Prescrizione crediti erariali: quando è decennale?

Un contribuente ha impugnato un’intimazione di pagamento sostenendo la prescrizione quinquennale dei debiti. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, stabilendo che per imposte statali come IRPEF, IVA e IRAP vige la prescrizione crediti erariali ordinaria decennale, e non quella breve prevista per le obbligazioni periodiche. La Corte ha inoltre respinto le censure relative a presunte irregolarità procedurali sulla difesa in giudizio dell’ente di riscossione.

A cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO - Avvocato

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Pubblicato il 7 settembre 2025 in Diritto Tributario, Giurisprudenza Tributaria

Prescrizione crediti erariali: la Cassazione conferma il termine decennale

Una recente ordinanza della Corte di Cassazione torna a fare chiarezza su un tema cruciale per contribuenti e professionisti: la prescrizione crediti erariali. La Suprema Corte ha ribadito che per le principali imposte statali, come IRPEF, IVA e IRAP, si applica il termine ordinario di dieci anni e non quello, più breve, di cinque. Analizziamo la decisione per comprenderne le ragioni e le implicazioni pratiche.

Il caso: un contribuente contro l’intimazione di pagamento

La vicenda trae origine dall’impugnazione di un’intimazione di pagamento da parte di un contribuente, relativa a sedici cartelle esattoriali. Il ricorrente sollevava diverse questioni, sia di merito che procedurali, avverso la pretesa dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione. Dopo che i giudici di primo e secondo grado avevano respinto le sue principali doglianze, il caso è approdato dinanzi alla Corte di Cassazione.

La questione della prescrizione crediti erariali e altre doglianze

Il contribuente ha basato il suo ricorso per Cassazione su quattro motivi principali:

1. Irregolarità della difesa: Si contestava la scelta dell’Agenzia della Riscossione di avvalersi di un avvocato del libero foro anziché dell’Avvocatura dello Stato, ritenendola invalida in assenza di una specifica delibera motivata.
2. Prescrizione quinquennale: Il motivo centrale riguardava la prescrizione crediti erariali. Il ricorrente sosteneva che i crediti fiscali dovessero prescriversi in cinque anni, come previsto per le prestazioni periodiche, e non in dieci.
3. Violazione del ‘ne bis in idem’: Si lamentava che i giudici di merito non avessero tenuto conto di precedenti sentenze che avevano già deciso su alcune delle cartelle oggetto dell’intimazione.
4. Richiesta di risarcimento: Come conseguenza dei punti precedenti, si chiedeva il risarcimento del danno per l’inesistenza della pretesa tributaria.

La decisione della Cassazione sulla prescrizione dei crediti erariali

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso, confermando la validità dell’operato dell’ente di riscossione e la correttezza delle sentenze precedenti. Vediamo nel dettaglio le motivazioni che hanno portato a questa conclusione.

Le motivazioni della Corte

La Suprema Corte ha smontato punto per punto le argomentazioni del ricorrente.

Sul primo motivo, relativo alla difesa in giudizio, i giudici hanno ribadito un principio ormai consolidato: l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può avvalersi di avvocati privati senza bisogno di formalità particolari, poiché la sua costituzione in giudizio implica la sussistenza dei presupposti di legge per tale scelta.

Sul punto cruciale della prescrizione crediti erariali, la Corte ha fornito una spiegazione chiara. Il termine breve di cinque anni, previsto dall’art. 2948, n. 4, cod. civ., si applica solo a “tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”. Questa categoria include obbligazioni che nascono e si esauriscono in un dato periodo, come i tributi locali. Al contrario, le imposte sui redditi (IRPEF), sul valore aggiunto (IVA) e sulle attività produttive (IRAP) hanno natura diversa. Sebbene pagate annualmente, derivano da presupposti impositivi che sono autonomi e unitari per ogni periodo d’imposta, non legati a prestazioni continuative. In assenza di una norma specifica che preveda un termine più breve, si applica quindi la prescrizione ordinaria decennale (art. 2946 cod. civ.).

