Prescrizione debiti fiscali: soci e società solidali

Un socio di una società di persone ha contestato una cartella di pagamento, sostenendo la prescrizione del debito fiscale. I giudici di merito gli hanno dato ragione, ma la Corte di Cassazione ha ribaltato la decisione. Con una recente ordinanza, ha chiarito che la prescrizione dei debiti fiscali come l’Irpef è decennale e che la notifica dell’atto impositivo alla società interrompe la prescrizione anche per i singoli soci, a causa della loro responsabilità solidale e illimitata.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Debiti Fiscali: la Notifica alla Società Interrompe i Termini per i Soci

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione affronta un tema cruciale per i soci di società di persone: la prescrizione dei debiti fiscali. La decisione chiarisce che la notifica di una cartella di pagamento alla società è sufficiente a interrompere la prescrizione anche nei confronti dei singoli soci, data la loro responsabilità solidale. Analizziamo insieme questa importante pronuncia.

I fatti di causa

Un contribuente, socio di una società in nome collettivo, impugnava una cartella di pagamento notificatagli nel gennaio 2008. La cartella si riferiva a debiti fiscali (Irpef) della società, risalenti all’anno 2000, per i quali era già stata inviata una precedente notifica alla società stessa nell’agosto 2003. Il socio sosteneva che il suo debito fosse ormai prescritto, poiché erano passati più di cinque anni dalla notifica alla società e quasi nove anni dall’origine del debito.

La decisione dei giudici di merito

Sia la Commissione Tributaria Provinciale (primo grado) che quella Regionale (secondo grado) accoglievano la tesi del contribuente. In particolare, il giudice d’appello affermava che la notifica effettuata alla società nel 2003 non avesse efficacia interruttiva nei confronti del singolo socio. Di conseguenza, riteneva che il termine di prescrizione fosse decorso, liberando il socio dall’obbligo di pagamento. Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione proponeva ricorso in Cassazione.

Le motivazioni della Cassazione e la prescrizione dei debiti fiscali

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza d’appello e fornendo due chiarimenti fondamentali sulla prescrizione dei debiti fiscali.

Il termine di prescrizione per i crediti erariali

In primo luogo, la Corte ha ribadito che i crediti erariali, come l’Irpef, sono soggetti al termine di prescrizione ordinario di dieci anni (art. 2946 c.c.), e non a quello più breve di cinque anni previsto per le prestazioni periodiche (art. 2948, n. 4, c.c.). L’obbligazione tributaria, sebbene annuale, è autonoma e unitaria ogni anno, basata su presupposti impositivi sempre nuovi. Pertanto, il giudice di merito aveva errato nel considerare maturata la prescrizione in un termine inferiore a dieci anni.

L’efficacia della notifica alla società nei confronti dei soci

Il punto centrale della decisione riguarda l’efficacia interruttiva della notifica. La Cassazione ha affermato che, nelle società di persone, i soci sono illimitatamente e solidalmente responsabili per le obbligazioni sociali, incluse quelle tributarie (art. 2291 c.c.). Il debito della società è, a tutti gli effetti, un debito anche dei soci.

Di conseguenza, in applicazione del principio generale sulle obbligazioni solidali (art. 1310 c.c.), l’atto con cui il creditore interrompe la prescrizione nei confronti di uno dei debitori in solido (la società) ha effetto anche nei confronti degli altri (i soci). La notifica della cartella di pagamento alla società nel 2003 ha quindi interrotto il decorso della prescrizione anche per il socio, facendo partire un nuovo termine decennale da quella data. La successiva notifica al socio nel 2008 è quindi avvenuta ampiamente entro i termini.

Le conclusioni della Corte

In conclusione, la Corte di Cassazione ha stabilito due principi di diritto:
1. Il credito erariale per la riscossione dell’Irpef si prescrive nel termine ordinario di dieci anni.
2. La notifica di un atto impositivo a una società di persone interrompe la prescrizione anche nei confronti dei soci illimitatamente e solidalmente responsabili.
La sentenza impugnata è stata quindi annullata con rinvio al giudice di secondo grado, che dovrà riesaminare il caso attenendosi a questi principi.

Qual è il termine di prescrizione per un debito Irpef?
Secondo la Corte, il credito erariale per la riscossione dell’Irpef si prescrive nel termine ordinario decennale, non essendo applicabile il termine quinquennale previsto per le prestazioni periodiche.

La notifica di una cartella di pagamento alla società interrompe la prescrizione anche per i singoli soci?
Sì. La Corte ha stabilito che la notifica dell’atto impositivo alla società di persone produce effetti interruttivi della prescrizione anche nei confronti dei soci, in virtù della loro responsabilità solidale e illimitata.

Perché la notifica alla società ha effetto anche sui soci?
Perché nelle società di persone il debito della società è considerato un debito dei soci. In base all’articolo 1310 del codice civile, l’atto di interruzione della prescrizione compiuto verso uno dei debitori in solido (la società) ha effetto anche verso gli altri condebitori (i soci).

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 26840 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 26840 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 06/10/2025

COGNOME NOME,

-intimato – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. CALABRIA, SEZIONE STACCATA REGGIO CALABRIA n. 2804/2017, depositata il 16/10/2017;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 25 settembre 2025 dal consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Cartella di pagamento – Irpef – Tributi erariali – Prescrizione -Termine decennale -Interruzione -Società di persone e soci.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12139/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore ,rappresentata e difesa dal l’Avvocatura generale dello Stato ,

-ricorrente – contro

NOME COGNOME impugnava innanzi alla C.t.p. di Reggio Calabria la cartella di pagamento (n. J9420030052357670505 come da epigrafe della sentenza della C.t.r.) notificatagli in data 28 gennaio 2008, convenendo in giudizio la RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE e l’RAGIONE_SOCIALE. Con la cartella l’Ufficio intimava al contribuente, nella qualità di socio della RAGIONE_SOCIALE, solidalmente e illimitatamente responsabile, il pagamento dei deb iti di quest’ultima , come da precedente cartella notificata alla stessa in data 30 agosto 2003.
La RAGIONE_SOCIALEt.p. accoglieva il ricorso, compensando integralmente le spese.

