Prescrizione sanzioni tributarie: 5 anni anche senza ricorso

La Corte di Cassazione ha stabilito che la prescrizione per sanzioni e interessi tributari è di cinque anni, anche se la cartella esattoriale non è stata impugnata. L’ordinanza chiarisce che il termine più lungo di dieci anni si applica solo in presenza di una sentenza passata in giudicato. Il caso riguardava un contribuente che contestava un’intimazione di pagamento, lamentando che il giudice di secondo grado non si fosse pronunciato sulla specifica eccezione di prescrizione quinquennale per sanzioni e interessi. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, cassando la sentenza per omessa pronuncia e rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 8 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Sanzioni Tributarie: La Cassazione Conferma il Termine di 5 Anni

Comprendere i termini di prescrizione è fondamentale per ogni contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio cruciale in materia di prescrizione sanzioni tributarie, stabilendo che il termine per sanzioni e interessi è di cinque anni, anche quando la cartella esattoriale non è stata originariamente impugnata. Questa decisione chiarisce un dubbio frequente e offre un’importante tutela per i cittadini.

I Fatti di Causa: Dalla Cartella all’Appello in Cassazione

Il caso nasce dall’impugnazione di un’intimazione di pagamento relativa a sette cartelle esattoriali da parte di un contribuente. In secondo grado, la Commissione Tributaria Regionale aveva rigettato l’appello del contribuente, senza però affrontare uno dei motivi centrali del ricorso: l’avvenuta prescrizione quinquennale delle sanzioni e degli interessi. Il contribuente, ritenendo che il giudice avesse omesso di pronunciarsi su questo punto decisivo, ha presentato ricorso alla Corte di Cassazione.

La Questione della Prescrizione Sanzioni Tributarie

Il cuore della controversia verteva sulla corretta applicazione dei termini di prescrizione. Il ricorrente sosteneva che, mentre il tributo principale poteva avere una prescrizione ordinaria di dieci anni, per le sanzioni e gli interessi si applicava il termine più breve di cinque anni, come previsto da normative specifiche. La doglianza principale era l’omessa pronuncia da parte del giudice d’appello su questa specifica eccezione, un vizio procedurale che, se accertato, invalida la sentenza.

L’Agente della riscossione si è difeso chiedendo il rigetto del ricorso. Tuttavia, la Corte di Cassazione ha ritenuto fondate le ragioni del contribuente, focalizzandosi proprio sulla mancata analisi della prescrizione quinquennale.

Le Motivazioni della Corte di Cassazione

La Suprema Corte, nell’accogliere il ricorso, ha richiamato la propria consolidata giurisprudenza. Ha affermato che, in caso di notifica di una cartella esattoriale non basata su una precedente sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione per l’obbligazione relativa a sanzioni e interessi è quello quinquennale.

Questo principio si fonda su due norme chiave:

1. Per le sanzioni: l’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997, che stabilisce un termine di cinque anni.
2. Per gli interessi: l’art. 2948, n. 4, del Codice Civile, che prevede anch’esso un termine quinquennale per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente.

La Corte ha inoltre chiarito un punto fondamentale: la mancata impugnazione della cartella esattoriale non trasforma il termine di prescrizione da breve (cinque anni) a ordinario (dieci anni). L’applicazione del termine decennale previsto dall’art. 2953 c.c. (actio iudicati) è riservata esclusivamente ai casi in cui il credito sia accertato con una sentenza passata in giudicato, cosa che non avviene per una cartella non opposta.

Poiché la Commissione Tributaria Regionale non aveva esaminato questa specifica domanda, la sua sentenza era viziata da omessa pronuncia. Di conseguenza, la Corte ha cassato la decisione impugnata.

Le Conclusioni: Principio di Diritto e Implicazioni Pratiche

L’ordinanza riafferma un principio di diritto di grande rilevanza: la prescrizione sanzioni tributarie e degli interessi maturati su di esse è sempre di cinque anni, a meno che non intervenga una sentenza definitiva. Questo vale anche se il contribuente non ha impugnato la cartella di pagamento originaria.

Per i contribuenti, ciò significa che è sempre possibile far valere la prescrizione quinquennale per sanzioni e interessi anche in una fase successiva, ad esempio contestando un’intimazione di pagamento. La Corte ha quindi rinviato la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa composizione, che dovrà riesaminare il caso applicando correttamente questo principio e decidere anche sulle spese legali.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi su una cartella esattoriale?
Secondo la Corte di Cassazione, il termine di prescrizione per le sanzioni e per gli interessi relativi a un’obbligazione tributaria è di cinque anni.

