Prescrizione crediti tributari: la Cassazione decide

La Corte di Cassazione ha stabilito che un’intimazione di pagamento non può essere contestata per motivi di prescrizione che dovevano essere sollevati contro la precedente cartella esattoriale non impugnata. La Corte ha inoltre ribadito che la regola generale per la prescrizione crediti tributari erariali è il termine ordinario di dieci anni, non quello quinquennale. L’ordinanza chiarisce i limiti dell’opposizione agli atti della riscossione e la durata dei termini prescrizionali.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 11 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Tributari: La Cassazione Fissa i Paletti

La Corte di Cassazione, con una recente ordinanza, è tornata a pronunciarsi su un tema cruciale per contribuenti e operatori del settore: la prescrizione crediti tributari. La decisione chiarisce due aspetti fondamentali: i limiti all’impugnazione di un’intimazione di pagamento e la corretta individuazione del termine prescrizionale per i tributi erariali. Si tratta di principi che ogni contribuente dovrebbe conoscere per difendere efficacemente i propri diritti.

I Fatti di Causa

Il caso ha origine dal ricorso di una società contro un’intimazione di pagamento notificata dall’Agenzia delle Entrate. La società sosteneva che il credito tributario fosse ormai estinto per prescrizione. Sia la Commissione Tributaria Provinciale che quella Regionale avevano dato ragione al contribuente, ritenendo fondata l’eccezione di prescrizione.

L’Agenzia delle Entrate e l’Agenzia delle Entrate Riscossione, non condividendo la decisione, hanno proposto ricorso in Cassazione, basandolo su due motivi principali: l’inammissibilità dell’eccezione di prescrizione sollevata contro l’intimazione, e l’errata applicazione del termine di prescrizione quinquennale anziché decennale.

La Decisione della Corte di Cassazione

La Suprema Corte ha accolto il ricorso delle Agenzie fiscali, cassando la sentenza impugnata e rinviando la causa alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado per un nuovo esame. La decisione si fonda su principi consolidati in materia di riscossione e prescrizione, che meritano un’analisi approfondita.

Le Motivazioni della Decisione

## L’inammissibilità dell’eccezione di prescrizione contro l’intimazione di pagamento

Il primo punto, dirimente, riguarda i limiti dell’opposizione. La Corte ha ribadito un principio cardine del contenzioso tributario: un atto della riscossione successivo a un altro divenuto definitivo (come una cartella esattoriale non impugnata) può essere contestato solo per “vizi propri”.

Questo significa che il contribuente non può usare l’impugnazione dell’intimazione di pagamento per sollevare questioni, come la prescrizione maturata prima della notifica della cartella, che avrebbe dovuto far valere contestando la cartella stessa. Una volta che la cartella esattoriale non viene impugnata nei termini di legge, essa diventa definitiva e il debito in essa contenuto non può più essere messo in discussione nel merito. L’intimazione successiva è un mero sollecito di pagamento e non riapre i termini per contestare il debito originario.

## La corretta durata della prescrizione dei crediti tributari

Il secondo motivo di accoglimento si concentra sulla durata della prescrizione. La Cassazione ha chiarito che il credito erariale per la riscossione di imposte (come IRPEF, IRES, IVA) è soggetto al termine di prescrizione ordinario di dieci anni, previsto dall’art. 2946 del Codice Civile.

La Corte ha specificato che non si può applicare il termine di cinque anni previsto dall’art. 2948, n. 4 c.c. per le “prestazioni periodiche”. La prestazione tributaria, infatti, non è una prestazione periodica, poiché l’obbligazione sorge anno per anno in base a una nuova e autonoma valutazione dei presupposti impositivi, e non come rata di un’unica obbligazione a esecuzione continuata.

Inoltre, l’ordinanza richiama l’importante sentenza delle Sezioni Unite (n. 23397/2016), la quale ha stabilito che la mancata impugnazione di una cartella esattoriale non comporta la “conversione” del termine di prescrizione in quello decennale dell’actio judicati (art. 2953 c.c.). Tale conversione si verifica solo in presenza di un titolo giudiziale definitivo, come una sentenza passata in giudicato. Pertanto, il termine di prescrizione del credito rimane quello previsto dalla sua disciplina sostanziale, che per i tributi erariali è, in via generale, decennale.

Le Conclusioni

Le conclusioni che si possono trarre da questa pronuncia sono di fondamentale importanza pratica per i contribuenti.

In primo luogo, emerge con chiarezza la necessità di agire tempestivamente. Qualsiasi contestazione relativa a un debito fiscale, inclusa la prescrizione, deve essere sollevata impugnando il primo atto che ne fa menzione, solitamente la cartella di pagamento, entro i termini perentori previsti dalla legge. Attendere atti successivi, come l’intimazione di pagamento, significa precludersi la possibilità di far valere le proprie ragioni.

