Prescrizione interessi sanzioni: Cassazione conferma 5 anni

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 23052/2025, ha stabilito che la prescrizione per interessi e sanzioni tributarie è di cinque anni. Il caso riguardava una società che aveva impugnato una richiesta di pagamento per vecchie cartelle esattoriali. La Suprema Corte ha chiarito che sia gli interessi, in base all’art. 2948 c.c., sia le sanzioni, secondo il D.Lgs. 472/1997, seguono il termine breve quinquennale, respingendo l’applicazione del termine ordinario decennale e consolidando un importante principio a tutela del contribuente sulla prescrizione interessi sanzioni.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 28 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Interessi e Sanzioni: la Cassazione Fissa il Termine a Cinque Anni

La definizione dei termini di prescrizione in materia fiscale è una questione di fondamentale importanza sia per i contribuenti che per l’amministrazione finanziaria. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito un chiarimento decisivo sulla prescrizione interessi sanzioni, stabilendo in via definitiva l’applicazione del termine breve di cinque anni. Questa pronuncia consolida un orientamento a favore della certezza del diritto e della tutela del contribuente contro pretese creditorie eccessivamente datate.

I Fatti di Causa

Il caso trae origine dall’impugnazione, da parte di una società, di un avviso di intimazione relativo al pagamento di ventotto cartelle esattoriali. La società eccepiva la prescrizione dei crediti, sostenendo che fosse decorso il termine quinquennale. Mentre la Commissione Tributaria Provinciale (CTP) aveva parzialmente accolto questa tesi, la Commissione Tributaria Regionale (CTR) aveva riformato la decisione, ritenendo applicabile il termine ordinario decennale per gli accessori del debito tributario, come interessi e sanzioni. Di fronte a questa decisione, la società ha proposto ricorso per cassazione, affidandosi a un unico motivo: la violazione delle norme sulla prescrizione quinquennale.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso della società, cassando la sentenza della CTR e rinviando la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per una nuova decisione. Il fulcro della pronuncia è il principio di diritto secondo cui la disciplina della prescrizione per gli interessi e le sanzioni in materia tributaria deve essere risolta applicando il termine di cinque anni.

Le Motivazioni della Sentenza

La Corte ha articolato le sue motivazioni distinguendo chiaramente la natura degli interessi da quella delle sanzioni, ma giungendo per entrambi alla medesima conclusione sul termine di prescrizione.

La Prescrizione Quinquennale per gli Interessi

Secondo gli Ermellini, la norma di riferimento per gli interessi è l’articolo 2948, n. 4, del codice civile. Questa disposizione prevede che si prescrivono in cinque anni “gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”. La Corte ha sottolineato che questa è una norma speciale che si applica a tutte le categorie di interessi, indipendentemente dalla natura o dalla fonte dell’obbligazione principale.

Il ragionamento chiave risiede nel principio di autonomia dell’obbligazione degli interessi. Sebbene l’obbligazione degli interessi nasca come accessoria a quella principale (la sorte capitale), una volta sorta, essa vive di vita propria. Gli interessi maturano progressivamente e costituiscono un’obbligazione autonoma, la cui prescrizione non segue quella del debito principale, ma la regola speciale quinquennale. Pertanto, anche in materia tributaria, in assenza di norme speciali diverse, si deve applicare il termine di cinque anni.

La Prescrizione Interessi Sanzioni: Conferma Normativa per le Sanzioni

Per quanto riguarda le sanzioni, la Corte ha richiamato l’articolo 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997, il quale stabilisce esplicitamente che “il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni”. La giurisprudenza ha consolidato una distinzione fondamentale:
1. Sanzioni derivanti da un provvedimento giurisdizionale irrevocabile: In questo caso, si applica la prescrizione decennale dell’ actio judicati (art. 2953 c.c.).
2. Sanzioni in assenza di un provvedimento irrevocabile: In tutti gli altri casi, trova applicazione la norma speciale che fissa la prescrizione a cinque anni.

Nel caso di specie, non essendoci una sentenza passata in giudicato a monte, era corretto applicare il termine quinquennale. La Corte ha ribadito che questa durata generalizzata risponde a esigenze di certezza e tutela del contribuente.

Conclusioni e Implicazioni Pratiche

La Corte di Cassazione, con questa ordinanza, ha enunciato un principio di diritto chiaro e inequivocabile: “la disciplina della prescrizione, che attiene alla fase in cui gli interessi, in quanto sorti già separati dal capitale, vengono a maturazione, deve necessariamente essere risolta in base al principio dell’autonomia, con la conseguenza che il termine prescrizionale è quello quinquennale stabilito dall’art. 2948, n. 4, cod. civ., … pertanto, anche per gli interessi che sorgono in materia tributaria si deve ritenere applicabile il termine di prescrizione quinquennale, al pari delle sanzioni, nonostante l’assenza di norme speciali”.

