Prescrizione crediti tributari: 10 anni, non 5

Un contribuente otteneva l’annullamento di un’intimazione di pagamento basandosi sulla prescrizione quinquennale del debito. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione ha impugnato la decisione. La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, stabilendo che la corretta prescrizione dei crediti tributari, una volta che l’atto impositivo (come un avviso di liquidazione) è divenuto definitivo per mancata impugnazione, è quella ordinaria di dieci anni e non quella breve di cinque. La sentenza di merito è stata quindi annullata, rigettando la richiesta iniziale del contribuente.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 26 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione Crediti Tributari: La Cassazione Conferma il Termine Decennale

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione ribadisce un principio fondamentale in materia di prescrizione crediti tributari, chiarendo definitivamente che, in presenza di un atto impositivo divenuto inoppugnabile, il termine per la riscossione è quello ordinario di dieci anni. Questa decisione contrasta con la tesi, a volte accolta nei gradi di merito, che vorrebbe applicare il termine più breve di cinque anni, offrendo così importanti spunti di riflessione per contribuenti e professionisti del settore.

I Fatti del Caso: Dalla Commissione Tributaria alla Cassazione

La vicenda trae origine dal ricorso di un contribuente contro un’intimazione di pagamento. Sia in primo che in secondo grado, i giudici tributari avevano dato ragione al cittadino, annullando l’atto sulla base del presupposto che il credito dell’erario si fosse estinto per il decorso della prescrizione quinquennale. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione, non condividendo tale interpretazione, ha proposto ricorso per cassazione, sostenendo la piena legittimità della propria pretesa e l’applicabilità del termine decennale.

La Decisione della Cassazione e la corretta Prescrizione dei Crediti Tributari

La Suprema Corte ha accolto il ricorso dell’Agenzia, cassando la sentenza impugnata e decidendo la controversia nel merito. Il fulcro della decisione risiede nella corretta interpretazione delle norme sulla prescrizione applicabili ai crediti fiscali. La Corte ha stabilito che una volta che l’atto impositivo (come un avviso di accertamento o un avviso di liquidazione) diventa definitivo per mancata impugnazione da parte del contribuente, il credito in esso contenuto si consolida e la sua riscossione è soggetta al termine di prescrizione ordinario di dieci anni, previsto dall’art. 2946 del codice civile.

Il Principio di Diritto: 10 Anni per i Crediti Definitivi

Il ragionamento della Corte si basa su un consolidato orientamento giurisprudenziale. Per l’imposta di registro, così come per altri tributi erariali quali IRPEF, IRAP e IVA, il termine decennale opera unicamente ai fini della riscossione di un credito già accertato e divenuto definitivo. Non trovano applicazione, in questa fase, né i termini di decadenza previsti per l’esercizio del potere impositivo (ad esempio, l’art. 76 del d.P.R. 131/1986), né termini di prescrizione più brevi.

La Differenza con la Prescrizione Quinquennale

La Corte chiarisce perché la prescrizione quinquennale, prevista dall’art. 2948, n. 4, c.c. per “tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”, non sia applicabile in questo contesto. L’obbligazione tributaria, pur avendo una cadenza annuale, ha un carattere autonomo e unitario per ciascun periodo d’imposta. Ogni pagamento non è legato ai precedenti, ma deriva da nuove e autonome valutazioni sulla sussistenza dei presupposti impositivi. Di conseguenza, non può essere assimilata a una prestazione periodica come un canone di locazione.

Le Motivazioni

La motivazione della Cassazione è lineare: l’errore della corte di merito è stato quello di applicare un termine di prescrizione quinquennale a un credito che, non essendo stato contestato nei termini di legge, era divenuto definitivo. La definitività dell’atto impositivo trasforma la pretesa tributaria in un credito certo, liquido ed esigibile, la cui azione di recupero (actio iudicati) si prescrive, appunto, in dieci anni. La Corte ha ritenuto fondato il terzo motivo di ricorso dell’Agenzia, assorbendo gli altri due, e ha cassato la sentenza, rigettando l’originario ricorso del contribuente perché infondato.

Le Conclusioni

Questa ordinanza consolida un principio di certezza giuridica fondamentale: i crediti tributari portati da atti divenuti inoppugnabili si prescrivono in dieci anni. Per i contribuenti, ciò significa che la mancata impugnazione di un avviso di accertamento o di una cartella di pagamento ha conseguenze a lungo termine, estendendo notevolmente il periodo entro cui l’Agenzia può legittimamente agire per la riscossione coattiva. È quindi cruciale valutare attentamente ogni atto ricevuto dal Fisco e agire tempestivamente per la sua eventuale contestazione.

Qual è il termine di prescrizione per un credito tributario derivante da un avviso di liquidazione divenuto definitivo?
Secondo la Corte di Cassazione, una volta che l’avviso di liquidazione è divenuto definitivo per mancata impugnazione, il credito si prescrive nel termine ordinario di dieci anni.

