Prescrizione sanzioni tributarie: 5 anni, non 10

L’Amministrazione finanziaria ha impugnato una decisione che applicava una prescrizione di 5 anni a sanzioni e interessi, sostenendo un termine unico di 10 anni come per il tributo principale. La Corte di Cassazione ha respinto il ricorso, confermando la sua giurisprudenza consolidata. La Corte ha stabilito che la prescrizione sanzioni tributarie è quinquennale, così come quella per gli interessi, poiché queste obbligazioni, una volta sorte, acquisiscono autonomia rispetto al tributo principale. Il termine decennale si applica solo in presenza di una sentenza passata in giudicato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

Prenota un appuntamento

Per una consulenza legale o per valutare una possibile strategia difensiva prenota un appuntamento.

La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza.

PRENOTA

02.37901052

8:00 – 20:00
(Lun - Sab)

Pubblicato il 17 dicembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Sanzioni Tributarie: La Cassazione Conferma il Termine di 5 Anni

Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è tornata a pronunciarsi su un tema di grande interesse per i contribuenti: la durata della prescrizione sanzioni tributarie e dei relativi interessi. La Suprema Corte ha ribadito un principio fondamentale: queste voci di debito si prescrivono in cinque anni, e non nel termine più lungo di dieci anni previsto per l’obbligazione tributaria principale, a meno che il debito non sia cristallizzato in una sentenza definitiva.

I Fatti del Caso: Dalla Cartella all’Ipoteca

La vicenda trae origine dall’impugnazione, da parte di un contribuente, di una comunicazione di iscrizione ipotecaria e delle cartelle di pagamento presupposte. Il motivo principale dell’opposizione era l’intervenuta prescrizione del credito vantato dall’Amministrazione finanziaria. La Commissione Tributaria Regionale aveva accolto parzialmente le ragioni del contribuente, stabilendo una netta distinzione: mentre per il tributo si applicava la prescrizione ordinaria decennale (art. 2946 c.c.), per le sanzioni e gli interessi doveva valere il termine più breve di cinque anni, in base alle normative specifiche (art. 20, d.lgs. 472/1997 per le sanzioni e art. 2948 c.c. per gli interessi).

La Tesi dell’Amministrazione Finanziaria

L’Agenzia delle Entrate, non accettando questa distinzione, ha presentato ricorso in Cassazione. La tesi dell’ente impositore si basava sul principio di unitarietà del credito tributario. Secondo l’Agenzia, il termine di prescrizione decennale applicabile al tributo principale avrebbe dovuto estendersi automaticamente anche alle componenti accessorie, come sanzioni e interessi. A sostegno di questa tesi, veniva richiamato l’art. 24 del d.lgs. n. 472/1997, che lega la riscossione della sanzione a quella del tributo a cui si riferisce.

L’Analisi della Corte sulla prescrizione delle sanzioni tributarie

La Corte di Cassazione ha ritenuto il motivo di ricorso infondato, rigettando la tesi dell’Amministrazione finanziaria. Gli Ermellini hanno confermato l’orientamento, ormai consolidato, che riconosce una vita autonoma alle obbligazioni per sanzioni e interessi, una volta che queste sono sorte.

L’Autonomia degli Interessi e delle Sanzioni

Il punto cruciale della decisione risiede nel concetto di autonomia. Sebbene interessi e sanzioni nascano in un rapporto di accessorietà rispetto al tributo principale (momento genetico), una volta venuti a esistenza, essi acquisiscono una propria individualità. L’obbligazione per interessi matura progressivamente e, per la sua riscossione, si applica il termine quinquennale previsto in via generale dall’art. 2948, n. 4, c.c. Allo stesso modo, il diritto alla riscossione delle sanzioni amministrative pecuniarie è soggetto al termine di prescrizione speciale di cinque anni, stabilito dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997.

La Differenza con l’Actio Iudicati

La Corte ha inoltre chiarito un aspetto fondamentale: il termine di prescrizione decennale si applica solo in un caso specifico, ovvero quando il credito (comprensivo di tributo, sanzioni e interessi) è fondato su una sentenza passata in giudicato. In tale ipotesi, opera la cosiddetta actio iudicati (art. 2953 c.c.), che unifica tutti i crediti accertati giudizialmente sotto un unico termine decennale. Tuttavia, se la pretesa fiscale si basa su un atto amministrativo, come una cartella esattoriale non fondata su una sentenza, i diversi termini di prescrizione per tributi, sanzioni e interessi rimangono distinti.

