Prescrizione debiti fiscali: decennale per Irpef

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza in esame, ha stabilito che la prescrizione dei debiti fiscali per Irpef e Irap è decennale. Ha inoltre chiarito che la notifica di un atto impositivo alla società di persone interrompe la prescrizione anche per i soci illimitatamente responsabili, annullando la decisione di merito che aveva applicato un termine più breve.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 18 ottobre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Debiti Fiscali: La Cassazione Conferma il Termine di Dieci Anni per Irpef e Irap

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha affrontato un tema cruciale per contribuenti e società: la prescrizione debiti fiscali. La pronuncia chiarisce due aspetti fondamentali: la durata del termine di prescrizione per crediti erariali come Irpef e Irap e l’efficacia degli atti interruttivi notificati a una società di persone nei confronti dei singoli soci. Questa decisione consolida un orientamento giurisprudenziale di grande rilevanza pratica.

Il Contesto del Caso Giudiziario

La vicenda trae origine dall’impugnazione di una cartella di pagamento da parte del socio di una società in nome collettivo. La cartella richiedeva il pagamento di debiti fiscali della società, per i quali il socio era ritenuto responsabile in solido e illimitatamente. Il contribuente eccepiva l’avvenuta prescrizione del credito, sostenendo che fossero trascorsi i termini di legge.

Sia la Commissione Tributaria Provinciale in primo grado che la Commissione Tributaria Regionale in appello avevano dato ragione al contribuente. In particolare, i giudici di secondo grado avevano ritenuto che la notifica della cartella al socio, avvenuta a distanza di diversi anni dalla notifica alla società, fosse tardiva e che quest’ultima non avesse interrotto la prescrizione nei confronti del socio stesso. L’Agenzia di Riscossione ha quindi presentato ricorso in Cassazione.

La Questione della Prescrizione Debiti Fiscali

Il cuore del dibattito legale si è concentrato su due punti nodali. Il primo riguarda la corretta individuazione del termine di prescrizione applicabile ai crediti per Irpef e Irap. I giudici di merito avevano implicitamente applicato un termine più breve di quello ordinario, ritenendo maturata la prescrizione in nove anni. Il secondo punto concerneva l’efficacia della notifica di un atto impositivo alla società nei confronti dei singoli soci illimitatamente responsabili. La Corte d’appello aveva negato che la notifica alla società potesse interrompere la prescrizione per i soci, affermando la necessità di un atto distinto per ciascuno.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto integralmente il ricorso dell’Agenzia di Riscossione, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa al giudice di secondo grado per una nuova valutazione basata sui principi di diritto enunciati. I giudici di legittimità hanno ritenuto errate entrambe le conclusioni a cui era giunta la Commissione Tributaria Regionale.

Le Motivazioni

La Corte ha basato la sua decisione su due argomentazioni principali.

1. Applicazione del Termine Ordinario Decennale: Contrariamente a quanto ritenuto dai giudici di merito, la Cassazione ha ribadito che i crediti erariali per la riscossione di Irpef e Irap si prescrivono nel termine ordinario di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del codice civile. La Corte ha specificato che non può trovare applicazione la prescrizione breve di cinque anni (art. 2948, n. 4, c.c.), poiché l’obbligazione tributaria, sebbene a cadenza annuale, ha carattere autonomo e unitario per ogni periodo d’imposta. Non si tratta, quindi, di una “prestazione periodica” nel senso inteso dalla norma sulla prescrizione quinquennale. Poiché nel caso di specie non erano trascorsi dieci anni tra l’insorgenza del debito e la notifica dell’atto al socio, la prescrizione non era maturata.

2. Efficacia Interruttiva della Notifica alla Società: La seconda censura, anch’essa accolta, riguarda l’errata valutazione degli effetti della notifica alla società. La Corte ha richiamato il principio consolidato secondo cui, nelle società di persone, i soci sono illimitatamente e solidalmente responsabili per le obbligazioni sociali, incluse quelle tributarie. In virtù di questa responsabilità solidale, e in applicazione dell’art. 1310 del codice civile, un atto che interrompe la prescrizione nei confronti di uno dei debitori in solido (in questo caso, la società) ha effetto anche nei confronti degli altri (i soci). Pertanto, la notifica della cartella di pagamento alla società nel 2003 aveva interrotto la prescrizione anche per il socio, facendo decorrere un nuovo termine decennale.

