Prescrizione crediti fiscali: la Cassazione decide

Un gruppo bancario ha richiesto un rimborso fiscale risalente al 1987. L’Amministrazione Finanziaria lo ha negato per prescrizione. La Corte di Cassazione, citando una sentenza delle Sezioni Unite, ha chiarito che la Legge 350/2003 impone all’ente un obbligo vincolante ma limitato nel tempo di non eccepire la prescrizione dei crediti fiscali. Il caso è stato rinviato al giudice di merito per una nuova valutazione alla luce di questo principio.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 15 novembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Il nodo della prescrizione dei crediti fiscali: una svolta dalla Cassazione

La questione della prescrizione dei crediti fiscali rappresenta da sempre un tema delicato nei rapporti tra contribuente e Amministrazione Finanziaria. Un credito vantato nei confronti dello Stato può essere annullato dal semplice trascorrere del tempo? Una recente sentenza della Corte di Cassazione, la n. 13566 del 2024, fa luce su un aspetto cruciale, interpretando una norma che aveva generato notevoli incertezze e contenziosi.

Il caso: un credito Irpeg e la prescrizione contestata

La vicenda ha origine da una dichiarazione dei redditi del 1987, dalla quale emergeva un cospicuo credito Irpeg a favore di un istituto bancario. Negli anni successivi, la società contribuente (nel frattempo confluita in un grande gruppo bancario) riceveva solo un rimborso parziale. Dopo diverse sollecitazioni, nel 2018, l’Amministrazione Finanziaria emetteva un provvedimento di diniego definitivo, motivandolo con l’avvenuta prescrizione decennale del diritto al rimborso, secondo l’art. 2946 del codice civile.

L’ente impositore sosteneva che non vi fossero stati atti idonei a interrompere il decorso del tempo e che non fosse applicabile la speciale deroga prevista dalla legge n. 350/2003, la quale imponeva all’Amministrazione di non eccepire la prescrizione per i crediti derivanti da dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997.

L’iter giudiziario e la decisione dei giudici di merito

Il caso approdava dinanzi alle commissioni tributarie. Mentre in primo grado il diritto al rimborso veniva parzialmente riconosciuto, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado ribaltava la decisione, accogliendo la tesi dell’Amministrazione Finanziaria. Secondo i giudici d’appello, la norma del 2003 non costituiva un obbligo per l’ente, ma una “mera sollecitazione non vincolante”, lasciando quindi intatta la facoltà di eccepire la prescrizione. Di conseguenza, il credito del contribuente veniva considerato irrimediabilmente estinto.

Le motivazioni: la prescrizione dei crediti fiscali secondo la Cassazione

Investita della questione, la Corte di Cassazione ha cassato con rinvio la sentenza d’appello, aderendo a un fondamentale principio di diritto espresso poco prima dalle sue Sezioni Unite (sentenza n. 12284/2024). Le motivazioni della Suprema Corte chiariscono la natura e la portata della deroga alla prescrizione.

Il principio delle Sezioni Unite: un obbligo vincolante

Contrariamente a quanto ritenuto dal giudice di secondo grado, la Corte ha stabilito che l’art. 2, comma 58, della legge n. 350/2003 pone a carico dell’Amministrazione Finanziaria un vero e proprio obbligo giuridico, non una semplice raccomandazione. L’ente impositore è tenuto a non far valere la prescrizione del diritto del contribuente al rimborso delle eccedenze Irpef e Irpeg per le dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997.

L’efficacia temporale limitata della norma

Il punto cruciale della decisione risiede però nella definizione dei limiti temporali di tale obbligo. La legge del 2003, pur imponendo un dovere all’Amministrazione, non ha reso i crediti eterni. Essa ha, di fatto, generato un nuovo termine prescrizionale di dieci anni, che ha iniziato a decorrere dalla data di entrata in vigore della norma stessa, ovvero dal 1° gennaio 2004.

In altre parole, l’obbligo di non eccepire la prescrizione è venuto a cessare dopo un decennio. Di conseguenza, l’Amministrazione Finanziaria può legittimamente eccepire la prescrizione maturata successivamente a tale nuovo periodo, cioè dopo il 1° gennaio 2014.

Le conclusioni: cosa cambia per i contribuenti

La sentenza rappresenta un punto di equilibrio tra la tutela del contribuente e la certezza dei rapporti giuridici. Essa chiarisce che la legge del 2003 ha concesso una significativa “seconda possibilità” per il recupero di vecchi crediti, ma non illimitata nel tempo. La Corte ha quindi annullato la decisione impugnata, rinviando la causa al giudice di merito. Quest’ultimo avrà il compito di effettuare gli accertamenti in fatto necessari per stabilire se, nel caso specifico, la prescrizione si sia compiuta prima o dopo la scadenza del nuovo termine decennale (1° gennaio 2014) e, sulla base di ciò, decidere sulla fondatezza della pretesa del contribuente.