Perché non si applica la prescrizione di cinque anni a imposte come IRPEF, IVA o imposta di registro?
La prescrizione quinquennale non si applica perché l’obbligazione tributaria, pur avendo cadenza annuale, è considerata autonoma e unitaria per ogni periodo d’imposta. Non si tratta di un pagamento periodico derivante da un’unica fonte di obbligazione, ma di obblighi che sorgono di volta in volta sulla base di presupposti impositivi autonomi.

Cosa succede se il contribuente non impugna né l’avviso di accertamento né la cartella di pagamento presupposta?
In tal caso, il credito erariale diventa definitivo e non più contestabile nel merito. L’Agenzia della Riscossione ha quindi dieci anni di tempo per avviare le azioni di recupero del debito, a partire dalla notifica dell’atto.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 15877 Anno 2024

Civile Ord. Sez. 5 Num. 15877 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 06/06/2024

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 35616/2018 R.G. proposto da: RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso lo studio dell’avvocato COGNOME (CODICE_FISCALECODICE_FISCALE che l a rappresenta e difende

-ricorrente-

contro

PASHA BOIKEN

-intimato-

avverso SENTENZA di COMM.TRIB.REG. LOMBARDIA n. 3364/2018 depositata il 18/07/2018.

Udita la relazione svolta nella camera di consiglio del 29/05/2024 dal Consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che

La Commissione tributaria regionale Lombardia, con la sentenza in epigrafe indicata, ha respinto l’appello proposto dall’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE

RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE con la conferma della decisione di primo grado che aveva accolto il ricorso di NOME, annullando l’intimazione di pagamento impugnata;

ricorre in cassazione l’RAGIONE_SOCIALE con tre motivi di ricorso (1- omesso esame di un fatto decisivo oggetto di discussione tra le parti, art. 360, primo comma, n. 5, cod. proc. civ., nella specie atto interruttivo della prescrizione; 2- violazione degli art. 2946, cod. civ., 19 e 20 d. lgs. 112 del 1999, art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ.; 3violazione dell’art. 78, d.P.R. n. 131 del 1986, art. 2948, primo comma, n. 4, cod. civ., art. 360, primo comma, n. 3 cod. proc. civ.);

NOME COGNOME è rimasto intimato.

Considerato che

Il ricorso è fondato nei termini che seguono, e la sentenza deve cassarsi con la decisione nel merito (rigetto del ricorso introduttivo del contribuente) non essendo necessari, ex art. 384 cpc, ulteriori accertamenti di merito.

In particolare, è fondato il terzo motivo del ricorso che assorbe gli altri due motivi. L’imposta di registro (e gli altri tributi erariali), divenuto definitivo l’avviso di liquidazione, come nel caso in giudizio, si prescrive in dieci anni: «In tema di imposta di registro, una volta divenuto definitivo l’avviso di liquidazione per mancata impugnazione, ai fini della RAGIONE_SOCIALE del credito opera unicamente il termine decennale di prescrizione di cui all’art. 78 TUR, non trovando applicazione né il termine triennale di decadenza previsto dall’art. 76, concernente l’esercizio del potere impositivo, né il termine di decadenza contemplato dall’art. 17, comma 3, d.P.R. n. 602 del 1973, in quanto l’imposta di registro non è ricompresa tra i tributi ai quali fa riferimento il d.lgs. n. 46 del 1999» (Sez. 5 – , Ordinanza n. 33154 del 29/11/2023, Rv. 669567 – 01).
Nel caso in giudizio non risulta, infatti, impugnato l’avviso di accertamento e neanche la cartella presupposta all’intimazione di pagamento.

Conseguentemente errata risulta la decisione laddove ha ritenuto la prescrizione di cinque anni.

Parimenti è a dire per i tributi erariali, in ordine ai quali si è osservato (Cass. n. 33213/23 ed altre) che: ‘ Il credito erariale per la RAGIONE_SOCIALE di IRPEF, IRAP, IVA e canone RAI si prescrive nell’ordinario termine decennale, attesa la mancata previsione di un termine più breve, in deroga a quello di cui all’art. 2946 c.c., mentre non opera l’estinzione quinquennale ex art. 2948, comma 1, n. 4, c.c., in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione annuale, ha carattere autonomo ed unitario, cosicché il singolo pagamento non è mai legato ai precedenti, ma risente di nuove ed autonome valutazioni circa la sussistenza dei presupposti impositivi ‘.
Le spese del giudizio di legittimità seguono la soccombenza e si liquidano come in dispositivo. Le spese dei giudizi di merito, in una valutazione complessiva del procedimento, possono compensarsi interamente.

P.Q.M.

Accoglie il ricorso relativamente al terzo motivo, assorbiti gli altri due motivi; cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto e, decidendo nel merito, rigetta l’originario ricorso introduttivo del contribuente.

Condanna l’intimato al pagamento, in favore della ricorrente, RAGIONE_SOCIALE spese del giudizio di legittimità, che liquida in euro 2.400,00 per compensi, oltre ad euro 200,00 per esborsi ed accessori di legge.

Compensa le spese dei giudizi di merito.

Così deciso in Roma, il 29/05/2024 .

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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