Infine, la Corte ha giudicato infondate anche le altre censure. La doglianza sul ne bis in idem è stata ritenuta generica e irrilevante, dato che i giudici di merito avevano già circoscritto il giudizio alle sole cartelle non coperte da precedenti decisioni. Di conseguenza, è stata respinta anche la richiesta di risarcimento del danno, in quanto la pretesa tributaria è stata confermata come legittima.

Le conclusioni

L’ordinanza in esame consolida un orientamento giurisprudenziale di fondamentale importanza. Stabilisce in modo netto la distinzione tra crediti derivanti da prestazioni periodiche (prescrizione quinquennale) e crediti per imposte erariali come IRPEF e IVA (prescrizione decennale). Questa decisione offre certezza giuridica, chiarendo che la natura dell’obbligazione tributaria statale è unitaria per ogni anno d’imposta e, pertanto, soggetta al termine di prescrizione ordinario. Per i contribuenti, ciò significa che la possibilità di far valere l’estinzione del debito per decorso del tempo è limitata a un arco temporale di dieci anni dalla notifica della cartella o dell’ultimo atto interruttivo.

Qual è il termine di prescrizione per i crediti erariali come IRPEF, IVA e IRAP?
Secondo la Corte di Cassazione, per queste imposte si applica il termine di prescrizione ordinario di dieci anni, in quanto non sono considerate prestazioni periodiche ma obbligazioni autonome e unitarie per ciascun periodo d’imposta.

L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può farsi difendere da avvocati privati anziché dall’Avvocatura dello Stato?
Sì. La Corte ha confermato che l’Agenzia può avvalersi di avvocati del libero foro senza bisogno di formalità o delibere specifiche, in quanto la legge lo consente in determinate circostanze, e la scelta di costituirsi in giudizio con un avvocato privato implica la sussistenza dei presupposti legali.

La mancata opposizione a una cartella esattoriale trasforma la prescrizione breve (es. 5 anni) in quella ordinaria di 10 anni?
No. La Corte chiarisce che la definitività della cartella per mancata impugnazione rende il credito non più contestabile nel merito, ma non converte il termine di prescrizione breve eventualmente previsto dalla legge in quello ordinario decennale. La prescrizione rimane quella originariamente applicabile al tipo di credito.

Testo del provvedimento

Ordinanza di Cassazione Civile Sez. 5 Num. 16589 Anno 2025

Civile Ord. Sez. 5 Num. 16589 Anno 2025

Presidente: COGNOME

Relatore: COGNOME

Data pubblicazione: 20/06/2025

Oggetto: II.DD. – IVA – riscossione

ORDINANZA

sul ricorso iscritto al n. 23592/2023 R.G. proposto da COGNOME NOMECOGNOME rappresentato e difeso da sé stesso (PEC: EMAIL, elettivamente domiciliata in Roma, INDIRIZZO

-ricorrente –

contro

RAGIONE_SOCIALE (già RAGIONE_SOCIALE), in persona del legale rappresentante pro tempore, rappresentata e difesa dall’Avvocatura Generale dello Stato, domiciliate in Roma, INDIRIZZO

-controricorrente –

avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 2946/17/2023, depositata il 17.5.2023 e non notificata. aprile 2025

Udita la relazione svolta nell’adunanza camerale del l’8 dal consigliere NOME COGNOME.

Rilevato che:

Con sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio n. 2946/17/2023, depositata il 17.5.2023 veniva rigettato l’appello proposto da NOME COGNOME avverso la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Roma n. 8704/5/2020 avente ad oggetto l’intimazione di pagamento n. NUMERO_CARTA notificatagli dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione e relativa al pagamento di sedici cartelle esattoriali sottostanti.

