Prescrizione crediti tributari: 5 anni per sanzioni

Un contribuente ha impugnato un estratto di ruolo per debiti Irpef, Iva e Irap, sostenendo la mancata notifica della cartella esattoriale e l’avvenuta prescrizione crediti tributari per sanzioni e interessi. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che il termine di prescrizione per sanzioni e interessi, se non derivanti da sentenza passata in giudicato, è quinquennale. Poiché erano trascorsi più di cinque anni tra la presunta notifica e la conoscenza del debito, il credito è stato dichiarato prescritto.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 23 agosto 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione crediti tributari: la Cassazione conferma il termine di 5 anni per sanzioni e interessi

La questione della prescrizione crediti tributari rappresenta uno dei temi più dibattuti nel contenzioso tra Fisco e contribuente. Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ha ribadito un principio fondamentale a tutela del cittadino: il termine per la riscossione di sanzioni e interessi è di cinque anni, a meno che il debito non derivi da una sentenza definitiva. Analizziamo questa importante decisione per comprenderne la portata pratica.

I Fatti di Causa

Un contribuente, dopo aver richiesto un estratto di ruolo, scopriva di avere un debito pendente per Irpef, Iva e Irap relativo agli anni 2005, 2006 e 2007. Il debito era riportato in una cartella di pagamento che, secondo l’Amministrazione Finanziaria, era stata notificata nel marzo 2011. Il contribuente, tuttavia, affermava di non aver mai ricevuto tale cartella e, venutone a conoscenza solo nel luglio 2017 tramite l’estratto, decideva di impugnare l’atto. La sua difesa si basava su due punti cardine: l’omessa notificazione della cartella originaria e, di conseguenza, la maturata prescrizione del credito per sanzioni e interessi.

Nei primi due gradi di giudizio, le Commissioni Tributarie davano torto al contribuente, ritenendo valida la notifica della cartella e non maturata la prescrizione. Il caso approdava così dinanzi alla Corte di Cassazione.

La Decisione della Corte sulla prescrizione dei crediti tributari

La Suprema Corte ha ribaltato le decisioni precedenti, accogliendo il ricorso del contribuente. Il punto centrale della controversia era stabilire il corretto termine di prescrizione applicabile a sanzioni e interessi legati a un debito tributario. I giudici hanno chiarito che, quando la pretesa fiscale non è consolidata da una sentenza passata in giudicato, non si applica il termine ordinario decennale, ma termini più brevi specificamente previsti dalla legge.

La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado per un nuovo esame, che dovrà attenersi ai principi di diritto enunciati.

Le Motivazioni

La Cassazione ha fondato la sua decisione su precisi riferimenti normativi. In primo luogo, ha richiamato l’articolo 20, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997, il quale stabilisce che il diritto alla riscossione della sanzione si prescrive nel termine di cinque anni. In secondo luogo, ha citato l’articolo 2948, comma 1, n. 4, del Codice Civile, che prevede un termine di prescrizione quinquennale anche per gli interessi.

La Corte ha sottolineato che questi termini specifici prevalgono sul termine ordinario decennale quando la cartella esattoriale non si basa su una sentenza definitiva. Nel caso esaminato, erano trascorsi più di cinque anni tra la data della presunta notifica della cartella (23.3.2011) e la data in cui il contribuente ne era venuto a conoscenza (25.7.2017). Di conseguenza, il diritto dell’Amministrazione Finanziaria a riscuotere le sanzioni e gli interessi si era estinto per prescrizione.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un orientamento giurisprudenziale favorevole al contribuente, riaffermando che la prescrizione crediti tributari per sanzioni e interessi è quinquennale. La decisione ha importanti implicazioni pratiche: i contribuenti che scoprono debiti fiscali datati, specialmente attraverso un estratto di ruolo, devono verificare attentamente i termini di prescrizione. Se sono trascorsi più di cinque anni dalla notifica (o dalla presunta notifica) della cartella di pagamento, è possibile opporsi efficacemente alla pretesa del Fisco per la parte relativa a sanzioni e interessi, facendo valere l’estinzione del credito.

Qual è il termine di prescrizione per le sanzioni e gli interessi tributari?
Il termine di prescrizione è di cinque anni, sia per le sanzioni (in base all’art. 20 del D.Lgs. 472/1997) sia per gli interessi (in base all’art. 2948 c.c.), a condizione che il credito non derivi da una sentenza passata in giudicato.

Cosa succede se un contribuente scopre un debito fiscale solo tramite un estratto di ruolo?
Il contribuente può impugnare l’estratto di ruolo per contestare il debito, in particolare se ritiene che la cartella di pagamento originaria non sia mai stata notificata e che il credito sia ormai prescritto.