La legge che obbliga l’Amministrazione Finanziaria a non eccepire la prescrizione per vecchi crediti fiscali è sempre valida?
No. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’obbligo previsto dall’art. 2, comma 58, della legge n. 350/2003 è temporaneo. Ha fatto decorrere un nuovo termine di prescrizione di dieci anni dal 1° gennaio 2004. Pertanto, l’Amministrazione può nuovamente eccepire la prescrizione per i diritti per cui non sia stata richiesta la restituzione prima della scadenza di tale nuovo termine.

L’Amministrazione Finanziaria ha la facoltà o l’obbligo di rimborsare i crediti fiscali nonostante la prescrizione, in base alla legge n. 350/2003?
Secondo la sentenza, la legge n. 350/2003 non è una “mera sollecitazione”, ma impone un “vero e proprio obbligo” all’Amministrazione Finanziaria di non far valere la prescrizione per i crediti Irpef e Irpeg derivanti da dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997, ma solo entro il nuovo termine decennale da essa introdotto.

Se il diritto al rimborso di un credito fiscale è prescritto, si perdono anche gli interessi?
Sì. La sentenza chiarisce che le argomentazioni relative alla prescrizione del credito principale (la sorte) si estendono anche agli interessi accessori. Se il diritto al capitale si è estinto per prescrizione, lo stesso vale per il diritto agli interessi.

Testo del provvedimento

Sentenza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 13566 Anno 2024

Civile Sent. Sez. 5 Num. 13566 Anno 2024

Presidente: COGNOME NOME

Relatore: COGNOME NOME

Data pubblicazione: 16/05/2024

SENTENZA

sul ricorso iscritto al n. 12204/2023 R.G. proposto da:

RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE, incorporante della RAGIONE_SOCIALE), in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’AVV_NOTAIO e dall’AVV_NOTAIO, con elezione di domicilio presso la prima, all’indirizzo di posta elettronica certificata EMAIL, giusta procura speciale.

-ricorrente-

contro

RAGIONE_SOCIALE, elettivamente domiciliata in INDIRIZZO, presso l’Avvocatura Generale AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO, che la rappresenta e difende.

-controricorrente-

avverso la sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Sicilia n. 383/2023, pronunciata il 28 gennaio 2022 e depositata il 13 gennaio 2023, non notificata..

Udita la relazione svolta nella pubblica udienza del 7 maggio 2024 dal consigliere NOME COGNOME.

Udite le conclusioni del AVV_NOTAIO Procuratore Generale NOME COGNOME, che ha chiesto il rigetto del ricorso.

Udito per la ricorrente l’AVV_NOTAIO.

Udito, per l’Avvocatura Generale AVV_NOTAIO AVV_NOTAIO, l’AVV_NOTAIO NOME AVV_NOTAIO.

FATTI DI CAUSA

1. Nel 1988 la RAGIONE_SOCIALE presentò la dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta 1987, evidenziando un credito Irpeg. Nel 1993 la RAGIONE_SOCIALE (nuova denominazione assunta dalla RAGIONE_SOCIALE) formulò domanda di estinzione del credito mediante assegnazione di titoli di AVV_NOTAIO.

Nel 1996 vennero assegnati alla RAGIONE_SOCIALE titoli di AVV_NOTAIO per un valore corrispondente ad una parte soltanto del credito.

Nel 2005 la RAGIONE_SOCIALE, in qualità di incorporante della RAGIONE_SOCIALE, sollecitò l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE alla restituzione della residua parte del credito, con aggiunta dei relativi interessi.

L’RAGIONE_SOCIALE rispose demandando all’ Ufficio di Caltagirone il compito di ‘relazionare la parte interessata e la scrivente in merito alle determinazioni assunte’.

Nel 2018 la RAGIONE_SOCIALE, in qualità di incorporante di RAGIONE_SOCIALE, inoltrò all’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE un nuovo sollecito di rimborso del residuo credito Irpeg, con i relativi interessi maturati e maturandi.

L’RAGIONE_SOCIALE emise un provvedimento di diniego, così motivato: « Prescrizione del diritto al rimborso per il decorso del termine decennale previsto dall’art.2946 del c.c., in assenza di atti interruttivi. Al riguardo, si aggiunge che la deroga alla prescrizione prevista dall’art.2, comma 58 della

legge n.350/2003, non si rende applicabile per la prescrizione maturata successivamente all’entrata in vigore della stessa legge».

Proposto ricorso dalla contribuente, la Commissione tributaria provinciale di Catania lo ha parzialmente accolto, riconoscendo il diritto della società al rimborso del credito, ma limitando gli interessi a quelli maturati dopo la notifica del ricorso, anziché dalla presentazione dell’originaria dichiarazione.