Il giudice di prime cure in via pregiudiziale dichiarava il proprio difetto di giurisdizione su tre cartelle non vertenti su materia tributaria, dichiarava inammissibile il ricorso per due cartelle di pagamento e, nel merito, dichiarava cessata la materia del contendere relativamente ad una ulteriore cartella ai sensi del d. l. 119/18, accoglieva parzialmente il ricorso introduttivo relativamente ad altre nove cartelle per la parte del credito erariale che risultava annullata in precedenti giudizi, rigettandolo nel resto. La decisione veniva confermata dal giudice d’appello.
Avverso la sentenza d’appello ha proposto ricorso per Cassazione il contribuente deducendo quattro motivi, che illustra con memoria ex art.380-bis.1. cod. proc. civ., cui replica l’Agenzia dell’Entrate -Riscossione con controricorso.

Considerato che:

Preliminarmente, l’agente della riscossione rende noto in controricorso che le cartelle di pagamento nn. NUMERO_CARTA e NUMERO_CARTA sottese all’intimazione di pagamento impugnata con il ricorso introduttivo di primo grado, sono state annullate ex art. 4, del D.L. n. 41/2021, convertito nella Legge n. 69/2021.

Inoltre, rende noto che la cartella di pagamento n. NUMERO_CARTA limitatamente al ruolo 252683 del 2014, è stata annullata ex art. 1 comma 222 e seguenti della Legge n. 197 del 29/12/2022, a stralcio dei crediti fino ad euro 1.000 per ruoli affidati in riscossione agli agenti della riscossione dal 1.01.2000 al 31.12.2015. Nella memoria illustrativa il contribuente non ha nulla osservato a riguardo.

Sempre in via preliminare, va dato atto delle eccezioni sollevate in controricorso di inammissibilità dei motivi per difetto di specificità e di autosufficienza, scrutinabili unitamente alle singole censure.

Con il primo motivo di ricorso il contribuente prospetta, in relazione all’art. 360, primo comma, n. 4, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 112 cod. proc. civ., poiché il giudice d’appello ha rigettato l’appello sulla base di questioni ed eccezioni rilevabili, nonché violazione delle regole del giusto processo con riferimento al ricorso da parte dell’agente della riscossione ad un avvocato del libero foro.

Secondo il ricorrente, in assenza di un provvedimento organizzativo generale unitamente ad una delibera specifica, recante i criteri legittimanti il ricorso ad avvocati privati, e di una specifica e motivata deliberazione dell’ente ad indicare le ragioni per cui non si sia fatto ricorso all’assistenza tecnica dell’Avvocatura dello Stato, il ricorso ad avvocato del libero foro sarebbeve invalido.

3. Il motivo è infondato.

La Corte di cassazione, a partire dalla sentenza a Sez. U., n. 30008 del 19/11/2019, poi sempre confermata ad es. da Cass. Sez. 6-1, ordinanza n. 16314 del 10/06/2021, afferma che ai fini della rappresentanza e difesa in giudizio, l’Agenzia delle Entrate -Riscossione, impregiudicata la generale facoltà di avvalersi anche di propri dipendenti delegati davanti al tribunale ed al giudice di pace, può ben avvalersi in primo luogo dell’Avvocatura dello Stato nei casi previsti come riservati ad essa dalla Convenzione intervenuta (fatte salve le
ipotesi di conflitto e, ai sensi dell’art. 43, comma 4, r.d. n. 1611 del 1933, di apposita motivata delibera da adottare in casi speciali e da sottoporre all’organo di vigilanza), oppure ove vengano in rilievo questioni di massima o aventi notevoli riflessi economici. In secondo luogo, può avvalersi di avvocati del libero foro, senza bisogno di formalità, né della delibera prevista dall’art. 43, comma 4, r.d. cit. – nel rispetto degli articoli 4 e 17 del d.lgs. n. 50 del 2016 e dei criteri di cui agli atti di carattere generale adottati ai sensi dell’art. 1, comma 5 del d.l. 193 del 2016, conv. in l. n. 225 del 2016 – in tutti gli altri casi ed in quelli in cui, pure riservati convenzionalmente all’Avvocatura erariale, questa non sia disponibile ad assumere il patrocinio. Quando la scelta tra il patrocinio dell’Avvocatura erariale e quello di un avvocato del libero foro discende dalla riconduzione della fattispecie alle ipotesi previste dalla Convenzione tra l’Agenzia e l’Avvocatura dello Stato o di indisponibilità di questa ad assumere il patrocinio, la costituzione dell’Agenzia a mezzo dell’una o dell’altro postula necessariamente ed implicitamente la sussistenza del relativo presupposto di legge, senza bisogno di allegazione e di prova al riguardo, nemmeno nel giudizio di legittimità.
Quest’ultimo è il caso occorso nella fattispecie, e la censura non coglie nel segno ipotizzando come necessari adempimenti che la legge non prevede.

