Prescrizione debiti fiscali: la notifica alla società

La Corte di Cassazione ha stabilito che la prescrizione dei debiti fiscali relativi all’IRPEF è decennale. Inoltre, ha chiarito che la notifica di una cartella di pagamento a una società di persone interrompe la prescrizione anche per i soci illimitatamente responsabili, in virtù del vincolo di solidarietà. La Corte ha quindi annullato la decisione precedente che aveva erroneamente dichiarato prescritto il debito di un socio, al quale la cartella era stata notificata cinque anni dopo la notifica alla società.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione debiti fiscali: la notifica alla società vale anche per i soci

La questione della prescrizione dei debiti fiscali è un tema di costante interesse per contribuenti e professionisti. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha fornito chiarimenti cruciali su due aspetti fondamentali: la durata della prescrizione per tributi come l’IRPEF e gli effetti della notifica di un atto impositivo a una società di persone nei confronti dei singoli soci. La Corte ha ribadito che la notifica alla società interrompe efficacemente la prescrizione anche per i soci illimitatamente responsabili.

I fatti di causa

Il caso esaminato riguardava un contribuente, socio di una società in nome collettivo (s.n.c.), che aveva impugnato una cartella di pagamento per debiti IRPEF. La cartella era stata notificata alla società nell’agosto del 2003, mentre al socio era stata notificata quasi cinque anni dopo, nel gennaio del 2008.

Il contribuente sosteneva che il credito fosse prescritto, poiché la notifica a lui indirizzata era avvenuta a distanza di nove anni dall’insorgenza del debito e ben oltre il termine di cinque anni dalla notifica alla società. La Commissione Tributaria Regionale aveva accolto questa tesi, affermando che la notifica eseguita nei confronti della società non fosse “fungibile” e non potesse interrompere la prescrizione per i singoli soci.

La decisione della Cassazione sulla prescrizione dei debiti fiscali

L’Ente di Riscossione ha presentato ricorso in Cassazione, contestando la violazione delle norme sulla prescrizione e sulla responsabilità solidale. La Suprema Corte ha accolto il ricorso, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice di secondo grado per un nuovo esame.

I giudici di legittimità hanno smontato la decisione della Commissione Tributaria su due fronti principali: la durata del termine di prescrizione e l’efficacia interruttiva della notifica alla società.

Le motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione su due principi giuridici consolidati.

1. Il termine di prescrizione per l’IRPEF è decennale

In primo luogo, la Cassazione ha ribadito che il credito erariale per la riscossione dell’IRPEF (così come per l’IRAP e l’IVA) si prescrive nel termine ordinario di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del codice civile. Non si applica, invece, il termine più breve di cinque anni previsto per le “prestazioni periodiche” (art. 2948, n. 4, c.c.). Questo perché l’obbligazione tributaria annuale ha carattere autonomo e unitario, derivando ogni anno da nuove e autonome valutazioni sui presupposti impositivi, e non può essere considerata una mera rata di un debito complessivo.

2. L’efficacia interruttiva della notifica verso i soci

Il secondo punto, ancora più rilevante nel caso specifico, riguarda il principio della responsabilità solidale nelle società di persone. Ai sensi degli artt. 2267 e 2291 del codice civile, i soci di una s.n.c. sono responsabili illimitatamente e in solido per tutte le obbligazioni sociali, incluse quelle di natura tributaria. Il debito della società è, a tutti gli effetti, un debito anche dei soci.

Di conseguenza, in applicazione dell’art. 1310 del codice civile, l’atto con cui il creditore interrompe la prescrizione nei confronti di uno dei debitori in solido (in questo caso, la società) ha effetto anche nei confronti degli altri condebitori (i soci). Pertanto, la notifica della cartella di pagamento alla società, avvenuta nell’agosto del 2003, ha interrotto la prescrizione anche per il socio, facendo decorrere un nuovo termine decennale da quella data. La successiva notifica al socio nel 2008 era quindi pienamente valida e tempestiva.