Questa decisione ha importanti implicazioni pratiche. Per i contribuenti, significa una maggiore certezza sui tempi entro cui l’amministrazione finanziaria può esigere il pagamento di interessi e sanzioni. Non è più sostenibile la tesi del termine decennale per queste voci accessorie, che spesso possono raggiungere importi considerevoli. La sentenza rafforza la tutela del contribuente, impedendo che pretese creditorie per somme accessorie possano rimanere pendenti per un decennio e allineando la loro disciplina a un principio di ragionevolezza temporale.

Qual è il termine di prescrizione per gli interessi sui debiti tributari?
Secondo la Corte di Cassazione, il termine di prescrizione per gli interessi maturati su debiti tributari è di cinque anni, in applicazione dell’art. 2948, n. 4, del codice civile. Questo termine si applica autonomamente rispetto a quello del debito principale.

E per le sanzioni tributarie, quanto tempo ha l’Agenzia per riscuoterle?
Il diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie si prescrive nel termine di cinque anni, come stabilito dall’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997, a meno che non derivino da un provvedimento giurisdizionale divenuto irrevocabile, nel qual caso si applica il termine decennale.

La prescrizione di cinque anni per gli interessi si applica sempre, a prescindere dal tipo di tributo?
Sì, la Corte ha specificato che la regola della prescrizione quinquennale per gli interessi, basata sul principio di autonomia dell’obbligazione, prescinde sia dalla tipologia degli interessi sia dalla natura dell’obbligazione principale. Pertanto, si applica a tutti gli interessi che sorgono in materia tributaria, in assenza di specifiche norme contrarie.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 23052 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 23052 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/08/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

RAGIONE_SOCIALE rappresentata e difesa dall’ avv. NOME COGNOME

– ricorrente

–

contro

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore , rappresentata e difesa ex lege dall’Avvocatura generale dello Stato ;

controricorrente –

Avverso la sentenza n. 2575/2020 resa dalla Commissione Tributaria Regionale del Lazio e depositata in data 8 settembre 2020.

Udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 2 luglio 2025 dal consigliere NOME COGNOME

RILEVATO CHE

1.Con apposito avviso veniva intimato alla società RAGIONE_SOCIALE il pagamento di ventotto cartelle.

La CTP accoglieva l’eccezione di prescrizione con riferimento ad alcune cartelle e la respingeva con riferimento ad altre, per le quali

PRECRIZIONE INTERESSI SANZIONI

veniva proposto gravame respinto però dalla CTR con la sentenza riportata in epigrafe.

La contribuente ha proposto ricorso in cassazione avverso quest’ultima, affidato ad un unico motivo.

L’ Agenzia della riscossione ha resistito con controricorso.

CONSIDERATO CHE

Con l’unico mezzo si denuncia l a citata società contribuente denuncia violazione e falsa applicazione degli artt. 2948 cod. civ. e 20, d.lgs. n. 472/1997, sostenendo l’applicabilità de l termine quinquennale della prescrizione del credito per interessi, sanzioni e altri oneri di riscossione, in tal senso censurando la CTR che, con la sentenza impugnata, ha ritenuto che anche per gli accessori in materia tributaria andrebbe applicato il termine decennale.

1.1. Il motivo è fondato per le ragioni che seguono.

La disposizione di cui all’art. 2948, n. 4, cod. civ. prevede che si prescrivono in cinque anni «gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi».

La norma relativa alla prescrizione degli interessi è, pertanto, norma speciale rispetto alla prescrizione della sorte capitale e si applica a tutte le categorie di interessi, anche perché non viene operata una distinzione di regolamentazione in ragione della natura o della fonte degli interessi.