In secondo luogo, viene confermato che per la maggior parte dei tributi statali, il termine di prescrizione è di dieci anni. Questo vale a meno che una legge specifica non preveda un termine diverso (come per i contributi previdenziali o alcuni tributi locali, per cui vige la prescrizione quinquennale). I contribuenti devono quindi essere consapevoli che l’obbligo di pagamento verso l’erario può persistere per un lungo periodo.

Posso contestare un’intimazione di pagamento per una prescrizione maturata prima della notifica della cartella esattoriale che non ho impugnato?
No. Secondo la Corte, se la cartella esattoriale non è stata impugnata ed è divenuta definitiva, l’intimazione di pagamento successiva può essere contestata solo per vizi propri e non per motivi (come la prescrizione pregressa) che dovevano essere sollevati contro la cartella stessa.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti tributari dello Stato?
La Corte ribadisce che il termine di prescrizione ordinario per i crediti tributari erariali (es. imposte sui redditi, IVA) è di dieci anni, come previsto dall’art. 2946 del Codice Civile, a meno che una legge specifica non disponga diversamente.

La mancata impugnazione di una cartella esattoriale trasforma la prescrizione da breve a decennale?
No. La Corte chiarisce che solo un titolo giudiziale definitivo, come una sentenza passata in giudicato, può convertire un termine di prescrizione breve nel termine decennale dell’art. 2953 c.c. (cosiddetta actio judicati). Una cartella non impugnata, pur divenendo definitiva, non produce questo effetto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 28862 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 28862 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

AVV_NOTAIO: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 31/10/2025

ORDINANZA

sul ricorso n. R.G. 5570-2023 proposto da:

RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore RAGIONE_SOCIALE , in persona del Direttore pro tempore rappresentate e difese ope legis dall’AVVOCATURA GENERALE COGNOMEO STATO

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, in persona del legale rappresentante pro tempore

-intimata-

avverso la sentenza n. 2678/2022 della COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE della CALABRIA, depositata l’ 8.9.2022; udita la relazione della causa svolta nella camera di consiglio non partecipata del 28/10/2025 dal AVV_NOTAIO

COGNOME‘COGNOME

FATTI DI CAUSA

RAGIONE_SOCIALE e RAGIONE_SOCIALE propongono ricorso, affidato a due motivi, per la cassazione della sentenza indicata in epigrafe, con cui RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale della Calabria aveva respinto l’appello avverso la sentenza n. 1690/2020 emessa dalla RAGIONE_SOCIALE tributaria provinciale di Crotone in parziale accoglimento del ricorso proposto da RAGIONE_SOCIALE avverso ingiunzione di pagamento.

La contribuente è rimasta intimata.

RAGIONI COGNOMEA DECISIONE

1.1. Con il primo motivo le ricorrenti denunciano, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 4), c.p.c., violazione degli artt. 19 e 21 del D.Lgs. n. 546/1992 per avere la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale erroneamente rigettato l’eccezione di inammissibilità del ricorso introduttivo contro l’intimazione di pagamento , lamentando che l ‘ intimazione di pagamento avrebbe potuto essere impugnata solo per vizi propri, non per questioni quali la prescrizione del credito tributario che avrebbe dovuto essere contestata solo con l ‘ impugnazione della cartella esattoriale.
1.2. Con il secondo motivo le ricorrenti denunciano, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3), c.p.c., violazione degli artt. 2946, 2948 n. 4 e 2953 c.c. per avere la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale erroneamente dichiarato la prescrizione del credito erariale relativo alla cartella n. NUMERO_CARTA, in quanto soggetto al termine di prescrizione decennale, non quinquennale, ed avendo la notifica di atti interruttivi (pignoramento e avvisi di intimazione) fatto decorrere un nuovo termine di prescrizione.
1.3. Le doglianze, da esaminare congiuntamente, in quanto strettamente connesse, sono fondate.

1.4. In tema di contenzioso tributario, qualsiasi eccezione relativa a un atto impositivo divenuto definitivo, come quella di prescrizione del credito fiscale maturato precedentemente alla notifica di tale atto, è assolutamente preclusa, secondo il fermo principio della non impugnabilità se non per vizi propri di un atto successivo ad altro divenuto definitivo perché rimasto incontestato (cfr. Cass. nn. 22108/2024, 37259 /2021).