Se non impugno una cartella esattoriale, la prescrizione per sanzioni e interessi diventa di dieci anni?
No. La Corte ha chiarito che la mancata impugnazione di una cartella esattoriale non converte il termine di prescrizione da cinque a dieci anni. Il termine decennale si applica solo quando il credito è accertato da una sentenza passata in giudicato.

Cosa succede se un giudice non si pronuncia su una specifica domanda di prescrizione?
Se un giudice omette di pronunciarsi su una domanda specifica, come l’eccezione di prescrizione, la sentenza è viziata da ‘omessa pronuncia’. In tal caso, la parte interessata può ricorrere in Cassazione per far annullare la sentenza e ottenere un nuovo giudizio sulla questione non decisa.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 567 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 567 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME COGNOME

Data pubblicazione: 09/01/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 10129/2023 R.G. proposto da

COGNOME COGNOME difeso da sé medesimo Avv. COGNOME (DMRCRD38S13H282W)

-ricorrente-

contro

AGENZIA RAGIONE_SOCIALE ROMA, rappresentata e difesa dall’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (NUMERO_DOCUMENTO

-controricorrente-

avverso sentenza della COMM.TRIB.REG. LAZIO n. 1116/2023 depositata il 01/03/2023.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 11/10/2024 dal Consigliere NOME COGNOME

Fatti di causa

Con la sentenza indicata in epigrafe la CTR Lazio dichiarava cessata la materia del contendere per le cartelle con credito inferiore a 1.000,00 euro, ex art. 4, d.l. n. 119 del 2018 ed il difetto di giurisdizione per le cartelle non relative ai crediti tributari; rigettava l’appello proposto dal contribuente, concernente un’intimazione di pagamento, in relazione a sette cartelle (ad esclusione del ruolo INPS);

ricorre in cassazione il contribuente con due motivi di ricorso (1violazione dell’art. 112, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., omessa pronuncia; 2- violazione e falsa applicazione degli art. 1, d. lgs. n. 472 del 1997, art. 2934 e 2948, primo comma, n. 5, cod. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.);

resiste con controricorso l’Agenzia delle entrate riscossione che chiede dichiararsi l’inammissibilità del ricorso o, comunque, il rigetto.

…

Considerato che

Il ricorso è in parte fondato e deve accogliersi con cassazione della sentenza con rinvio alla CGT di secondo grado del Lazio, cui si demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Il ricorrente non contesta la dichiarazione di difetto di giurisdizione per i crediti non tributari e neanche la mancata prescrizione dei crediti tributari erariali, di anni 10; come accertato dalla sentenza impugnata.

Si è limitato a prospettare, nei due motivi di ricorso, che si trattano unitariamente per evidente connessione logica, l’omessa pronuncia e, comunque, la prescrizione di cinque anni delle sanzioni e degli interessi. Domanda sulla quale la CTR avrebbe omesso di pronunciarsi.

La controricorrente rappresenta, comunque, la sospensione dei termini di prescrizione dal 1 gennaio 2014 al 15 giugno 2014, con la legge n. 147 del 2013, commi da 618 a 623.

Vengono in rilevo solo le sette cartelle indicate dalla CTR, al di sopra dei 1.000,00 euro e relative a crediti tributari erariali, ritenute notificate nelle seguenti date: 6 maggio 2009; 18 maggio 2010; 21 marzo 2011; 23 ottobre 2012 (due cartelle); 3 luglio 2012; 21 gennaio 2013.

L’avviso di intimazione , relativo alle cartelle suddette, è stato notificato il 12 settembre 2017.

Non sono contestati, nel ricorso in cassazione, questi elementi di fatto, così come accertati dalla sentenza impugnata.

Sussiste sul punto omessa pronuncia della sentenza con accertamenti relativi alla interruzione della prescrizione di 5 anni voce per voce.

Il termine di prescrizione per le sanzioni e per gli interessi è di cinque anni («In caso di notifica di cartella esattoriale non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni ed agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e, per gli interessi, dall’art. 2948, comma 1, n. 4, c.c.», Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 7486 del 08/03/2022, Rv. 664137 – 01).
Il termine è sempre di cinque anni, anche se non sono state impugnate le cartelle, non trovando applicazione l’art. 2953 cod. civ., che risulta applicabile solo per un titolo giudiziale definitivo (vedi Sez. U, Sentenza n. 23397 del 17/11/2016, Rv. 641633 – 01).

…

P.Q.M.

Accoglie il ricorso e cassa la sentenza impugnata, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, in diversa

composizione, cui demanda di provvedere anche alla liquidazione delle spese del grado di legittimità. Così deciso in Roma, il 11/10/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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