Con il secondo motivo il ricorrente deduce, in rapporto all’art. 360, primo comma, n. 3, cod. proc. civ., la violazione degli artt. 2934 e 2946 cod. civ., d.P.R. n.131/1986, d.P.R. n.602/1973, d.lgs. n.546/92 da parte della sentenza di appello con riferimento alla statuizione circa la prescrizione dei crediti portati dalle cartelle, erroneamente ritenuta decennale anziché quinquennale.

Il motivo è affetto da concorrenti profili di inammissibilità e di infondatezza.

5.1. Premesso che solo le fattispecie impositive espressamente previste dalla legge, come i tributi locali, sono soggette alla prescrizione quinquennale di cui all’art. 2948, n. 4, cod. civ., configurandosi alla stregua di un’obbligazione periodica o di durata e non rientrando nel novero delle prestazioni unitarie, per le quali rileva una pluralità di termini successivi per un adempimento che strutturalmente rimane eseguibile anche uno actu , con correlata applicabilità dell’ordinaria prescrizione decennale ex art. 2946 cod. civ. (cfr. Cass. 13683/2020; Cass. 2941/2007), il motivo non indica neppure la tipologia e natura dei crediti in questione in relazione alle singole cartelle impugnate, derivandone l’ inammissibilità per difetto di specificità.
5.2. Inoltre, non v’è dubbio circa il principio, di carattere generale, secondo cui la scadenza del termine perentorio sancito per opporsi o impugnare un atto di riscossione mediante ruolo, o comunque di riscossione coattiva, produce soltanto l’effetto sostanziale della irretrattabilità del credito, ma non anche la cd. conversione del termine di prescrizione breve eventualmente previsto in quello ordinario decennale, ai sensi dell’art. 2953 cod. civ. (Cass. n.11800 del 2018). Tuttavia, la stessa sentenza delle Sezioni Unite n. 23397/2016, invocata in ricorso, non afferma che a tutti i crediti oggetto di riscossione dev’essere applicato il termine di prescrizione quinquennale, bensì il termine di prescrizione eventualmente previsto dalle specifiche norme.
In mancanza di tale espressa previsione di un termine di prescrizione breve, trova applicazione il termine di prescrizione ordinario, che è decennale. La Corte (cfr. ad es., Cass., Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 12740 del 26/06/2020; Cass. Sez. 6 – 5, Ordinanza n. 32308 del 11/12/2019), in termini del tutto condivisibili, ha affermato che in tema di IRPEF, IVA, IRAP ed imposta di registro, il credito erariale per la loro riscossione si prescrive nell’ordinario termine decennale assumendo rilievo, quanto all’imposta di registro, l’espresso disposto
di cui all’art. 78 del d.P.R. n. 131 del 1986 e, quanto alle altre imposte dirette, l’assenza di un’espressa previsione, con conseguente applicabilità in via generale dell’art. 2946 cod. civ.. Ha escluso quindi che possa applicarsi l’estinzione per decorso del termine quinquennale prevista dall’art. 2948, comma 1, n. 4, cod. civ. “per tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi”, in quanto l’obbligazione tributaria, pur consistendo in una prestazione a cadenza annuale, ha carattere autonomo ed unitario ed il pagamento non è mai legato ai precedenti, bensì risente di nuove ed autonome valutazione in ordine alla sussistenza dei presupposti impositivi.
La terza censura, ai fini dell’ art.360, comma 1, n.3, cod. proc. civ., invoca il principio del divieto del ne bis in idem , che sarebbe stato violato dal giudice d’appello , per non aver tenuto conto di due precedenti sentenze rese dalla CTR, la n. 5295/2021 e la n. 5344/2022, le quali hanno interessato alcune delle cartelle di pagamento sottese alla intimazione di pagamento n. NUMERO_CARTA impugnata con il ricorso introduttivo del presente processo.