Proposto appello da entrambe le parti, l’adita Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, con la sentenza qui impugnata, ha rigettato quella della contribuente ed ha accolto quello erariale, ritenendo il credito prescritto, non avendo la ricorrente azionato la pretesa nei dieci anni dalla richiesta di rimborso ed avendo carattere non precettivo, ma di ‘mera sollecitazione non vincolante’, l’art. 2, comma 58, della legge n. 350 del 2003, secondo cui l’RAGIONE_SOCIALE RAGIONE_SOCIALE provvede alla erogazione RAGIONE_SOCIALE eccedenze di Irpef e Irpeg dovute in base alle dichiarazioni dei redditi presentate fino al 30 giugno 1997, senza far valere la eventuale prescrizione del diritto dei contribuenti.
Propone ricorso per cassazione la contribuente, affidandolo a tre motivi, supportati da memoria.

L’RAGIONE_SOCIALE si difende con controricorso.

RAGIONI DELLA DECISIONE

Con il primo motivo di ricorso, la contribuente deduce « Violazione dell’art. 2, comma 58, della legge 24 dicembre 2003, n.350, in relazione all’art. 360, n.3, c.p.c.», assumendo che il collegio di secondo grado avrebbe erroneamente ritenuto che l’RAGIONE_SOCIALE avesse la facoltà di eccepire la prescrizione.

Con il secondo motivo di ricorso, la contribuente deduce « Violazione dell’art.44 del D.P.R. 29 settembre 1973, n.602, in relazione all’art.360, n.3, c.p.c.», per avere la sentenza impugnata illegittimamente escluso che sulle somme chieste a rimborso potessero maturare interessi.

Il motivo coincide con il precedente, atteso che, come assunto dalla stessa ricorrente, dalla motivazione della sentenza impugnata si evince che (fatto salvo il richiamo alla durata quinquennale della prescrizione) la CTR ha esteso

alla statuizione sugli interessi le medesime argomentazioni di rigetto, per prescrizione del credito, che integrano la ratio decidendi relativa alla sorte. Pertanto il relativo punto della sentenza, esposto alle censure formulate nel precedente motivo con riguardo alla sorte, va deciso in conformità al primo motivo, senza che siano rilevanti, in questa sede, le diverse ulteriori argomentazioni esposte sul merito della spettanza, della misura e della decorrenza degli accessori, che potranno essere riproposte nel giudizio di rinvio.
2.1. Il primo ed il secondo motivo, da trattare congiuntamente, sono fondati, nei termini che seguono. Le Sezioni Unite di questa Corte hanno infatti recentemente chiarito che « l’art. 2 co. 58^ legge 350/2003 pone a carico dell’Amministrazione Finanziaria un vero e proprio obbligo di non far valere la prescrizione del diritto del contribuente al rimborso RAGIONE_SOCIALE eccedenze Irpef ed Irpeg sulle dichiarazioni presentate fino al 30 giugno 1997; questo obbligo, la cui violazione è rilevabile anche d’ufficio dal giudice, viene a cessare dopo un decennio, pari al decorso di un nuovo termine prescrizionale, dall’entrata in vigore (1^ gennaio 2004) della legge stessa’. (Cass., S. Un., 07/05/2024, n. 12284). In ragione di tale principio, pertanto, l’art. 2, co. 58, della legge n. 350 del 2003 ha natura precettiva, ma efficacia temporale limitata, non escludendo che sia legittimamente opponibile dall’Amministrazione la prescrizione maturata successivamente alla data di entrata in vigore della medesima norma.
La sentenza impugnata, avendo attribuito a monte carattere non precettivo, ma di ‘mera sollecitazione non vincolante’, all’art. 2, comma 58, della legge n. 350 del 2003, non è quindi conforme a tale principio e deve pertanto essere cassata, con rinvio al giudice a quo , al quale competono i necessari accertamenti in fatto (rilevanti ai fini dell’accertamento della maturazione o meno della prescrizione dall’1 gennaio 2004) propedeutici all’applicazione del criterio nomofilattico appena esposto al caso di specie.
3. Con il terzo, subordinato, motivo di ricorso, la contribuente deduce « Violazione dell’art. 112 c.p.c. in relazione all’art.360, n.4, c.p.c.. », per non

essersi la CTR pronunciata sulle questioni afferenti alla conclusione del procedimento amministrativo ed al principio di tutela dell’affidamento, correlate alla circostanza che l’RAGIONE_SOCIALE non ha mai fornito alla ricorrente i chiarimenti preannunciati a seguito del sollecito di adempimento del rimborso. Il motivo, prospettato come subordinato al rigetto dei due precedenti, è assorbito dall’accoglimento di questi ultimi.

P.Q.M.

Accoglie, nei termini di cui in motivazione, il primo ed il secondo motivo e, assorbito il terzo, cassa la sentenza impugnata in relazione ai motivi accolti, rinviando alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, cui demanda di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Così deciso in Roma, nella camera di consiglio del 7 maggio 2024.

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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