Le Motivazioni della Decisione

La Corte Suprema ha motivato la sua decisione richiamando numerosi precedenti conformi. È stato ribadito che l’obbligazione per interessi, una volta sorta, si uniforma al termine di prescrizione quinquennale, a prescindere dalla natura dell’obbligazione principale. Questo principio, affermato in diverse recenti sentenze (Cass. n. 2095/2023, Cass. n. 4969/2024), si applica anche quando il debito è contenuto in una cartella esattoriale non opposta. Analogamente, per le sanzioni, il legislatore ha previsto un termine di prescrizione autonomo e specifico di cinque anni. L’argomentazione dell’Amministrazione finanziaria sulla presunta unitarietà del credito è stata quindi respinta, poiché non trova fondamento normativo nel caso di atti impositivi che non siano stati confermati da una sentenza definitiva.

Le Conclusioni: Implicazioni Pratiche per i Contribuenti

Questa ordinanza consolida un principio di garanzia per il contribuente. La distinzione dei termini di prescrizione impedisce che le pretese accessorie, spesso di importo rilevante, rimangano esigibili per dieci anni al pari del tributo principale. Di conseguenza, i contribuenti che ricevono una richiesta di pagamento devono verificare attentamente non solo la prescrizione del tributo, ma anche quella, più breve, di sanzioni e interessi. Se sono trascorsi più di cinque anni dalla notifica dell’atto che li ha generati, senza atti interruttivi, è possibile eccepire l’estinzione del diritto dell’Amministrazione a riscuoterli, anche se il tributo principale non è ancora prescritto.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi su un debito tributario non accertato con sentenza definitiva?
Secondo la Corte di Cassazione, il termine di prescrizione è di cinque anni, sia per le sanzioni (ai sensi dell’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472/1997) sia per gli interessi (ai sensi dell’art. 2948, n. 4, c.c.).

Il termine di prescrizione di sanzioni e interessi segue sempre quello del tributo principale?
No. Sebbene sanzioni e interessi nascano come obbligazioni accessorie al tributo, una volta sorti acquistano una propria autonomia. Pertanto, hanno un loro specifico termine di prescrizione (quinquennale) che non segue quello, generalmente più lungo (decennale), previsto per il tributo.

Quando si applica il termine di prescrizione di dieci anni (decennale) a sanzioni e interessi?
Il termine di prescrizione decennale, previsto per l’actio iudicati (art. 2953 c.c.), si applica al diritto di riscuotere sanzioni e interessi solo quando questi sono stati accertati in modo definitivo da una sentenza passata in giudicato. In assenza di una tale sentenza, si applica il termine quinquennale.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 24721 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 24721 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME CECILIA

Data pubblicazione: 16/09/2024

Oggetto: Obbligazione tributaria – Sanzioni e interessi – Termine di prescrizione.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 16530/2022 R.G. proposto da

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro-tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE , presso i cui uffici è domiciliata in Roma, alla INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

COGNOME NOME, elettivamente domiciliato in RAGIONE_SOCIALE, INDIRIZZO, presso lo studio dell’AVV_NOTAIO, che lo rappresenta e difende, in virtù di procura speciale in calce al controricorso

– controricorrente –

RAGIONE_SOCIALE

COMUNE DI RAGIONE_SOCIALE

– intimati –

avverso la sentenza della C.T.R. Liguria, n. 1007/2021, depositata il 21.12.2021 e non notificata.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del l’11.7 .2024 dal Consigliere NOME COGNOME;

RITENUTO CHE:

Con ricorso proposto alla Commissione tributaria provinciale di RAGIONE_SOCIALE, COGNOME NOME impugnava una comunicazione di iscrizione ipotecaria e le relative cartelle presupposte, eccependo l’intervenuta prescrizione del credito tributario iscritto a ruolo nei suoi confronti.

Dichiarata, in primo grado, la cessazione della materia del contendere sull’intera controversia, sebbene tale pronuncia fosse stata richiesta relativamente a solo alcune cartelle, in appello veniva parzialmente accolta l’impugnazione del contribuente e, con riferimento a due cartelle, veniva dichiarata l’intervenuta prescrizione dei crediti vantati dall’RAGIONE_SOCIALE per sanzioni e interessi. In particolare , la CTR riteneva applicabile l’ordinaria prescrizione decennale ex art. 2946 c.c. solo ai tributi, mentre per le sanzioni e per gli interessi, riteneva applicabile la prescrizione quinquennale, in virtù rispettivamente degli artt. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e 2948, comma 1, n. 4, c.c..
Avverso tale decisione ha proposto ricorso per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE , sulla base un solo motivo. Il contribuente ha resistito con controricorso. Sono rimasti intimati la RAGIONE_SOCIALE e il RAGIONE_SOCIALE.