Il motivo è affetto da concorrenti profili di inammissibilità e di infondatezza.

7.1. La censura è generica e solo tardivamente, in memoria, il ricorrente cerca di fornire particolari più specifici circa il contenuto dal motivo che, peraltro, individua anche il paradigma processuale di doglianza non corretto. Infatti, l’interpretazione data dal giudice di merito alla domanda o alla sua estensione non è sindacabile in sede di legittimità con la deduzione della violazione dell’art. 112 cod. proc. civ., ma unicamente sotto il profilo del vizio della motivazione e nei ristretti limiti del vigente art. 360, comma 1, n. 5, cod. proc. civ. (Cass. Sez.3,ordinanza n. 34762 del 28/12/2024), e la censura non risulta proposta sotto l’angolo motivazionale con i connessi requisiti di formulazione.
7.2. E’ inoltre infondata per più ragioni: in primo luogo, in controricorso si rende noto che il giudice ha già dichiarato l’improcedibilità del ricorso in ordine alle cartelle di pagamento interessate, circoscrivendo il thema decidendum alle sole cartelle non interessate dai predetti giudizi. In secondo luogo, il contrasto di giudicati è alla radice escluso dal fatto che la citata sentenza n. 5295/2021 è stata impugnata da ll’agente della riscossione e il ricorso r.g. n. 12638/2022 è chiamato per la decisione alla presente adunanza camerale. Parimenti, la sentenza n. 5344/2022, che comunque ha annullato il solo atto di pignoramento, senza statuire alcunché in ordine alla validità ed efficacia delle cartelle di pagamento sottese, è stata cassata con rinvio dalla Corte con l’ordinanza n.16698/2024.
Dalla reiezione delle prime tre censure consegue anche l’infondatezza della quarta, con cui, in relazione all’ art.360, comma 1, n.5, cod. proc. civ., a torto il contribuente ritiene che sia inesistente la pretesa tributaria, e che sia così risarcibile il danno subito dal contribuente, ex art. 96 cod. proc. civ., poiché l’agente della riscossione non ha posto in essere alcun comportamento inescusabilmente negligente nel procedere alla riscossione dei crediti come attesta l’esito del presente giudizio.
8. In conclusione, il ricorso dev’essere rigettato e le spese di lite, liquidate come da dispositivo, seguono la soccombenza.

P.Q.M.

La Corte:

rigetta il ricorso e condanna il ricorrente alla rifusione delle spese di lite, liquidate in favore della controricorrente in euro 1.400 per compensi, oltre spese prenotate a debito.

Si dà atto del fatto che, ai sensi del d.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater, sussistono i presupposti per il versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato pari a quello per il ricorso, a norma dello stesso articolo 13, comma 1-bis, se dovuto.

Così deciso in Roma nella camera di consiglio dell’ 8.4.2025

La selezione delle sentenze e la raccolta delle massime di giurisprudenza è a cura di Carmine Paul Alexander TEDESCO, Avvocato a Milano, Pesaro e Benevento.

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