Le conclusioni

Questa ordinanza consolida due importanti principi in materia di prescrizione debiti fiscali. Anzitutto, conferma la durata decennale della prescrizione per i principali tributi diretti e indiretti, salvo diverse disposizioni di legge. In secondo luogo, chiarisce in modo inequivocabile che, per le società di persone, la notifica di un atto impositivo o di una cartella di pagamento alla società è sufficiente a interrompere la prescrizione per tutti i soci illimitatamente responsabili. I soci non possono quindi eccepire la prescrizione se non sono trascorsi dieci anni dalla notifica dell’atto alla compagine sociale, a prescindere da quando l’atto sia stato notificato individualmente a loro.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti fiscali relativi all’IRPEF?
In assenza di una previsione specifica, si applica il termine di prescrizione ordinario di dieci anni, come stabilito dall’art. 2946 del codice civile.

La notifica di una cartella di pagamento a una società di persone interrompe la prescrizione anche per i singoli soci?
Sì. In virtù della responsabilità solidale e illimitata dei soci per le obbligazioni sociali, la notifica alla società ha efficacia interruttiva della prescrizione anche nei confronti di tutti i soci, ai sensi dell’art. 1310 del codice civile.

Perché per l’IRPEF non si applica la prescrizione quinquennale prevista per le prestazioni periodiche?
Perché l’obbligazione tributaria, pur avendo cadenza annuale, è considerata autonoma e unitaria per ogni periodo d’imposta. Non si tratta di un pagamento periodico derivante da un’unica fonte di obbligazione, ma di una prestazione che sorge di volta in volta al verificarsi di nuovi presupposti impositivi.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 27059 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 27059 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 08/10/2025

COGNOME NOME

-intimato – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. CALABRIA, SEZIONE STACCATA REGGIO CALABRIA n. 2796/2017, depositata il 16/10/2017;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 25 settembre 2025 dal consigliere NOME COGNOME

Cartella di pagamento -IrpefTributi erariali -prescrizione -termine decennale -interruzione -società di persone e soci

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12078/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, in persona del Direttore pro tempore, rappresentata e difesa dal l’Avvocatura generale dello Stato ,

-ricorrente – contro

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME impugnava innanzi alla C.t.p. di Reggio Calabria la cartella di pagamento (n. J94 2003 0052357670503 come da epigrafe della sentenza della C.t.r.), notificatagli in data 28 gennaio 2008, convenendo in giudizio la società di riscossione e l’Agenzia delle entrate. Con la cartella l’Ufficio intimava al contribuente, nella qualità di socio della COGNOME RAGIONE_SOCIALE, solidalmente e illimitatamente responsabile, il pagamento dei debiti di quest’ultima , come da precedente cartella notificata alla società in data 30 agosto 2003.
La C.t.p. accoglieva il ricorso, compensando integralmente le spese.

Avverso la sentenza di primo grado la società di riscossione spiegava appello principale e l’Agenzia delle entrate appello incidentale.

Con la sentenza in epigrafe, la C.t.r. accoglieva il solo appello incidentale, dichiarando il difetto di legittimazione passiva dell’ ente impositore, e rigettava l’appello principale della società di riscossione , confermando la sentenza della C.t.p. che aveva accolto l’eccezione di prescrizione sollevata dal contribuente. Osservava in proposito che la notifica ai soci era avvenuta nel 2008, a distanza di nove anni dall’insorgenza del debito e di cinque anni dalla formazione del ruolo ; che, inoltre, la notifica eseguita nel 2003 nei confronti della società non era «dotata di fungibilità anche per ciò ch e concerne l’onere di notifica ai singoli soci». Aggiungeva che non poteva richiamarsi il principio di solidarietà tra società e soci. Per l’effetto, riteneva assorbita ogni ulteriore questione sollevata dal Concessionario.
3 . Avverso detta sentenza ricorre per cassazione l’Agenzia delle entrate-Riscossione, evocando in giudizio il contribuente il quale non ha svolto attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo l’Agenzia delle entrate -Riscossione denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. , violazione e falsa applicazione degli artt. 1310 e 2291 cod. civ. nella parte in cui la sentenza ha ritenuto che fosse decorso il termine di prescrizione.