1.5. Ne consegue che l’intimazione di pagamento che faccia seguito a un atto impositivo divenuto definitivo per mancata impugnazione, non integrando un nuovo e autonomo atto impositivo, è sindacabile in giudizio solo per vizi propri e non per questioni attinenti all’atto da cui è sorto il debito, il che precludeva quindi al contribuente di eccepire, con l’impugnazione della successiva intimazione di pagamento, la prescrizione del credito, sebbene già maturata prima della notificazione degli atti prodromici non impugnati.
1.6. Occorre, inoltre, evidenziare che con la sentenza n. 23397 del 2016 le Sezioni Unite della Corte di Cassazione si sono pronunciate sancendo che la mancata o tardiva impugnazione di una cartella esattoriale non determina da sola l’effetto della c.d. conver sione del termine di prescrizione breve, eventualmente previsto, in quello lungo decennale, in quanto tale conversione opera solo in presenza di un titolo derivante da sentenza passata in giudicato.

1.7. In altri termini è stato ribadito come l’effetto della c.d. «conversione» del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 c.c. trova applicazione solo nelle ipotesi in cui intervenga un titolo giudiziale definitivo.

1.8. Tale principio, pertanto, si applica con riguardo a tutti gli atti – comunque denominati – di RAGIONE_SOCIALE mediante ruolo o comunque di RAGIONE_SOCIALE coattiva di crediti degli enti previdenziali ovvero di crediti relativi ad RAGIONE_SOCIALE dello Stato, tributarie ed extratributarie, nonché di crediti RAGIONE_SOCIALE Regioni, RAGIONE_SOCIALE Province, dei Comuni e degli altri Enti locali e RAGIONE_SOCIALE sanzioni amministrative per la violazione di norme tributarie o amministrative e così via, con la conseguenza che, qualora per i relativi crediti sia prevista una prescrizione (sostanziale) più breve di quella
ordinaria, la sola scadenza del termine concesso al debitore per proporre l’opposizione, non consente di fare applicazione dell’art. 2953 c.c., tranne che in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo (cfr. in tal senso anche Cass. n. 11800/2018).

1.8 . Va, tuttavia, posto in rilievo che, secondo un’altrettanta consolidata interpretazione di questa Corte (cfr. Cass. nn. 16713/2016, 24322/2014, 22977/2010, 2941/2007), il credito erariale per la RAGIONE_SOCIALE dell’imposta (a seguito di accertamento divenuto definitivo) è soggetto non già al termine di prescrizione quinquennale previsto all’art. 2948, n. 4, c.c. «per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi», bensì all’ordinario termine di prescrizione decennale di cui all’art. 2946 c.c., in quanto la prestazione tributaria, attesa l’autonomia dei singoli periodi d’imposta e RAGIONE_SOCIALE relative obbligazioni, non può considerarsi una prestazione periodica, derivando il debito, anno per anno, da una nuova ed autonoma valutazione in ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi.
1.9. Da queste pronunce di diritto si ricava la conclusione che i crediti di imposta sono soggetti alla prescrizione ordinaria decennale, ex art. 2946 c.c., a meno che la legge disponga diversamente (come, ad esempio, l’art. 3, comma 9, legge n. 335 del 1995, per i contributi previdenziali) e salvo l’ actio judicati .

1.10. La prescrizione del credito, ancorché oggetto di cartella di pagamento notificata, segue dunque la disciplina sostanziale prevista per quel credito, salvo che si sia in presenza di un titolo giudiziale divenuto definitivo (Cass., Sez. U., n. 23397/2016 cit.), disciplina che è in via generale quella della prescrizione ordinaria decennale di cui all’art. 2946 c.c. ove la legge non disponga diversamente (cfr. Cass., 15 aprile 2019, n. 10547), come per i tributi erariali (Cass. n. 32308/2019), a differenza dei canoni acqua (cfr. Cass. n. 3966/2018), dei contributi consortili (cfr. Cass. n. 26013/2014) e dei tributi locali, come l’ICI (cfr. Cass. n. 26013/2014 e n. 24679/2011) o la tassa sui rifiuti, per i quali vige il termine di prescrizione quinquennale.
1.11. Nel caso in esame, i Giudici d’appello hanno dunque erroneamente ritenuto il decorso della prescrizione dei tributi invocati quale eccezione opponibile senza termine, senza escludere, invece, la facoltà di eccepire la prescrizione dei crediti maturati in data anteriore alle cartelle esattoriali ed altri atti prodromici non impugnati.

1.12. Con riguardo poi alla prescrizione dei crediti maturata in data successiva ai suddetti atti, la RAGIONE_SOCIALE tributaria regionale non risulta aver verificato la natura dei singoli crediti in relazione al termine di prescrizione ad essi specificamente attinente.

Sulla scorta di quanto sin qui osservato, il ricorso va dunque accolto nei limiti dianzi indicati, con conseguente cassazione dell’impugnata sentenza e rinvio per nuovo esame alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria in diversa composizione, cui resta demandata anche la pronuncia sulle spese del giudizio di legittimità.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso nei limiti indicati in motivazione; cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria in diversa composizione in diversa composizione, cui demanda di pronunciare anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio, tenutasi in modalità da remoto, della Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, in data 28.10.2025.

Il Presidente (NOME COGNOME)

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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