CONSIDERATO CHE:

Con l’unico motivo di doglianza, l’RAGIONE_SOCIALE deduce la violazione e falsa applicazione dell’art. 2946 c.c. e dell’art. 20 del d.lgs. n. 472 del 1997, in relazione all’art. 360, n. 3, c.p.c., poiché il termine di prescrizione del credito tributario doveva considerarsi unitario e doveva essere rinvenuto in quello applicabile

all’obbligazione principale, destinato ad estendersi anche alle componenti accessorie. Il termine quinquennale di cui all’art. 20 troverebbe applicazione solo se le sanzioni vengono richieste autonomamente e non contestualmente al tributo principale. La ricorrente r ichiama, in particolare, l’art. 24, comma 1, del d.lgs. n. 472 del 1997, secondo cui per la riscossione della sanzione si applicano le disposizioni sulla riscossione dei tributi cui la violazione si riferisce e la giurisprudenza della S.C. (e, segnatamente, la pronuncia n. 10549/2019), che valorizza la unitarietà del termine di prescrizione.
2. Il motivo è infondato.

Ed invero, quanto alla durata del termine di prescrizione relativo alle sanzioni ed agli interessi conseguenti al mancato pagamento di tributi, recentemente la Suprema Corte ha affermato che gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie si pongono in rapporto di accessorietà rispetto a queste ultime unicamente nel momento genetico, atteso che, una volta sorta, l’obbligazione di interessi acquista una propria autonomia in virtù della sua progressiva maturazione, uniformandosi, pertanto, quanto alla prescrizione, al termine quinquennale previsto, in via generale, dall’art. 2948, n. 4, c.c., che prescinde sia dalla tipologia degli interessi sia dalla natura dell’obbligazione principale (Cass. n. 2095/2023, Rv. 666756-02).
Tale principio, affermato anche da arresti più recenti (Cass. n. 4969/2024, conf. n. 13781/2023, non massimati), risulta in linea con altri precedenti, secondo i quali, in caso di notifica di cartella esattoriale non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni ed agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e, per gli interessi, dall’art. 2948, comma 1, n. 4, c.c. (Cass. n. 7486/2022, Rv. 66413701; nello stesso senso n. 5577/2019, Rv. 652721-02).
Sicché, secondo la costante giurisprudenza della S.C., il diritto alla riscossione RAGIONE_SOCIALE sanzioni pecuniarie amministrative e degli interessi è assoggettato al termine di prescrizione decennale, previsto dall ‘ art. 2953 c.c. per l ‘ actio iudicati , solo ove fondato su un accertamento divenuto definitivo contenuto in una sentenza passata in giudicato, mentre se la definitività della sanzione non deriva da un provvedimento giurisdizionale irrevocabile opera il termine di prescrizione quinquennale, previsto dall ‘ art. 20 del d.lgs. n. 472 del 1997.
Alla luce di tutte le suesposte considerazioni, quindi, risulta corretta la decisione impugnata, che ha applicato il termine di prescrizione quinquennale, e non decennale, al credito per sanzioni ed interessi.

Il ricorso va, pertanto, rigettato e la parte ricorrente va condannata al pagamento, in favore del contribuente controricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese relative al presente giudizio di legittimità, che si liquidano come in dispositivo. Nulla sulle spese con riferimento alle altre parti rimaste intimate.

Rilevato che la parte soccombente è ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato per essere Amministrazione pubblica difesa dall’Avvocatura RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE, non si applica l’art. 13, comma 1 quater del d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115.

P.Q.M.

La Corte rigetta il ricorso;

condanna l ‘RAGIONE_SOCIALE al pagamento in favore di COGNOME NOME RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio, che liquida in euro 5.600,00, oltre euro 200 per esborsi e 15% per spese forfettarie, accessori come per legge.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio della Quinta Sezione civile della Corte, il 11.07.2024.

La Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

Desideri approfondire l'argomento ed avere una consulenza legale?

Prenota un appuntamento. La consultazione può avvenire in studio a Milano, Pesaro, Benevento, oppure in videoconferenza / conference call e si svolge in tre fasi.

Prima dell'appuntamento: analisi del caso prospettato. Si tratta della fase più delicata, perché dalla esatta comprensione del caso sottoposto dipendono il corretto inquadramento giuridico dello stesso, la ricerca del materiale e la soluzione finale.

Durante l’appuntamento: disponibilità all’ascolto e capacità a tenere distinti i dati essenziali del caso dalle componenti psicologiche ed emozionali.

Al termine dell’appuntamento: ti verranno forniti gli elementi di valutazione necessari e i suggerimenti opportuni al fine di porre in essere azioni consapevoli a seguito di un apprezzamento riflessivo di rischi e vantaggi. Il contenuto della prestazione di consulenza stragiudiziale comprende, difatti, il preciso dovere di informare compiutamente il cliente di ogni rischio di causa. A detto obbligo di informazione, si accompagnano specifici doveri di dissuasione e di sollecitazione.

Il costo della consulenza legale è di € 150,00.