Con una prima censura, osserva che i crediti erariali, tra cui quello portato dalla cartella oggetto di giudizio, si prescrivono nel termine di dieci anni, non potendosi applicare il termine di prescrizione quinquennale di cui all’art. 2948 , primo comma, n. 4, cod. civ. per le prestazioni periodiche. Osserva, pertanto, che, poiché l’imposizione fiscale risaliva all’anno 2000 e poiché la cartella era stata notificata il 28 gennaio 2008, non era maturata la prescrizione ordinaria.

Con una seconda censura, rileva che la C.t.r. ha errato nel ritenere irrilevante il fatto che la medesima cartella di pagamento fosse stata notificata alla società, RAGIONE_SOCIALE, in data 30 agosto 2003, nella sua qualità di obbligato principale; osserva che la notifica di un atto impositivo ad una società di persone produce effetti anche nei confronti dei soci in virtù della loro responsabilità solidale ed illimitata ex art. 2291, primo comma, cod. civ.

La prima censura è fondata.

2.1. Le Sezioni Unite hanno affermato l’infondatezza della tesi secondo cui alla definitività della cartella esattoriale consegue che qualsiasi tributo da essa riportato debba considerarsi soggetto alla prescrizione decennale (Cass. Sez. U. 17/11/2016, n. 23397). Tuttavia, i diversi tributi possono avere termini prescrizionali diversi, se previsti dalla legge, e sono altrimenti soggetti al termine ordinario decennale di prescrizione, con applicazione delle cause di interruzione previste dall’ordinamento giuridico (Cass. 03/11/2020, n. 24278).
In particolare, il credit o erariale per la riscossione dell’ Irpef e addizionali (ed anche dell’Irap, e dell’Iva) si prescrive nell’ordinario

termine decennale, attesa la mancata previsione di un termine più breve, in deroga a quello di cui all’art. 2946 cod. civ.; non opera, infatti, l’estinzione quinquennale ex art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ., in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione annuale, ha carattere autonomo ed unitario, cosicché il singolo pagamento non è mai legato ai precedenti, ma risente di nuove ed autonome valutazioni circa la sussistenza dei presupposti impositivi (Cass. 29/11/2023, n. 33213).
2.2. La C.t.r. non si è attenuta a questi principi in quanto, sebbene la cartella avesse ad oggetto tributi erariali -come dedotto in ricorso e come confermato dall’epigrafe della sentenza ove si fa riferimento a cartella relativa ad Irpef ed addizionali -ha ritenuto maturata la prescrizione in un termine inferiore al decennio (testualmente nove anni dall’insorgenza del debito).

Anche la seconda censura è fondata.

3.1. Secondo una consolidata interpretazione di legittimità, facente leva sul combinato disposto degli artt. 2267 e 2291 cod. civ., nelle società di persone il socio è responsabile di tutte le obbligazioni sociali -ivi comprese quelle che hanno fonte dalla legge e, quindi, anche di quelle tributarie -in quanto il debito della società è un debito dei soci. Da ciò consegue che l’interruzione della prescrizione conseguente alla notificazione della cartella alla società, in applicazione del principio di cui all’art. 1310 cod. civ., ha efficacia anche rispetto ai soci (Cass. 11/03/2020, n. 6997).
Il ricorso deve essere, pertanto, accolto; la sentenza impugnata va cassata con rinvio al giudice di secondo grado, in diversa composizione, che procederà a nuovo esame ed anche alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, sezione staccata di Reggio Calabria, in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento delle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 25 settembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

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