma, il 25 gennaio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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