Le Conclusioni

L’ordinanza in esame rafforza due principi fondamentali del diritto tributario. In primo luogo, stabilisce con chiarezza che la prescrizione debiti fiscali per imposte come Irpef e Irap segue la regola generale dei dieci anni, offrendo maggiore certezza sia per l’amministrazione finanziaria che per i contribuenti. In secondo luogo, sottolinea l’inscindibile legame tra la società di persone e i suoi soci, confermando che gli atti interruttivi della prescrizione notificati alla società producono i loro effetti anche nella sfera giuridica dei singoli soci illimitatamente responsabili. Questa decisione rappresenta un importante monito per i soci di società di persone, i quali devono essere consapevoli che la loro posizione debitoria è direttamente influenzata dalle vicende che coinvolgono la società stessa.

Qual è il termine di prescrizione per i debiti fiscali relativi a Irpef e Irap?
Secondo la Corte di Cassazione, il credito erariale per la riscossione di Irpef e Irap si prescrive nel termine ordinario decennale previsto dall’art. 2946 del codice civile, in quanto non si tratta di una prestazione periodica soggetta a prescrizione breve.

La notifica di una cartella di pagamento a una società di persone interrompe la prescrizione anche per i singoli soci?
Sì. In base al principio di responsabilità solidale e illimitata dei soci per le obbligazioni sociali e all’art. 1310 del codice civile, la notifica di un atto impositivo alla società interrompe il decorso della prescrizione anche nei confronti dei singoli soci.

La definitività di una cartella esattoriale rende sempre decennale la prescrizione di qualsiasi tributo?
No. La Corte, richiamando una precedente sentenza delle Sezioni Unite (n. 23397/2016), chiarisce che sebbene molti tributi siano soggetti al termine ordinario decennale, altri possono avere termini prescrizionali diversi se specificamente previsti dalla legge. Il termine decennale si applica in assenza di una norma che preveda un termine più breve.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 27130 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 27130 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: NOME COGNOME

Data pubblicazione: 09/10/2025

Cartella di pagamento -Irpef- Irap – Tributi erariali Prescrizione -Termine decennale -Interruzione Società di persone e soci.

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 12084/2018 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALERISCOSSIONE in persona del Direttore tempore , rappresentata e difesa dal l’Avvocatura generale dello Stato pro , -ricorrente –

contro

COGNOME

-intimato – avverso la sentenza della COMM. TRIB. REG. CALABRIA, SEZIONE STACCATA REGGIO CALABRIA n. 2788/2017, depositata il 16/10/2017;

udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio del 25 settembre 2025 dal consigliere NOME COGNOME

FATTI DI CAUSA

NOME COGNOME impugnava innanzi alla C.t.p. di Reggio Calabria la cartella di pagamento (n. 094 2003 0032382381506 come da epigrafe

della sentenza della C.t.r., notificatagli in data 28 gennaio 2008, convenendo in giudizio la società di riscossione e l’Agenzia delle entrate. Con la cartella l’Ufficio intimava al contribuente, nella qualità di socio della RAGIONE_SOCIALE, solidalmente e illimitatamente responsabile, il pagamento dei deb iti di quest’ultima come da precedente cartella notificata alla società in data 30 agosto 2003.

La C.t.p. accoglieva il ricorso, compensando integralmente le spese.

Avverso la sentenza di primo grado la società di riscossione spiegava appello principale e l’Agenzia delle entrate appello incidentale.

