Prescrizione crediti tributari: la Cassazione chiarisce

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza n. 6286/2024, ha chiarito le regole sulla prescrizione dei crediti tributari. È stato stabilito che la notifica di una cartella di pagamento non converte automaticamente il termine di prescrizione in quello decennale. Si applica il termine originario previsto per ciascun tributo. Inoltre, è stato ribadito che per sanzioni e interessi il termine di prescrizione è di cinque anni. La Corte ha cassato la precedente decisione e rinviato la causa per un nuovo esame.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 5 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Tributari: La Cassazione Fa Chiarezza sui Termini

La questione della prescrizione crediti tributari è un tema di fondamentale importanza sia per i contribuenti che per l’Amministrazione Finanziaria. Sapere entro quanto tempo un debito fiscale può essere richiesto è cruciale per la certezza dei rapporti giuridici. Con una recente ordinanza, la Corte di Cassazione è intervenuta per ribadire principi fondamentali, distinguendo nettamente i termini applicabili a seconda della natura del credito e dell’atto di riscossione notificato.

I Fatti del Caso: La Decisione della Commissione Tributaria

Una contribuente impugnava un’intimazione di pagamento relativa a numerose cartelle per crediti tributari e non. La Commissione Tributaria Regionale (CTR) accoglieva parzialmente il suo appello, dichiarando la prescrizione di gran parte dei crediti fiscali. La CTR aveva ritenuto che il termine di prescrizione fosse decennale e che fosse stato interrotto dalla notifica di un preavviso di fermo amministrativo. Contro questa decisione, l’Agenzia delle Entrate – Riscossione proponeva ricorso in Cassazione, lamentando un’errata applicazione delle norme sulla prescrizione.

Il Ricorso e la Regola sulla Prescrizione dei Crediti Tributari

L’unico motivo di ricorso dell’Agenzia si basava sulla violazione degli articoli 2946 e 2953 del codice civile. L’ente di riscossione sosteneva che la CTR avesse erroneamente dichiarato prescritti crediti erariali (come IRES, IRPEF, IRAP e IVA) per i quali il termine di prescrizione applicabile è quello decennale. Il fulcro della questione verteva sulla corretta interpretazione della legge a seguito della notifica di un atto riscossivo, come una cartella di pagamento o un avviso di intimazione.

Le Motivazioni della Suprema Corte

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia, fornendo precisazioni dirimenti sulla materia. I giudici hanno richiamato un principio consolidato, espresso dalle Sezioni Unite con la sentenza n. 23397 del 2016, che rappresenta il faro in tema di prescrizione crediti tributari.

Secondo tale principio, la notifica di un atto di riscossione (come una cartella di pagamento) non determina la conversione del termine di prescrizione breve in quello ordinario decennale. Quest’ultimo, infatti, si applica solo ed esclusivamente quando il credito è sancito da una sentenza passata in giudicato. In tutti gli altri casi, il termine di prescrizione rimane quello originariamente previsto per il singolo tributo, anche dopo la notifica della cartella. Ad esempio, se un tributo si prescrive in cinque anni, tale termine continuerà ad applicarsi anche dopo la ricezione dell’atto di riscossione.

La Distinzione tra Tributi, Sanzioni e Interessi

La Corte ha inoltre specificato un altro punto cruciale. Il giudice del rinvio dovrà tenere conto del fatto che il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi relativi ai crediti erariali è diverso da quello dei tributi stessi. Citando un’altra pronuncia (Cass. n. 2095/2023), la Corte ha ribadito che per sanzioni e interessi si applica il termine di prescrizione di cinque anni.

La CTR aveva quindi commesso un duplice errore: in primo luogo, applicando un termine decennale ab origine ai crediti erariali senza che vi fosse una sentenza passata in giudicato; in secondo luogo, non distinguendo i diversi termini di prescrizione applicabili a tributi, sanzioni e interessi.

Le Conclusioni: Cosa Cambia per il Contribuente?

La decisione della Cassazione riafferma un principio di diritto essenziale: ogni credito tributario ha il suo specifico termine di prescrizione, e questo non viene ‘allungato’ a dieci anni dalla semplice notifica di una cartella esattoriale. Per il contribuente, ciò significa che è fondamentale verificare la natura del debito richiesto per calcolare correttamente i termini di prescrizione. La sentenza chiarisce che la pretesa per tributi come IRPEF e IVA si prescrive nel termine lungo, mentre quella per sanzioni e interessi si estingue nel termine più breve di cinque anni. La causa è stata quindi rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, che dovrà riesaminare il caso attenendosi a questi principi.