Come già in plurime occasioni affermato, ‘Questa Corte ritiene – in conformità a quanto osservatosi in dottrina – che il carattere dell’accessorietà dell’obbligazione degli interessi attiene unicamente all’aspetto genetico di tale obbligazione, la quale sorge unitamente all’obbligazione principale e, conseguentemente, cessa con l’estinzione dell’obbligazione principale stessa. Peraltro, una volta sorta l’obbligazione di interessi (per effetto del sorgere dell’obbligazione principale), il flusso produttivo di interessi vive di vita propria in virtù della sua progressiva maturazione; man mano che maturano, gli interessi vanno a costituire una obbligazione
autonoma e rimangono indipendenti dall’obbligazione principale dalla quale sono sorti (…) (in termini, Cass. S.U. n. 22281 del 2022, cit.; conf. Cass. n. 8892 del 18/03/2022; Cass. n. 24295 del 30/09/2019; Cass. n. 17020 del 2014; Cass. n. 4554 del 22/03/2012; Cass. n. 13080 del 15/06/2011; Cass. n. 5954 del 2007, cit.; Cass. n. 16123 del 18/08/2004). La conclusione che si trae è che la disciplina della prescrizione, che attiene alla fase in cui gli interessi, in quanto sorti già separati dal capitale, vengono a maturazione, deve necessariamente essere risolta in base al principio dell’autonomia, con la conseguenza che il termine prescrizionale è quello quinquennale stabilito dall’art. 2948, n. 4, cod. civ., il quale prescinde sia dalla tipologia degli interessi, sia dalla natura dell’obbligazione principale’. Pertanto ‘deve dedursi che per gli interessi che sorgono in materia tributaria si deve ritenere il termine di prescrizione quinquennale, al pari delle sanzioni, nonostante l’assenza di norme speciali. Né si evidenziano particolari ragioni sistematiche che consentano di differenziare la disciplina della prescrizione delle diverse categorie di interessi che sorgono dalle varie fattispecie tributarie previste dalla legge rispetto al diritto comune’ ( in questi complessivi termini cfr. la recente Cass. n. 13781/2023)
1.2. In ordine alle sanzioni l’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 stabilisce che «il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni». La norma prevede al primo comma anche un analogo termine di decadenza di cinque anni. Diversamente, l’art. 24 del d.lgs. n. 472 del 1997 non introduce una espressa norma disciplinante la prescrizione (o decadenza) dei crediti nascenti da sanzioni, ma si limita a disporre che per la riscossione delle sanzioni (pertanto, in fase esecutiva e non di accertamento) si applicano le disposizioni sulla riscossione dei tributi cui la violazione si riferisce.
Come osservato dalla su richiamata sentenza n. 13781/2023 ‘la giurisprudenza di questa Corte distingue tra: i) il diritto alla riscossione delle sanzioni derivante da provvedimento giurisdizionale irrevocabile, per il quale si applica l’art. 2953 cod. civ. e, conseguentemente, la prescrizione decennale (Cass. S.U. n. 25790 del 10/12/2009; Cass. n. 8105 del 22/03/2019; Cass. n. 5577 del 26/02/2019; Cass. n. 11941 del 13/07/2012 (…); ii) il diritto alla riscossione delle sanzioni in caso di assenza di provvedimento giurisdizionale irrevocabile, in cui trova applicazione la disposizione speciale dell’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e, conseguentemente, la prescrizione è quinquennale (Cass. n. 7486 del 08/03/2022; Cass. n. 12740 del 26/06/2020; Cass. n. 28576 del 29/11/2017). Tali principi sono stati affermati anche dalle Sezioni Unite di questa Corte (Cass. S.U. n. 23397 del 17/11/2016) (…) Questa Corte ha, altresì, ritenuto la disciplina speciale della prescrizione in materia di sanzioni tributarie conforme al sistema e alle norme di contabilità pubblica, ove si è osservato che la disciplina speciale rispetto a quella di diritto comune trova «fondamento nei vincoli di competenza del bilancio della Stato, in forza dei quali l’amministrazione finanziaria deve potere, almeno per grandi linee, programmare e prevedere per ciascun anno il gettito fiscale ed i tempi della riscossione, tenendo conto anche delle proprie risorse di uomini e mezzi (bilancio di previsione)» (Cass. S.U. n. 25790 del 10/12/2009; conf. Cass. n. 16730 del 09/08/2016)’.
Del resto ‘la generalizzata durata quinquennale obbedisce anche a esigenze di certezza e di tutela del contribuente, in ordine ai tempi di irrogazione della sanzione stessa.’

Il regime prescrizionale, in quanto generalizzato per qualunque provvedimento sanzionatorio, non può, infine, essere limitato alle sole sanzioni non contestuali all’atto impositivo e costituisce

principio generale dell’ordinamento tributario, non ravvisandosi in merito alcun contrasto nella giurisprudenza di questa Corte.

2. Alla stregua di quanto precede, il ricorso merita accoglimento, con cassazione della sentenza impugnata e derivante rinvio alla CGT del Lazio, che -in diversa composizione – si uniformerà al seguente principio di diritto: ‘ la disciplina della prescrizione, che attiene alla fase in cui gli interessi, in quanto sorti già separati dal capitale, vengono a maturazione, deve necessariamente essere risolta in base al principio dell’autonomia, con la conseguenza che il termine prescrizionale è quello quinquennale stabilito dall’art. 2948, n. 4, cod. civ., il quale prescinde sia dalla tipologia degli interessi, sia dalla natura dell’obbligazione principale; pertanto, anche per gli interessi che sorgono in materia tributaria si deve ritenere applicabile il termine di prescrizione quinquennale, al pari delle sanzioni, nonostante l’assenza di norme speciali ‘ .
Il giudice di rinvio provvederà anche alle sulle spese di lite del presente giudizio.

P. Q. M.

La Corte accoglie ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio che, in diversa composizione, provvederà altresì a regolare le spese del presente giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 2 luglio 2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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