Con la sentenza in epigrafe, la C.t.r. accoglieva il solo appello incidentale, dichiarando il difetto di legittimazione passiva dell’ente impositore, e rigettava l’appello principale della società di riscossione , confermando la sentenza della C.t.p. che aveva accolto l’eccezione di prescrizione sollevata dal contribuente. Osservava in proposito che la notifica ai soci era avvenuta nel 2008, a distanza di nove anni dall’insorgenza del debito e di cinque anni dalla formazione del ruolo ; che, inoltre, la notifica eseguita nel 2003 nei confronti della società non era «dotata di fungibilità anche per ciò che concerne l’onere di notifica ai singoli soci». Aggiungeva che non poteva richiamarsi il principio di solidarietà tra società e soci. Per l’effetto, riteneva assorbita ogni ulteriore questione sollevata dal Concessionario.
3 . Avverso detta sentenza ricorre per cassazione l’Agenzia delle entrate-Riscossione, evocando in giudizio il contribuente il quale non ha svolto attività difensiva.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo l’Agenzia delle entrate -Riscossione denuncia, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ. violazione

e falsa applicazione degli artt. 1310 e 2291 cod. civ. per aver ritenuto che fosse decorso il termine di prescrizione.

Con una prima censura, osserva che i crediti erariali, tra cui quello portato dalla cartella oggetto di giudizio, si prescrivono nel termine di dieci anni, non potendosi applicare il termine di prescrizione quinquennale di cui all’art. 2948 , primo comma, n. 4 cod. civ. per le prestazioni periodiche. Osserva, pertanto, che, poiché l’imposizione fiscale risaliva all’anno 2000 e la cartella era sta ta notificata il 28 gennaio 2008, non era maturata la prescrizione ordinaria.

Con una seconda censura, rileva che la C.t.r. ha errato nel ritenere irrilevante il fatto che la medesima cartella di pagamento fosse stata notificata alla società, RAGIONE_SOCIALE, in data 30 agosto 2003, nella sua qualità di obbligato principale; osserva che la notifica di un atto impositivo alla società di persone produce effetti anche nei confronti del socio in virtù della sua responsabilità solidale ed illimitata ex art. 2291, primo comma, cod. civ.

La prima censura è fondata.

2.1. Le Sezioni Unite hanno affermato l’infondatezza della tesi secondo cui la intervenuta definitività della cartella esattoriale importa che qualsiasi tributo da essa riportato debba considerarsi soggetto alla prescrizione decennale (Cass. Sez. U. 17/11/2016, n. 23397). Tuttavia, i diversi tributi possono avere termini prescrizionali diversi, se previsti dalla legge, ma sono altrimenti soggetti al termine ordinario decennale di prescrizione, con applicazione delle cause di interruzione previste dall’ordinamento giuridico (Cass. 03/11/2020, n. 24278).
In particolare, Il credito erariale per la riscossione dell’Irpef ed addizionali e dell’ Irap (come anche dell’Iva) si prescrive nell’ordinario termine decennale, attesa la mancata previsione di un termine più breve, in deroga a quello di cui all’art. 2946 cod. civ.; non opera, infatti, l’estinzione quinquennale ex art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ.,

in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione annuale, ha carattere autonomo ed unitario, cosicché il singolo pagamento non è mai legato ai precedenti, ma risente di nuove ed autonome valutazioni circa la sussistenza dei presupposti impositivi (Cass. 29/11/2023, n. 33213).

2.2. La C.t.r. non si è attenuta a questi principi in quanto, sebbene la cartella avesse ad oggetto tributi erariali -come dedotto in ricorso e come confermato dall’epigrafe della sentenza ove si fa ri ferimento a cartella relativa a Irpef ed Irap -ha ritenuto maturata la prescrizione in un termine inferiore al decennio (testualmente nove anni dall’insorgenza del debito).

Anche la seconda censura è fondata.

Secondo una consolidata interpretazione, facente leva sul combinato disposto degli artt. 2267 e 2291 cod. civ., nelle società di persone il socio è responsabile di tutte le obbligazioni sociali -ivi comprese quelle che hanno fonte dalla legge e, quindi, anche di quelle tributarie -in quanto il debito della società è un debito dei soci. Da ciò consegue che l’interruzione della prescrizione conseguente alla notificazione della cartella alla società, in applicazione del principio di cui all’art. 1310 cod. civ., ha efficacia anche rispetto ai soci (Cass. 11/03/2020, n. 6997).
Il ricorso deve essere, pertanto, accolto; la sentenza impugnata va cassata con invio al giudice di secondo grado che procederà a nuovo esame ed anche alla liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria, sezione staccata di Reggio Calabria, in diversa composizione, la quale provvederà anche al regolamento delle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 25 settembre 2025.

Il Presidente NOME COGNOME

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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