Se tra la data di notifica della cartella e la conoscenza del debito passano più di cinque anni, il debito è ancora valido?
Secondo questa ordinanza, la pretesa creditoria relativa a sanzioni e interessi si estingue per prescrizione. Pertanto, il Fisco non può più richiederne il pagamento.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 20622 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 20622 Anno 2025

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 22/07/2025

ORDINANZA

sul ricorso proposto da:

Paradiso Renato , rappresentato e difeso, giusta procura speciale allegata al ricorso, dall’Avv.to NOME COGNOME che ha indicato recapito PEC;

-ricorrente –

contro

Agenzia delle Entrate , in persona del Direttore, legale rappresentante pro tempore , rappresentata e difesa, ex lege , dall’Avvocatura Generale dello Stato, e domiciliata presso i suoi uffici, alla INDIRIZZO in Roma;

-controricorrente – avverso

la sentenza n. 4783, pronunciata dalla Commissione Tributaria Regionale della Campania, sezione staccata di Salerno, il 18.9.2020, e pubblicata il 19.10.2020;

ascoltata, in camera di consiglio, la relazione svolta dal Consigliere NOME COGNOME;

la Corte osserva:

Fatti di causa

OGGETTO: Irpef, Iva ed Irap, 2006/2007 – Impugnazione di estratto di ruolo – Accertata notificazione della cartella esattoriale – Prescrizione.

COGNOME NOME, conseguito estratto di ruolo relativo alla propria posizione contributiva, contestava la cartella di pagamento n. 100 2011 00197290 09, avente ad oggetto Irpef, Iva ed Irap, oltre accessori, in relazione agli anni 2005, 2006 e 2007, atto esattivo di cui affermava di non aver mai ricevuto notificazione, e lo impugnava innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale di Salerno.

Il contribuente proponeva contestazioni procedimentali, in particolare l’omessa notificazione della cartella di pagamento, e di merito, come la maturata prescrizione dei crediti tributari, anche per sanzioni ed interessi, tra la data di pretesa notificazione della cartella esattoriale e la data di conseguimento dell’estratto di ruolo. La CTP riteneva impugnabile l’estratto di ruolo ma regolarmente notificata la cartella di pagamento, in conseguenza rigettava il ricorso.

NOME COGNOME spiegava appello avverso la decisione sfavorevole conseguita in primo grado, innanzi alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, che confermava la decisione di primo grado, rilevando la regolare notificazione della cartella di pagamento e ritenendo non maturata la prescrizione di alcun credito tributario.

Il contribuente ha introdotto ricorso per cassazione avverso la decisione adottata dalla CTR, affidandosi ad un motivo di impugnazione. L’Amministrazione finanziaria resiste mediante controricorso. NOME COGNOME ha quindi depositato pure memoria.

Ragioni della decisione

Con il suo motivo di ricorso, proposto ai sensi dell’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., il contribuente contesta la violazione e falsa applicazione dell’art. 2948 cod. civ., e dell’art. 20 della legge n. 472 del 1997, per aver ritenuto il giudice del gravame che il credito preteso mediante la cartella esattoriale

impugnata non fosse prescritto con riferimento ad interessi e sanzioni.

Occorre premettere, in ordine all’impugnabilità dell’estratto di ruolo che, nel caso di specie, la CTP ha pronunciato espressamente in materia, e non risulta proposta impugnazione sul punto. Sulla questione, pertanto, si è formato il giudicato.

Risulta quindi necessario ricordare che il contribuente ha impugnato tre ruoli, relativi ad Irpef, Iva ed Irap, riportati in una cartella di pagamento, di cui dichiara di aver avuto conoscenza a seguito del conseguimento di un estratto di ruolo il 25.7.2017. In questa sede critica che dalla data di affermata notificazione della cartella esattoriale, il 23.3.2011, a quella del conseguimento dell’estratto di ruolo, il 25.7.2017, era maturata la prescrizione quinquennale del preteso credito tributario relativo alle sanzioni ed agli interessi, diversamente da quanto ritenuto dal giudice dell’appello nella sua sintetica decisione.
2.1. Invero la prescrizione dei crediti tributari per interessi e sanzioni si compie effettivamente in cinque anni. Questa Corte regolatrice ha già avuto occasione di chiarire, infatti, che ‘in caso di notifica di cartella esattoriale non fondata su una sentenza passata in giudicato, il termine di prescrizione entro il quale deve essere fatta valere l’obbligazione tributaria relativa alle sanzioni ed agli interessi è quello quinquennale, così come previsto, rispettivamente, per le sanzioni, dall’art. 20, comma 3, del d.lgs. n. 472 del 1997 e, per gli interessi, dall’art. 2948, comma 1, n. 4, c.c.’, Cass. sez. VI -V, n. 8.3.2022, n. 7486.
Il ricorso risulta pertanto fondato e deve essere accolto, cassandosi la decisione impugnata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania perché proceda a nuovo esame.

La Corte di Cassazione,

P.Q.M.

accoglie il ricorso proposto da COGNOME NOME COGNOME cassa la decisione impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania perché, in diversa composizione e nel rispetto dei principi esposti, proceda a nuovo giudizio, provvedendo anche a regolare tra le parti le spese di lite del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, il 20.6.2025.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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