Avverso la sentenza di primo grado la RAGIONE_SOCIALE spiegava appello principale e l’RAGIONE_SOCIALE appello incidentale.

Con la sentenza in epigrafe, la C.t.r. accoglieva il solo appello incidentale, dichiarando il difetto di legittimazione passiva dell’ente impositore, e rigettava l’appello principale della RAGIONE_SOCIALE di RAGIONE_SOCIALE , confermando la sentenza della C.t.p. che aveva accolto l’eccezione di prescrizione sollevata dal contribuente. Osservava in proposito che la notifica ai soci era avvenuta solo nel 2008, a distanza di nove anni dall’insorgenza del debito e di cinque anni dalla formazione del ruolo ; che, inoltre, la notifica eseguita nel 2003 nei confronti della RAGIONE_SOCIALE non era «dotata di fungibilità anche per ciò che concerne l’onere di notifica ai singoli soci». Aggiungeva che non poteva richiamarsi il principio di solidarietà tra RAGIONE_SOCIALE e soci. Per l’effetto, rite neva assorbita ogni ulteriore questione sollevata dal Concessionario.
3 . Avverso detta sentenza ricorre per cassazione l’RAGIONE_SOCIALE, evocando in giudizio il solo contribuente il quale non ha svolto attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo l’RAGIONE_SOCIALE denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., violazione e falsa applicazione degli artt. 1310 e 2291 cod. civ. nella parte in cui la sentenza ha ritenuto che fosse decorso il termine di prescrizione.

Con una prima censura, osserva che i crediti erariali, tra cui quello portato dalla cartella oggetto di giudizio, si prescrivono nel termine di dieci anni, non potendosi applicare il termine di prescrizione quinquennale di cui all’art. 2948 , primo comma, n. 4, cod. civ. per le prestazioni periodiche. Osserva, pertanto, che, poiché l’imposizione fiscale risaliva all’anno 2000 e poiché la cartella era stata notificata il 28 gennaio 2008, non era maturata la prescrizione ordinaria.

Con una seconda censura, rileva che la RAGIONE_SOCIALEt.RAGIONE_SOCIALE. ha errato nel ritenere irrilevante il fatto che la medesima cartella di pagamento fosse stata notificata alla RAGIONE_SOCIALE, RAGIONE_SOCIALE, in data 30 agosto 2003 nella sua qualità di obbligato principale; osserva che la notifica di un atto impositivo ad una RAGIONE_SOCIALE di persone produce effetti anche nei confronti dei soci in virtù della loro responsabilità solidale ed illimitata ex art. 2291, primo comma, cod. civ.

La prima censura è fondata.

2.1. Le Sezioni Unite hanno affermato l’infondatezza della tesi secondo cui alla definitività della cartella esattoriale consegue che qualsiasi tributo da essa riportato debba considerarsi soggetto alla prescrizione decennale (Cass. Sez. U. 17/11/2016, n. 23397). Tuttavia, i diversi tributi possono avere termini prescrizionali diversi, se previsti dalla legge, ma sono altrimenti soggetti al termine ordinario decennale di prescrizione, con applicazione RAGIONE_SOCIALE cause di interruzione previste dall’ordinamento giuridico (Cass. 03/11/2020, n. 24278).
In particolare, il credito erariale per la RAGIONE_SOCIALE dell’Irpef (ed anche dell’Irap, e dell’Iva) si prescrive nell’ordinario termine decennale, attesa la mancata previsione di un termine più

breve, in deroga a quello di cui all’art. 2946 cod. civ.; non opera, infatti, l’estinzione quinquennale ex art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ., in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione annuale, ha carattere autonomo ed unitario, cosicché il singolo pagamento non è mai legato ai precedenti, ma risente di nuove ed autonome valutazioni circa la sussistenza dei presupposti impositivi (Cass. 29/11/2023, n. 33213).

2.2. La C.t.r. non si è attenuta a questi principi in quanto, sebbene la cartella avesse ad oggetto tributi erariali -come dedotto in ricorso e come confermato dall’epigrafe della sentenza ove si fa riferimento a cartella relativa ad Irpef ed addizionali -ha ritenuto maturata la prescrizione in un termine inferiore al decennio (testualmente nove anni dall’insorgenza del debito).

3. Anche la seconda censura è fondata.

Secondo una consolidata interpretazione, facente leva sul combinato disposto degli artt. 2267 e 2291 cod. civ., nelle RAGIONE_SOCIALE di persone il socio è responsabile di tutte le obbligazioni sociali -ivi comprese quelle che hanno fonte dalla legge e, quindi, anche di quelle tributarie -in quanto il debito della RAGIONE_SOCIALE è un debito dei soci. Da ciò consegue che l’interruzione della prescrizione conseguente alla notificazione della cartella alla RAGIONE_SOCIALE, in applicazione del principio di cui all’art. 1310 cod. civ., ha efficacia anche rispetto ai soci (Cass. 11/03/2020, n. 6997).
Il ricorso deve essere, pertanto, accolto; la sentenza impugnata va cassata con rinvio al giudice di secondo grado che procederà a nuovo esame ed anche alla liquidazione RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, sezione

staccata di Reggio Calabria in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità. Così deciso in Roma, il 25 settembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

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