Prescrizione crediti tributari: la decisione della Corte

La Corte di Cassazione ha esaminato un caso di prescrizione crediti tributari, respingendo il ricorso dell’Agente della Riscossione. L’ordinanza stabilisce che, contrariamente alla richiesta di un termine decennale unificato, gli interessi e le sanzioni seguono termini di prescrizione autonomi e quinquennali. La Corte ha chiarito che l’obbligazione per interessi acquista una propria autonomia e si prescrive in cinque anni, così come le sanzioni, in base a una specifica norma di legge, a meno che non derivino da una sentenza passata in giudicato.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 29 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Tributari: No a un Termine Unico per Debito, Interessi e Sanzioni

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale in materia di prescrizione crediti tributari, chiarendo che non esiste un termine unico per il debito principale, gli interessi e le sanzioni. Questa decisione, di grande rilevanza per contribuenti e professionisti, conferma che le diverse componenti del debito fiscale seguono percorsi di prescrizione autonomi. Analizziamo insieme la vicenda e le motivazioni dei giudici.

I Fatti di Causa

Tutto ha inizio quando un contribuente riceve un’intimazione di pagamento da parte dell’Agente della Riscossione, relativa a diverse cartelle esattoriali risalenti nel tempo. Il contribuente si oppone, sostenendo che le pretese fossero ormai estinte per prescrizione.

La Commissione Tributaria Provinciale accoglieva parzialmente il ricorso, dichiarando prescritti alcuni crediti specifici. Non soddisfatto, il contribuente proponeva appello, lamentando che la Commissione non avesse applicato il termine di prescrizione breve (quinquennale) a tutti i crediti erariali, inclusi interessi e sanzioni. L’Agente della Riscossione, a sua volta, proponeva appello incidentale.

La Commissione Tributaria Regionale dava ragione al contribuente, dichiarando prescritti gli interessi e le sanzioni, ma respingeva l’appello dell’Agente. Quest’ultimo, convinto delle proprie ragioni, portava la questione dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Questione sulla Prescrizione Crediti Tributari

Il nodo centrale del ricorso in Cassazione era la tesi dell’Agente della Riscossione, secondo cui il credito tributario dovrebbe essere considerato unitario. Di conseguenza, a tutte le sue componenti (capitale, interessi e sanzioni) si dovrebbe applicare l’unico termine di prescrizione ordinario decennale previsto per l’obbligazione tributaria principale. Secondo questa visione, sarebbe errato applicare termini di prescrizione differenziati.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, definendo la tesi dell’Agente “infondata” e smontandola punto per punto con argomentazioni chiare e basate su consolidati principi giuridici.

La Prescrizione Quinquennale degli Interessi

Per quanto riguarda gli interessi, i giudici hanno richiamato un principio nomofilattico consolidato: gli interessi sulle obbligazioni tributarie sono legati al debito principale solo nella loro fase genetica. Una volta sorti, essi acquistano una piena autonomia giuridica.

Questa autonomia comporta che, ai fini della prescrizione, essi siano soggetti al termine quinquennale previsto in via generale dall’art. 2948, n. 4, del codice civile. Tale norma si applica a “tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”, come appunto gli interessi che maturano progressivamente. La Corte ha specificato che questa regola vale indipendentemente dalla natura del debito principale a cui sono collegati.

La Prescrizione delle Sanzioni Tributarie

Anche per le sanzioni, la Corte ha fornito una spiegazione netta. Il riferimento normativo è l’articolo 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997, che stabilisce espressamente: “il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni“.

La norma è inequivocabile. La Corte ha inoltre precisato che il termine di prescrizione più lungo, quello decennale derivante dalla cosiddetta “actio iudicati” (art. 2953 c.c.), si applica solo quando la definitività della sanzione deriva da una sentenza passata in giudicato. Nel caso di specie, non essendoci un provvedimento giurisdizionale irrevocabile, vale il termine di cinque anni previsto dalla legge speciale.

Le Conclusioni

L’ordinanza della Cassazione conferma in modo definitivo che la prescrizione crediti tributari non è un blocco monolitico. Ogni componente del debito fiscale ha una sua vita giuridica e, di conseguenza, un suo specifico termine di prescrizione:

1. Debito Principale: Segue il termine di prescrizione previsto per il singolo tributo (es. decennale per IRPEF, quinquennale per IMU, ecc.).
2. Interessi: Si prescrivono sempre in cinque anni, data la loro natura di prestazione periodica e la loro autonomia rispetto al debito capitale.
3. Sanzioni: Si prescrivono in cinque anni, come chiaramente indicato dalla normativa di settore.

Questa sentenza rappresenta una tutela importante per il contribuente, impedendo che pretese accessorie, ormai datate, possano essere riscosse sulla base del termine di prescrizione più lungo previsto per il solo debito principale. È un monito a verificare sempre con attenzione la data di notifica delle cartelle e a calcolare separatamente i termini di prescrizione per ogni voce di debito.

Qual è il termine di prescrizione per gli interessi su un debito tributario?
Secondo la Corte di Cassazione, gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie si prescrivono nel termine di cinque anni, come previsto dall’art. 2948, n. 4, c.c., poiché acquistano un’autonomia giuridica rispetto al debito principale una volta sorti.

Le sanzioni tributarie si prescrivono nello stesso termine del debito principale?
No. Le sanzioni tributarie hanno un loro termine di prescrizione autonomo di cinque anni, stabilito espressamente dall’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997. Il termine decennale si applica solo se la sanzione deriva da una sentenza passata in giudicato.