La notifica di una cartella di pagamento trasforma sempre la prescrizione in decennale?
No. La Corte di Cassazione ha stabilito che la notifica di un atto di riscossione non converte il termine di prescrizione in quello ordinario decennale. Si continua ad applicare il termine di prescrizione specifico per ogni singolo tributo, che può essere inferiore a dieci anni.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi sui crediti tributari?
Secondo l’ordinanza, il termine di prescrizione per sanzioni e interessi relativi a crediti erariali è di cinque anni, diversamente da quello previsto per i tributi stessi a cui si riferiscono.

Quando si applica la prescrizione decennale ai crediti tributari?
La prescrizione ordinaria decennale si applica solo quando il credito è contenuto in una sentenza passata in giudicato, ovvero una decisione del giudice che è diventata definitiva e non più impugnabile.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 6286 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 6286 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 08/03/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 20674/2021 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’RAGIONE_SOCIALE GENERALE DELLO STATO (P_IVAP_IVA, che la rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

COGNOME ANGELA

-intimata- avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. DELLA TOSCANA n. 42/02/21 depositata il 15/01/2021.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 28/02/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

FATTI DI CAUSA

Con sentenza n. 42/02/21 del 15/01/2021 la Commissione tributaria regionale della Toscana (di seguito CTR) ha accolto parzialmente l’appello proposto da NOME COGNOME avverso la sentenza n. 121/04/18 della Commissione tributaria provinciale di Firenze (di seguito CTP), la quale aveva respinto il ricorso proposto dalla contribuente avverso un’intimazione di pagamento

concernente numerose cartelle di pagamento relative a crediti tributari e non tributari.

1.1. La CTR accoglieva parzialmente l’appello proposto da NOME COGNOME dichiarando la prescrizione dei «crediti tributari azionati, ad eccezione di quei crediti che sono indicati nella memoria di parte appellata come soggetti a sospensione».

Avverso la sentenza della CTR l’RAGIONE_SOCIALE (di seguito RAGIONE_SOCIALE) proponeva ricorso per cassazione affidato ad un unico motivo.

NOME COGNOME non si costituiva in giudizio e restava, pertanto, intimata.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con l’unico motivo di ricorso RAGIONE_SOCIALE deduce violazione e/o falsa applicazione degli artt. 2946 e 2953 cod. civ., in relazione all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., per avere la CTR dichiarato prescritti anche crediti erariali recati dalle cartelle di pagamento meglio indicate in ricorso e afferenti ad IRES, IRPEF, IRAP e IVA, sebbene il termine di prescrizione applicabile sia decennale e sebbene sia stato notificato un preavviso di fermo come specifico atto interruttivo della prescrizione.
1.1. Il motivo è fondato con le precisazioni che seguono.

1.2. Secondo Cass. S.U. n. 23397 del 17/11/2016, a seguito della notifica di un atto riscossivo (avviso di accertamento esecutivo, cartella di pagamento, avviso di intimazione ecc.), il termine applicabile ai fini della prescrizione resta quello ordinario relativo al singolo credito posto in riscossione, applicandosi il termine ordinario decennale solo nel caso di credito recato da sentenza passata in giudicato.

1.3. Ciò significa che, con riferimento ai tributi aventi una prescrizione più breve di quella decennale, si applicherà, anche a seguito della notifica dell’atto riscossivo, il termine ordinario

previsto per il singolo tributo, che può essere anche inferiore a dieci anni.

1.4. Nel caso di specie, la CTR non ha correttamente applicato il superiore principio di diritto, dichiarando prescritti crediti tributari erariali il cui termine di prescrizione era ab origine decennale (trattandosi di crediti erariali) ed era stato interrotto a seguito della previa notifica di un preavviso di fermo.

1.5. Peraltro, il giudice del rinvio -al quale la causa va rimessa -dovrà tenere conto della circostanza che il termine di prescrizione per sanzioni e interessi relativi ai crediti erariali, diversamente dai tributi (che si prescrivono in dieci anni), è di cinque anni (Cass. n. 2095 del 24/01/2023).

In conclusione, il ricorso va accolto nei termini più sopra specificati e la sentenza impugnata va cassata e rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, per nuovo esame e per le spese del presente giudizio.

P.Q.M.

La Corte accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, anche per le spese del presente giudizio. Così deciso in Roma, il 28/02/2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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