La prescrizione dei crediti tributari è sempre unitaria?
No. La Corte ha rigettato la tesi di un termine di prescrizione unitario. Ogni componente del debito (capitale, interessi e sanzioni) deve essere analizzata singolarmente, applicando i rispettivi termini di prescrizione previsti dalla legge.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 19056 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 19056 Anno 2025

Presidente: NOME COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 11/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 2123/2021 R.G. proposto da : RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in ROMA INDIRIZZO presso l’AVVOCATURA GENERALE DELLO STATO (ADS80224030587) che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME NOME, domiciliato ex lege in ROMA, INDIRIZZO presso la CANCELLERIA della CORTE di CASSAZIONE, rappresentato e difeso dall’avvocato COGNOME NOME (CODICE_FISCALE

-controricorrente-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA CAMPANIA n. 2706/2020 depositata il 08/06/2020. Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 09/04/2025

dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

In data 14 marzo 2018 l’Agente della Riscossione notificava a RAGIONE_SOCIALE l’intimazione di pagamento n. 071/2017/90/23730185/000 relativa alle cartelle di pagamento nn. 1) 071/2003/0061124743/501, 2) 071/2003/1074478421/501, 3) 071/2008/0226333183/501, 4) 071/2009/0044379474/501, 5) 071/2009/0053555948/501, 6) 071/2009/0169661802/501, 7) 071/2010/0484120758/501, 8) 071/2011/0076597569/501, 9) 071/2011/0152945721/501 e 10) 071/2014/0082928790/000.

La contribuente proponeva ricorso dinanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, lamentando la nullità della notificazione delle cartelle sottese e la prescrizione delle pretese.

La Commissione Tributaria Provinciale di Napoli, con sentenza n. 15787/37/2018, pronunciata in data 26/10/2017, depositata in data 03/12/2018, accoglieva parzialmente il ricorso per decorso del termine di prescrizione, con riferimento alle cartelle di pagamento relative a crediti RAGIONE_SOCIALE e tasse automobilistiche.

Avverso tale sentenza la contribuente proponeva appello dinnanzi alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, lamentandone l’erroneità nella parte in cui la CTP non aveva ritenuto applicabile ai crediti erariali il termine di prescrizione quinquennale, né applicato la prescrizione breve per gli interessi e le sanzioni.

Si costituiva in giudizio l’Agente della Riscossione proponendo appello incidentale avverso i capi della sentenza a sé sfavorevoli. La CTR adita, con sentenza numero 2706/10/2020, pronunciata in data 02/03/2020 e depositata in data 08/06/2020, accoglieva parzialmente l’appello principale, dichiarando prescritti i crediti

afferenti interessi e sanzioni e rigettava integralmente l’appello incidentale.

Avverso tale sentenza l’ADER propone ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo.

Resiste la contribuente con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con un unico motivo di ricorso si lamenta la violazione e/o falsa applicazione degli artt. 20 D.lgs 472/1997, 14 disp. Prel. Cod. civ., 2946 e 2948 c.c., in relazione all’art. 360 comma 1 n. 3 c.p.c., per aver la CTR applicato allo stesso credito tributario termini di prescrizione differenziati, nonostante la giurisprudenza abbia chiarito che il termine di prescrizione del credito tributario non può che essere unitario. Conseguentemente, nel caso di specie doveva essere applicato il termine di prescrizione decennale ordinaria previsto dall’art. 2946 c.c. per l’obbligazione tributaria principale. Il motivo è infondato.
Avuto riguardo agli interessi la censura si sgretola dinanzi al condivisibile principio nomofilattico a tenore del quale ‘ Gli interessi relativi alle obbligazioni tributarie si pongono in rapporto di accessorietà rispetto a queste ultime unicamente nel momento genetico, atteso che, una volta sorta, l’obbligazione di interessi acquista una propria autonomia in virtù della sua progressiva maturazione, uniformandosi, pertanto, quanto alla prescrizione, al termine quinquennale previsto, in via generale, dall’art. 2948, n. 4, c.c., che prescinde sia dalla tipologia degli interessi sia dalla natura dell’obbligazione principale ‘ (Cass. n. 2095 del 2023).
Con riferimento alle sanzioni giova rilevare che l’art. 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472 del 1997 stabilisce espressamente e molto chiaramente che il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni’ . Su tali basi questa Corte ha più volte ribadito che il diritto alla riscossione delle sanzioni

amministrative pecuniarie previste per la violazione di norme tributarie, derivante da sentenza passata in giudicato, si prescrive entro il termine di dieci anni, per diretta applicazione dell’art. 2953 c.c., che disciplina specificamente ed in via generale la cosiddetta ” actio iudicati “, mentre, se la definitività della sanzione non deriva da un provvedimento giurisdizionale irrevocabile, come nel caso di specie, vale il termine di prescrizione di cinque anni, previsto dall’art. 20 D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, atteso che il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria principale e quella accessoria relativa alle sanzioni non può che essere di tipo unitario, ma, ovviamente, nell’ipotesi di esistenza del giudicato (Cass. 7486 del 2022; Cass., Sez. U., n. 25790 del 2009; conf. Cass. n. 5837 del 2011; Cass. n. 5577 del 2019, nonché Cass. n. 10549 del 2019).
Il ricorso va, pertanto, rigettato. Le spese sono regolate dalla soccombenza.

P.Q.M.

Rigetta il ricorso. Condanna la ricorrente a pagare alla controricorrente le spese del giudizio, che liquida in euro 5.900,00 per compensi, euro 200,00 per esborsi, oltre al 15% per spese forfettarie e agli accessori di legge .

Così deciso in Roma, il 09/04/2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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